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一、分享改革后企業(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范管理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，而征管對(duì)象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，將歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，由此可能從客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。這是因?yàn)椋?/p>

1、稅制本身決定了企業(yè)所得稅是一個(gè)彈性較大的稅種。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和核算方法的多樣性，決定了企業(yè)核算的利潤(rùn)總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復(fù)雜，稅前扣除規(guī)定缺乏剛性，操作起來(lái)彈性較大，因此，對(duì)政策理解程度不同、計(jì)算方法不同，都可能在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)各不相同的計(jì)算結(jié)果。同時(shí)，管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，而核定征收又視能否準(zhǔn)確核算收入總額和成本總額，分別采取核定應(yīng)稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)都可能會(huì)有不同，有的甚至相差很大。而且，企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題，因此，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)只有結(jié)合地方實(shí)際確定具體的操作辦法，而這種操作辦法往往會(huì)有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，勢(shì)必會(huì)造成同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問(wèn)題。這一問(wèn)題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機(jī)，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

2、實(shí)際執(zhí)行中，國(guó)、地稅征管范圍的劃分比較困難。按照國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)文件規(guī)定，從2002年起，新辦企業(yè)由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，而原由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)合并、分立、改制的情況除外。我們認(rèn)為，文件所表述的情況還不是很全面，具體執(zhí)行中遇到的情形還有很多，操作的難度很大。辟如原由地稅部門(mén)征收管理的個(gè)體工商戶、個(gè)人投資和合伙企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大而吸收新成員組建的公司；辟如原由地稅部門(mén)征收管理的企業(yè)，由于種種原因中斷原有企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而由各投資人或合伙人各自興辦的企業(yè)；再辟如原由地稅部門(mén)征收管理的企業(yè)，抽調(diào)資金與其他企業(yè)或個(gè)人合作興辦的企業(yè)……等等，凡此種種，若不一一作明確規(guī)定，都可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)要么爭(zhēng)相介入管理，要么相互推委、扯皮，從而更不利于真正強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管。

3、企業(yè)所得稅分屬國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)管理，不利于保證地方基期年既得利益。根據(jù)分享改革后國(guó)家稅務(wù)局確定的征管范圍，新辦企業(yè)所得稅征管權(quán)歸屬于國(guó)家稅務(wù)局。而“新老更替”是自然界一切事物發(fā)展的必然規(guī)律，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不例外，往往是新辦企業(yè)在無(wú)限增多，老、舊企業(yè)將逐步萎縮、退出經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。按照這一客觀規(guī)律，國(guó)家稅務(wù)局的企業(yè)所得稅征管范圍將越來(lái)越大，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的企業(yè)所得稅稅源將越來(lái)越狹窄，完成收入基數(shù)的難度也將越來(lái)越大，最終將可能因完不成收入基數(shù)而導(dǎo)致地方基期年既得利益的損失，進(jìn)而長(zhǎng)期影響地方可用財(cái)力。

二、企業(yè)所得稅分享改革后，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅制仍不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致企業(yè)不平等待遇，也給地方財(cái)政收入造成一定壓力

1994年新稅制改革后，國(guó)家統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)兩套稅制，這對(duì)于引進(jìn)外資、深化改革、擴(kuò)大開(kāi)放、促進(jìn)發(fā)展產(chǎn)生了重要作用和積極影響。然而，在我國(guó)加入WTO的今天，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅制仍不統(tǒng)一，則不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在適用稅率、成本開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、折舊計(jì)提、優(yōu)惠政策等方面都存在很大差異，如享受“兩免三減半”政策，工資、利息按實(shí)列支，允許加速折舊等，都使外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)，這不僅有失稅收公平原則，也不符合WTO規(guī)則要求。同時(shí)，由于受利益驅(qū)使，一些有實(shí)力、上規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)紛紛鉆稅收空子，想方設(shè)法向外資企業(yè)轉(zhuǎn)型，從而影響財(cái)政收入總量，特別是企業(yè)所得稅分享改革后，給地方財(cái)政收入造成負(fù)面影響。

三、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問(wèn)題

稅收優(yōu)惠是國(guó)家對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧而減免稅收負(fù)擔(dān)的制度。國(guó)家在稅收制度中規(guī)定減免稅，一是體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，二是貫徹國(guó)家方針政策，達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境的目的。但在當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，卻難以體現(xiàn)以上兩個(gè)原則。

1、稅收優(yōu)惠與稅收受益或量能負(fù)擔(dān)原則相背離。稅收受益原則是指納稅人以從政府公共支出的受益程度的大小來(lái)分擔(dān)稅收。制定企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于體現(xiàn)國(guó)家大政方針，促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度和范圍的不斷擴(kuò)大，再加上優(yōu)惠范圍和品目界定上存在一定的模糊性而導(dǎo)致的執(zhí)行時(shí)人為“擦邊”因素的存在，都使企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的局限性日趨顯現(xiàn)出來(lái)，而且在一定程度上促成一些行業(yè)性、產(chǎn)業(yè)性分利集團(tuán)的形成。

如為了加大對(duì)林業(yè)的扶持力度，促進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于林業(yè)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]171號(hào)），該文件第二條規(guī)定：“自2001年1月1日起，對(duì)包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單

位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定確定”。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》中所確定的林業(yè)產(chǎn)品初加工雖然是指通過(guò)利用林業(yè)“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，但其所列示的具體范圍很廣，木、竹刨花板、纖維板（含中密度纖維板），木、竹地板塊（含復(fù)合地板）等產(chǎn)品都包括在內(nèi)。理論上而言，刨花板、纖維板生產(chǎn)應(yīng)以板糠等林業(yè)剩物為原料，但實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，由于沒(méi)有足夠的林業(yè)剩物可供生產(chǎn)消耗，企業(yè)往往通過(guò)大量收購(gòu)原木來(lái)解決原材料問(wèn)題，從而成為林木資源消耗大戶，極大地破壞著當(dāng)?shù)氐牧帜举Y源。可見(jiàn)，對(duì)木材消耗量巨大的刨花板、纖維板等產(chǎn)品實(shí)施企業(yè)所得稅減免，是有悖國(guó)家保護(hù)森林資源、促進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)的所得稅優(yōu)惠初衷的，也不符合稅收減免的國(guó)家調(diào)節(jié)原則。而且，從刨花板、纖維板生產(chǎn)工序、產(chǎn)品性質(zhì)和最終消費(fèi)對(duì)象而言，都應(yīng)屬于精深加工，而非初加工，不應(yīng)將其列入林業(yè)產(chǎn)品初加工的范圍。下面，通過(guò)對(duì)比、分析生產(chǎn)中密度纖維板的龍泉市昌龍人造板有限公司和生產(chǎn)木制太陽(yáng)散玩具的其他四家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明這一問(wèn)題。

：龍泉市昌龍人造板有限公司經(jīng)營(yíng)情況

金額單位：萬(wàn)元

指標(biāo)99年度2000年度2001年度2002年1-6月合計(jì)

纖維板產(chǎn)量m21133.0075572.00105273.0044987.00237166.00

木材消耗量（噸）18033.0080188.00119051.0067481.00284753.00

銷售收入1220.607458.609293.604040.5022013.30

生產(chǎn)成本799.005380.707726.903309.7017216.30

銷售稅金及附加1.5039.4030.2032.20103.30

主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)412.801971.901344.40582.604311.70

增值稅即征即退29.00764.60501.20319.901614.70

利潤(rùn)總額430.602556.701506.20779.805273.30

應(yīng)繳企業(yè)所得稅142.10843.71497.05257.331740.19

銷售利潤(rùn)率%35.3034.3016.2019.3024.00

稅收負(fù)擔(dān)率%0.120.530.320.800.47

比較、分析以上兩表數(shù)據(jù)，至少可以反映出以下問(wèn)題：(1)纖維板行業(yè)是一個(gè)大量消耗林木資源的行業(yè)，對(duì)其實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不僅無(wú)益于促進(jìn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)，而且還導(dǎo)致森林資源的極大破壞，從而使政策設(shè)計(jì)的稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)落空。(2)列入林業(yè)產(chǎn)品初加工范圍的纖維板生產(chǎn)企業(yè)盈利水平居然會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于屬于精深加工的木制太陽(yáng)散玩具生產(chǎn)企業(yè)的盈利水平，這不僅不合常規(guī)和情理，也是無(wú)法想象的。同時(shí)，盡管纖維板生產(chǎn)企業(yè)的盈利水平高，但由于享受增值稅即征即退和企業(yè)所得稅減免政策，其稅收負(fù)擔(dān)率則大大低于其他木制品加工企業(yè)，這又有失稅收受益原則和稅收公平原則。因此，我們認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)施的林業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是一個(gè)很值得商榷和研究的問(wèn)題。

2、林業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)所得稅分享改革后地方財(cái)政收入的影響。龍泉市地處浙江省西南部山區(qū)，屬浙江省森林資源最豐富的縣（市），由于歷史的沿革和地理環(huán)境的制約，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)十分單一，資源依托型的地方財(cái)政收入歷來(lái)以木材為大宗，改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)雖經(jīng)大力調(diào)整，但終究不能徹底改變“靠山吃山”的傳統(tǒng)格局，林業(yè)這一經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍然無(wú)法被其他產(chǎn)業(yè)所替代。因此，國(guó)家對(duì)林業(yè)稅收政策的變動(dòng)，都將對(duì)我市財(cái)政產(chǎn)生巨大影響。特別是2001年開(kāi)始實(shí)施的這一優(yōu)惠政策，更使我市失去一塊現(xiàn)實(shí)的可支配財(cái)源。龍泉市昌龍人造板公司一直來(lái)是我市企業(yè)所得稅的創(chuàng)稅大戶，近年來(lái)更是企業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期，按照上表所列的利潤(rùn)總額計(jì)算，2001年該企業(yè)應(yīng)納所得稅為497.05萬(wàn)元，今年預(yù)計(jì)可達(dá)660萬(wàn)元，由于享受減免優(yōu)惠，實(shí)際所得稅納稅額為零，按照今年所得稅中央、地方“五、五”比例分享的政策，我市將凈減少地方財(cái)政收入330萬(wàn)元。同時(shí)，由于分享改革后浙江省套用財(cái)政部對(duì)我省確定的基數(shù)計(jì)算方案來(lái)確定所屬市、縣的企業(yè)所得稅基數(shù)，即采用1998、2000兩年的年均增長(zhǎng)率計(jì)算基數(shù)，而不考慮2001年地方企業(yè)所得稅實(shí)績(jī)，因此，從2001年起執(zhí)行的林業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將對(duì)我市完成所得稅收入基數(shù)產(chǎn)生不利影響。

木制太陽(yáng)散玩具生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況（2001年度）

金額單位：萬(wàn)元

指標(biāo)能福傘廠金鑫傘廠康達(dá)玩具廠鵬宇玩具廠合計(jì)

木材消耗量5800.001118.001500.004500.0012918.00

銷售收入4191.80816.00428.00520.405956.20

生產(chǎn)成本3763.00736.00392.30407.005298.30

銷售稅金及附加31.7021.503.2012.2068.60

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)354.8043.2021.0057.80476.80

利潤(rùn)總額64.0014.203.3010.4091.90

繳納企所得稅21.004.304.305.2034.80

銷售利潤(rùn)率%1.521.750.782.001.54

稅收負(fù)擔(dān)率%1.263.161.753.351.74

四、關(guān)于對(duì)策的探討

基于以上分析，對(duì)企業(yè)所得稅分享改革后存在的情況和問(wèn)題，提出如下探討意見(jiàn)：

1、應(yīng)堅(jiān)持盡可能減少優(yōu)惠政策的原則，對(duì)現(xiàn)行眾多的減免項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，大部分予以取消。特別是分享改革后，要充分考慮出臺(tái)的優(yōu)惠政策對(duì)地方財(cái)政收入的影響程度。同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持進(jìn)一步改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)目標(biāo)管理，使執(zhí)行結(jié)果最大程度地接近優(yōu)惠政策的最初目標(biāo)，對(duì)于刨花板、纖維板等列入林業(yè)產(chǎn)品初加工享受減免優(yōu)惠既不利于體現(xiàn)國(guó)家大政方針又有失量能負(fù)擔(dān)、公平原則的項(xiàng)目，建議在進(jìn)一步調(diào)查研究的基礎(chǔ)上予以調(diào)整、取消。

2、主張內(nèi)、外資企業(yè)優(yōu)惠政策的一致性，不搞“一稅兩

制”?，F(xiàn)行稅法對(duì)外國(guó)投資者優(yōu)惠較多，調(diào)整的重點(diǎn)要放在“超國(guó)民待遇”的不合理稅收優(yōu)惠上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一。當(dāng)然，在調(diào)整過(guò)程中要注意漸進(jìn)性，防止稅收政策突然大幅變動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)震動(dòng)。對(duì)外資企業(yè)因稅制調(diào)整造成的損失，可考慮在一定年限內(nèi)予以返還，但返還年限不宜太長(zhǎng)，以免造成新的稅負(fù)不公。

3、稅收立法權(quán)在中央，稅收減免和優(yōu)惠的決策權(quán)也應(yīng)在中央，不能分散。各級(jí)地方政府無(wú)權(quán)確定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除稅法規(guī)定的權(quán)限外，對(duì)地方的任何越權(quán)減免都應(yīng)視為違法行為。同時(shí)，要進(jìn)一步清理整頓地方政府自行制定的稅收先征后返政策，嚴(yán)肅稅法權(quán)威和稅收紀(jì)律。

4、針對(duì)所得稅分享改革后各地征收管理過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題和困難，應(yīng)注重研究和總結(jié)，進(jìn)一步明確國(guó)、地稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管范圍，避免征管盲點(diǎn)的存在和扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。由于地稅機(jī)關(guān)一直負(fù)責(zé)著企業(yè)所得稅的征管，掌握著大量的第一手資料，探索了許多行之有效的管理辦法，積累了豐富的征管經(jīng)驗(yàn)，因此，分享改革后應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)而不是削弱其管理職能的發(fā)揮。