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【摘要】企業(yè)或由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的不足，或由于自身資產(chǎn)規(guī)模限制，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度常常出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)，實(shí)施有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有利于保持企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況、提高企業(yè)的管理水平、維持企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過描述我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，分析了我國會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的問題，并且據(jù)此提出了完善措施，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)和管理制度的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)控；現(xiàn)狀；完善措施

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革與發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也在不斷革新，企業(yè)越發(fā)凸顯自主經(jīng)營的特點(diǎn)，企業(yè)要想在新時(shí)期下生存下去，就要改善自身的管理，如今，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)必須掌握的科學(xué)管理方法。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效避免挪用公款、夾款私逃等企業(yè)內(nèi)部惡性事件產(chǎn)生，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、提高企業(yè)的競爭力、推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理而制訂的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的措施和方法[1]。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是一種科學(xué)的管理手段，能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)工作人員的操作規(guī)范性和會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定性。通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)資源的合理利用，保證資金的安全，降低業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，有利于管理者做出正確決策，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控包括控制環(huán)境、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督等過程。其中，控制環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的選擇，會(huì)計(jì)工作人員既要具備良好的道德修養(yǎng)，又要具備專業(yè)的知識(shí)技能；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)；溝通是指企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)內(nèi)部和外部的有效溝通；控制活動(dòng)是指對(duì)內(nèi)部稽核、文件記錄、披露等活動(dòng)的控制；監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施的全面而系統(tǒng)的監(jiān)督。一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的好壞，取決于實(shí)施的會(huì)計(jì)制度是否服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，能否保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)與完整、保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，以及是否遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀分析

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落后

許多企業(yè)管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度只是控制成本費(fèi)用，保證資產(chǎn)安全性，把執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度等同于執(zhí)行了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，因而未建立內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不完整、不系統(tǒng)，缺乏科學(xué)性和合理性，雖然與上級(jí)行業(yè)規(guī)定或國家法規(guī)無抵觸，但是不符合企業(yè)具體情況和業(yè)務(wù)處理要求[2]。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只有個(gè)別管理者在負(fù)責(zé)，缺乏全套的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，因?yàn)檫@些管理者一方面可能缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)控的知識(shí)，另一方面，他們本身職責(zé)在身、工作繁忙，難免會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作造成疏忽。即使有些企業(yè)建設(shè)了與企業(yè)狀況相符的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但是缺乏連貫性和創(chuàng)新能力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏生命力，當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者政治經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生改變之時(shí)，企業(yè)的內(nèi)控制度不能隨之變動(dòng)，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)效。此外，我國企業(yè)大多缺乏內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督做得不夠，且缺乏部門間的相互制衡機(jī)制，責(zé)任制建立的不完善，企業(yè)缺乏對(duì)工作人員的約束力，當(dāng)有問題出現(xiàn)時(shí)，各個(gè)部門間互相推卸責(zé)任，損失只能由企業(yè)承擔(dān)，無法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?；蛘咂髽I(yè)在出現(xiàn)問題后才開始整治，喪失了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的原本功能。

2.2企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行部門執(zhí)行力弱

企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度執(zhí)行部門是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行全面審計(jì)的重要部門，同時(shí)也具備分析和解決企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中所遇到的問題的關(guān)鍵部門[3]。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的好壞，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營狀況的好壞。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展，就要確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。然而，我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行部門組織約束力低、管理效力差，對(duì)內(nèi)控工作落實(shí)不到位，即使是有章可循，也執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力不夠，讓企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度成為了“本本主義”，成為了流于形式為了應(yīng)付檢查的擺設(shè)。此外，有些企業(yè)的企業(yè)文化不夠和諧，造成很多部門對(duì)內(nèi)控執(zhí)行部門的工作不予支持的現(xiàn)象，他們的不配合或者拖延會(huì)大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行部門的執(zhí)行力，影響會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的效率。

2.3企業(yè)內(nèi)控工作人員素質(zhì)偏低

我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)普遍較低，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，在工作中較少制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案計(jì)劃，不能較好地控制風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大損失。且由于一些企業(yè)內(nèi)控部門的工作人員自身水平不足，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善解決，影響整體的工作效率。還有一些工作人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，缺乏內(nèi)控意識(shí)，不能抵御不良影響，因?yàn)閭€(gè)人關(guān)系而徇私情或者為了私人利益弄虛作假，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度喪失了原本的公正性，脫離了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的本來目的。

2.4企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化程度低

在我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)過程中，還不能有效地推進(jìn)信息化在會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中的應(yīng)用，部門企業(yè)沒有意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，目光放得不夠長遠(yuǎn)，把握不住發(fā)展機(jī)會(huì)。在傳統(tǒng)工作方式占主導(dǎo)的情況下，我國會(huì)計(jì)工作量繁復(fù)，且工作效率低下，錯(cuò)誤率也較高。在會(huì)計(jì)信息繁多的情況下，缺乏會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的便捷處理，加大了管理者做出決策的難度，進(jìn)而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制便難以有效地實(shí)施。

3.我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善措施

3.1完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

首先，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，借鑒優(yōu)秀企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，打造和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合的科學(xué)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，確保會(huì)計(jì)工作的順利展開。一個(gè)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系，應(yīng)包括科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)決算、財(cái)務(wù)核查制度、庫存盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)結(jié)算制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)憑證等各方面[4]。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制就是指要在日常工作中做好會(huì)計(jì)憑證的填制和整理，確保會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和可靠性，其主要包括稽核控制、憑證控制、報(bào)銷控制以及賬簿控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的關(guān)鍵[5]。再次，對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和以前出現(xiàn)過問題的節(jié)點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行針對(duì)性的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與改進(jìn)，此外，還應(yīng)建立健全事前控制、事中控制、事后控制的全面企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。最后，對(duì)內(nèi)控相關(guān)部門建立權(quán)責(zé)分明的管理制度，將權(quán)力與責(zé)任明確到個(gè)人，促進(jìn)各個(gè)部門之間的分工合作，相互監(jiān)督，降低風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康運(yùn)行。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的一種常見形式，我國會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中內(nèi)部審計(jì)的缺位，減弱了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督效力，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)刻不容緩。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，采用專門的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，賦予審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)力以確保其他部門對(duì)審計(jì)工作的配合。通過審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)評(píng)價(jià)，能夠有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性和完整性，增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)的信心，提高企業(yè)的社會(huì)形象。

3.3提升工作人員專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作人員的素質(zhì)高低決定著會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的質(zhì)量，應(yīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控工作人員對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。會(huì)計(jì)內(nèi)控工作需要工作人員具有良好的職業(yè)道德和較強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，辦事一絲不茍、精益求精。首先，可通過提高薪酬和許諾廣闊的發(fā)展前景，吸引優(yōu)秀會(huì)計(jì)內(nèi)控工作者加入到企業(yè)中來。其次，可通過定期培訓(xùn)和考核，強(qiáng)化工作人員的業(yè)務(wù)能力。再次，可通過科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)違規(guī)操作的工作人員進(jìn)行處罰，對(duì)表現(xiàn)出眾的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)控工作人員的操作，防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。最后，可通過后備梯隊(duì)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)骨干工作人員的培養(yǎng)，避免人才流失。

3.4促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)信息化是未來會(huì)計(jì)行業(yè)的必然發(fā)展趨勢(shì)，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，應(yīng)充分利用信息時(shí)代、大數(shù)據(jù)時(shí)代、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化建設(shè)，建立一套完備的會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)產(chǎn)品成本、費(fèi)用、利潤等記錄的便捷和核算的自動(dòng)化，降低會(huì)計(jì)工作的繁復(fù)程度，減少會(huì)計(jì)工作錯(cuò)誤的出現(xiàn)，提高工作效率，有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。加入信息化的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是新型的財(cái)務(wù)管理方式，將會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和管理的職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

小結(jié)

雖然我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度起步較晚，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度正在逐步發(fā)展完善，企業(yè)管理層逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要性，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度突破了原有的薄弱性。通過不斷對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的研究與優(yōu)化，形成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的方法，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更好地發(fā)揮管理和監(jiān)督的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而逐步地提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率、提高企業(yè)的競爭力。

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作者：劉海平 單位：長春桐林環(huán)境景觀工程有限公司