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稅收作用與意義是由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用與意義。稅收的作用與意義具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本作用具體是組織財(cái)政收作用、收入分配作用、寫作職稱論文資源配置與宏觀調(diào)控作用。個(gè)人所得稅改革的作用與意義就是要達(dá)到稅收的基本作用。即實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入作用、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用、調(diào)節(jié)收入分配作用。下面從宏觀與微觀兩個(gè)方面來分析個(gè)人所得稅改革的作用與意義。

一、個(gè)人所得稅改革的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（1）更好的組織財(cái)政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國(guó)個(gè)人所得稅幾乎都是為了解決財(cái)政困難、籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開征的。個(gè)人所得稅以個(gè)人收益為課稅基礎(chǔ)，收益來源于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源的不斷增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益擴(kuò)大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個(gè)人所得稅能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)民收入的增加而同步增長(zhǎng)。實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅組織收入的功能在世界各國(guó)日益得到增強(qiáng)。(見表2--1)

表（2---1）DECD國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重

國(guó)別個(gè)人所得稅比重社會(huì)保險(xiǎn)稅比重廣義個(gè)人所得稅比重

美國(guó)40．522．462．9

英國(guó)27．516．744．2

澳大利亞43．3043．3

加拿大37．813．451．2

法國(guó)17．433．951．3

日本18．834．653．4

意大利25．026．851．8

瑞士31．822．254．0

盧森堡18．822．441．2

西班牙20．830．050．8

平均（未加權(quán)）28．1722．2450．41

資料來源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39

從表2--1可知，在這10個(gè)OECD國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅平均比重為28.17%,社會(huì)保險(xiǎn)稅平均比重為22.24%。如果把社會(huì)保險(xiǎn)稅也加在一起，廣義個(gè)人所得稅的平均比重達(dá)50.4196?？梢?，個(gè)人所得稅(尤其是廣義個(gè)人所得稅)己成為這些國(guó)家政府的一大稅收來源。

（2）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”之一，它的作用可以描述為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內(nèi)，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累退下滑”效應(yīng)。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累進(jìn)爬升”效應(yīng)。由于消費(fèi)需求取決于個(gè)人可支配收入，所以在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)減少，也就緩和了消費(fèi)需求的下降;而在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)增加，也就制約了消費(fèi)需求的上升。

（3）調(diào)節(jié)收入分配。個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加個(gè)人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過一定限度，高的累進(jìn)稅一方面會(huì)引致人的逃稅動(dòng)機(jī)，從而損傷效率和公平;另一方面會(huì)抑制人們的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個(gè)人所得稅累進(jìn)機(jī)制外，征稅方式也可促進(jìn)公平分配，如對(duì)主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費(fèi)用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進(jìn)收入分配的公平。

二、個(gè)人所得稅改革的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

個(gè)人所得稅對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

（1）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響。個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給和工作努力的影響被認(rèn)為是導(dǎo)致“市場(chǎng)變形”最嚴(yán)重的領(lǐng)域。在征收個(gè)人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時(shí)間比值大小來衡量，那么，在累進(jìn)稅情況下，這個(gè)比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進(jìn)稅時(shí)，高累進(jìn)稅率將更多地減少這一比值。由于征收個(gè)人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時(shí)間，產(chǎn)生“收入效應(yīng)”；同時(shí)，由于課稅，降低了休閑相對(duì)于勞動(dòng)的價(jià)格，使對(duì)勞動(dòng)和休閑兩者的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動(dòng)，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。

（2）個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響。個(gè)人所得稅對(duì)家庭投資的影響可以從“收入效應(yīng)一”和“替代效應(yīng)”兩方面來說明，即對(duì)投資收益課稅后會(huì)減少納稅人的投資收益率，從而對(duì)其投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng):一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費(fèi)，此為“替代效應(yīng)”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實(shí)際可支配收入，為了保持原來的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應(yīng)”。正如個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響一樣，個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響也取決于兩種效應(yīng)的大小。

（3）個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，影響個(gè)人儲(chǔ)蓄行為有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)方面的原因，而個(gè)人所得稅的作用正是通過對(duì)這兩方面的影響而反映出來的。

一是收入效應(yīng)。源于“生命周期”假設(shè)的收入效應(yīng)是指?jìng)€(gè)人儲(chǔ)蓄量的多少在相當(dāng)程度上取決于他在一生中的收入，征收個(gè)人所得稅而引起其收入的下降必然導(dǎo)致其儲(chǔ)蓄的下降。在每一個(gè)人的一生中，收入和消費(fèi)并不會(huì)一致，每個(gè)人將據(jù)其在一生中可能提供的工作能力來安排自己的消費(fèi)與儲(chǔ)蓄計(jì)劃。根據(jù)這一假設(shè)，任何對(duì)個(gè)人一生的期望收入的永久性減少將會(huì)影響到其一生的計(jì)劃消費(fèi)模式。因此，個(gè)人為將來消費(fèi)而準(zhǔn)備的儲(chǔ)蓄量將下降。只要開征所得稅，這一“收入效應(yīng)”就難以避免。

二是儲(chǔ)蓄行為與報(bào)酬率的關(guān)系。報(bào)酬率在儲(chǔ)蓄上表現(xiàn)為利息率，報(bào)酬率越高，儲(chǔ)蓄者用于未來消費(fèi)的“價(jià)格”就越低，儲(chǔ)蓄量就會(huì)增加。任何直接或間接使個(gè)人報(bào)酬率下降的行為將會(huì)影響到個(gè)人的儲(chǔ)蓄行為，政府對(duì)個(gè)人利息、資本收益等征稅，導(dǎo)致報(bào)酬率下降，進(jìn)而影響個(gè)人在現(xiàn)時(shí)消費(fèi)與未來消費(fèi)之間的選擇，最終產(chǎn)生“稅收導(dǎo)向”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。