前言：本站為你精心整理了當(dāng)前稅務(wù)稽查存及解決途徑范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

【摘要】信息不對(duì)稱是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅務(wù)稽查作為解決信息不對(duì)稱問題的重要手段雖然發(fā)揮了積極作用，但從稅收實(shí)踐來看，目前還存在一些問題。文章試圖借助信息不對(duì)稱理論、稅收博弈分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度提出進(jìn)一步強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)稽查的思路與設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱；稅收博弈；激勵(lì)相容約束

【中圖分類號(hào)】【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1007-7723（2005）03-

【收稿日期】2005-01-25

【作者簡介】孫華陽（1972—），男，浙江湖州人，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院公共管理專業(yè)研究生，研究方向：稅收理論。

我國的稅務(wù)稽查工作起步較晚，發(fā)展較快，作為稅收征管的重要組成部分，它對(duì)公平稅收秩序，保證稅收收入穩(wěn)定增長發(fā)揮了積極作用，在減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人外部信息不對(duì)稱方面所起的作用也顯而易見。但是，由于導(dǎo)致稅收活動(dòng)中信息不對(duì)稱的原因是多方面的，具有一定的復(fù)雜性，因此從目前稅務(wù)稽查工作實(shí)踐看，存在著一定的缺陷：

一是理論基礎(chǔ)薄弱，稽查定位模糊。

1993年稅收征管法實(shí)施以后，國家就將稅務(wù)稽查定位于具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的雙重職能的稅務(wù)執(zhí)法部門。與此相適應(yīng)，各地組建的稅務(wù)稽查部門在級(jí)別上也比其他分局高靠半格。從理論上分析，“外反偷騙、內(nèi)防不廉”能夠起到減少信息不對(duì)稱的效果：一方面，通過稅務(wù)稽查加大對(duì)涉稅違法案件的查處力度，提高稽查概率，從而遏制納稅人的偷逃稅傾向；另一方面，通過稅務(wù)稽查及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，增加違規(guī)執(zhí)法被發(fā)現(xiàn)的概率，從而監(jiān)督制約稅務(wù)人員的日常行政行為。但由于沒有系統(tǒng)的理論加以固化，后一種職能的實(shí)際執(zhí)行情況并不理想。

二是政策執(zhí)行不到位，納稅人心里預(yù)期不穩(wěn)定。

真正要將稅務(wù)稽查作為激勵(lì)機(jī)制來促使納稅人講真話，提高納稅人的稅收遵從的一種激勵(lì)機(jī)制，需要滿足許多前提條件。特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心里預(yù)期，即偷逃稅行為會(huì)受到懲罰，懲罰的成本高于偷逃稅的收益。而從目前稅收實(shí)踐來，這一點(diǎn)往往比較欠缺。首先，日?；伺c重點(diǎn)稽查在對(duì)偷逃稅問題的處理方式上存在明顯差異，前者的處罰力度明顯低于后者；其次，稽查的案源選擇缺乏科學(xué)性，稽查的“盲點(diǎn)”和“盲區(qū)”在部分地區(qū)和行業(yè)不同程度地存在。再次，涉稅案件移送工作難度較大，“以罰代刑”現(xiàn)象依然存在。

受上述因素的影響，納稅人往往會(huì)誤以為稅法剛性不強(qiáng)，變通余地較大，自身的偷逃稅行為未必會(huì)導(dǎo)致收益減少；或者認(rèn)為在發(fā)生偷逃稅行為后，可以通過種種方式，如賄賂稅務(wù)人員、尋求地方保護(hù)等，使自己不受處罰或免受處罰。如此一來，稅收處罰就會(huì)成為不可置信威脅，納稅人就會(huì)更多地“逆向選擇”，通過偷逃稅來增加自身的利益。

三是制度安排存在缺陷，讓當(dāng)事人講真話的手段不多。

目前，由于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都重視了稅收宣傳和納稅服務(wù)，納稅人對(duì)稅收制度的掌握程度與前幾年相比，已有了明顯的改善。相反，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，由于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉稅信息量大、面廣、采集難度大等特點(diǎn)，對(duì)納稅人的信息掌握還是處于明顯的劣勢(shì)。在這種情況下，如何通過稅務(wù)稽查讓納稅人選擇誠信納稅呢？從目前稅收實(shí)踐來看，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，還沒有以法律形式確定的促使被查對(duì)象交代偷逃稅事實(shí)的激勵(lì)機(jī)制，這在實(shí)際工作中造成了被動(dòng)。

四是以收入考核為主，激勵(lì)機(jī)制單一。

目前，一些稽查部門將稽查收入總量作為考核稽查人員的唯一指標(biāo)或主要指標(biāo)。這顯然是不夠科學(xué)的。因?yàn)?，在?shí)際工作中，除了成員努力程度以外，還有許多因素可能影響稅務(wù)稽查的結(jié)果。由于條件所限，組織很難準(zhǔn)確觀察到成員工作的努力程度，而只能觀察到結(jié)果。在這種情況下，如果一味地強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，稽查人員很可能會(huì)選擇最大化自己效用水平的努力程度，形成“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從五個(gè)方面著手，以進(jìn)一步強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)稽查，使其能充分有效地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

其一，要保障納稅人政策參與權(quán)和司法救濟(jì)權(quán)，完善稅收博弈機(jī)制。

在稅收征納關(guān)系中，納稅人客觀上處于弱勢(shì)地位，因此有必要通過法律規(guī)范來提高納稅人的法律地位，確保納稅人的權(quán)利。現(xiàn)階段在稅收政策制訂和調(diào)整過程中應(yīng)該引入征求意見制和聽證制，并加大稅收政策的披露力度，以充分保障納稅人的政策參與權(quán)。

保障納稅人在稅收制度制訂中的參與權(quán)，其實(shí)質(zhì)是將稅收博弈環(huán)節(jié)前移，使納稅人可以通過立法環(huán)節(jié)的博弈來降低稅負(fù)，從而減少在結(jié)果博弈中選擇偷逃稅的概率。在稅收實(shí)踐中，確定個(gè)體工商戶稅收定額時(shí)采用的民主評(píng)稅議稅制度，其實(shí)就是一種有益嘗試。通過民主評(píng)稅議稅產(chǎn)生的稅收定額，一定程度上較好地解決了稅收的公平與效率問題，減少了納稅人通過偷逃稅減輕稅負(fù)的策略取向。

當(dāng)然，有了好的制度，還要通過法律救濟(jì)作為保障，以使納稅人在自身權(quán)益受到侵害時(shí)，能及時(shí)地獲得司法救濟(jì)。為此，有必要設(shè)立稅務(wù)法院，專司稅務(wù)司法救濟(jì)工作。

其二，要依托信息化建設(shè)，完善信息采集和組織體系。

進(jìn)行稅務(wù)稽查只是對(duì)納稅人的一種威脅，其作用大小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為。而且實(shí)施稅務(wù)稽查是受成本約束的，不可能為了取得充分、真實(shí)的納稅信息而對(duì)所有納稅人進(jìn)行全面稽查。要解決這一問題，就必須依托信息化建設(shè)的推進(jìn)，消除信息孤島，實(shí)行信息數(shù)據(jù)集中處理，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量和水平。

同時(shí)，由于稅收信息化建設(shè)的深入推進(jìn)，使稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)扁平化、專業(yè)化管理成為可能。為此，可以考慮在條件成熟的時(shí)候?qū)悺⒌囟悪C(jī)關(guān)的稽查部門進(jìn)行合并，組建若干個(gè)跨?。ㄊ校┑拇髤^(qū)稽查局，由國家稅務(wù)總局稽查局垂直領(lǐng)導(dǎo)。在大區(qū)稽查局下，設(shè)省、市兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)，撤銷縣級(jí)專門的稽查機(jī)構(gòu)，省、市范圍內(nèi)全部實(shí)行一級(jí)稽查。同時(shí)，將稅收征管中的日?；撕图{稅評(píng)估等具有檢查實(shí)質(zhì)的工作統(tǒng)一歸并到稅務(wù)稽查部門。建立比較獨(dú)立、超脫的稽查部門能充分利用和整合現(xiàn)有資源，減少稅務(wù)稽查成本，真正實(shí)現(xiàn)“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的目標(biāo)。公務(wù)員之家版權(quán)所有

其三，要完善執(zhí)法辦案手段，增強(qiáng)工作有效性。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常對(duì)納稅人進(jìn)行檢查是對(duì)納稅人的一種干擾，會(huì)產(chǎn)生較大的稅收額外負(fù)擔(dān)。因此，必須合理確定稅收檢查面，并且一旦實(shí)施稽查就必須將事實(shí)查清。根據(jù)對(duì)稅收博弈模型的分析，檢查和處罰都是防止和減少偷逃稅行為的有效措施，而且高處罰率比高檢查率更加有效。因此，應(yīng)該控制稽查面，使深化稽查深度成為主要的目標(biāo)取向，通過稽查選案質(zhì)量的提高，使稽查的針對(duì)性進(jìn)一步加強(qiáng)。

稅收博弈是一種重復(fù)博弈，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)與多個(gè)納稅人的重復(fù)博弈。當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人的偷逃稅行為或納稅人一次偷逃稅行為不處罰或從輕處罰時(shí)，納稅人就會(huì)進(jìn)行更多次或有更多的納稅人選擇偷逃稅。但是，處罰過重同樣會(huì)產(chǎn)生一些不良后果，比如處罰過重會(huì)使某些納稅人由于無力負(fù)擔(dān)而無法實(shí)施，使處罰流于形式。因此，也不能單純依賴嚴(yán)厲的處罰，而應(yīng)該采取較為靈活適度的方法。可以在稅法規(guī)定的處罰幅度內(nèi)，根據(jù)納稅人的配合程度給予從輕或從重處罰。當(dāng)稽查部門獲取所需要的材料有困難時(shí)，也可以要求納稅人提供證實(shí)自己誠信納稅的證據(jù)。如果納稅人不能提供，則反證稽查部門的偷逃稅假設(shè)成立，可以作為案件定性的依據(jù)。

其四，要建立稅務(wù)稽查評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制作用。

聲譽(yù)是一種博弈策略投資，由于稅收博弈一般都不是一次性的，而是多次性的重復(fù)博弈。在這種情況下，納稅人必須考慮自己的聲譽(yù)，因?yàn)槠鋬r(jià)值取決于過去的行為，通過改進(jìn)聲譽(yù)，可以提高自己未來的價(jià)值和收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立稅務(wù)稽查評(píng)價(jià)體系，對(duì)稽查結(jié)案的納稅人建立稽查檔案，作為納稅信譽(yù)等級(jí)管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)。對(duì)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，可以確定一個(gè)免檢期，并作為推薦評(píng)定誠信納稅企業(yè)的主要依據(jù)，及時(shí)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使誠信納稅者在受到社會(huì)尊重與信賴的同時(shí)，實(shí)實(shí)在在地降低納稅成本，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營。對(duì)發(fā)現(xiàn)有涉稅問題的企業(yè)，則給予一定的懲罰性管理待遇，如對(duì)偷逃的稅款，不僅要補(bǔ)繳，還要加收滯納金、罰款；對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的，依法移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；對(duì)查實(shí)的偷逃稅行為進(jìn)行曝光；在一定期限內(nèi)增加稽查概率，以及取消稅收優(yōu)惠政策等。

其五，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“相容性激勵(lì)”。

要加大進(jìn)入成本和退出成本。凡是進(jìn)入稅務(wù)稽查部門的，均應(yīng)通過資格認(rèn)定。積極探索和推行稽查人員等級(jí)制和稽查主、協(xié)查制度，建立依托計(jì)算機(jī)管理的工作質(zhì)量考核體系，并將工作質(zhì)量與稽查人員的收入報(bào)酬掛鉤，推行績效工資制度。稽查人員一旦被發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為，則要加大處罰力度，并及時(shí)清除出稽查隊(duì)伍。對(duì)違反法律的，要堅(jiān)決繩之以法，決不姑息遷就。

要形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在選案環(huán)節(jié)，除了專案檢查的案件外，盡量通過選案軟件進(jìn)行選案。在檢查環(huán)節(jié)，建立健全首查責(zé)任制。全面推行案件復(fù)查制度，并將復(fù)查結(jié)果與個(gè)人考核掛鉤。在審理環(huán)節(jié)，實(shí)行初審、復(fù)審和集體審理三級(jí)審理制度，堅(jiān)持重大案件集體審理制度。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金制度，對(duì)稅收違法行為涉嫌犯罪的案件，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。

要降低內(nèi)部監(jiān)督成本。提高信息化管理水平，逐步建立起以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，覆蓋面廣的監(jiān)督制約體系，通過人機(jī)結(jié)合的辦法加強(qiáng)對(duì)稽查各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時(shí)，要豐富監(jiān)督制約的形式，將外部監(jiān)督作為內(nèi)部監(jiān)督的有效補(bǔ)充，降低內(nèi)部監(jiān)督成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王梅．信息不完全條件下的稅收征納博弈分析和對(duì)策．財(cái)稅論壇，2004，（1）．

[2]鄧永勤．稅收征納模式的博弈分析．涉外稅務(wù)，2003，（5）．

[3]何利輝，許文．信息不對(duì)稱與稅收征管．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2003，（3）．

[4]李玉軍．從信息不對(duì)稱理論看稅收流失治理．廣西財(cái)政高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2003，（5）．

[5]周葉．論非對(duì)稱信息條件下稅收征管的激勵(lì)機(jī)制．稅務(wù)研究，2002，（7）．

[6]于柏青．稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱問題．稅務(wù)研究，2002，（7）．

[7]金人慶．當(dāng)代中國稅收要論．北京：人民出版社，2002．