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本文作者：胡國強(qiáng)黎學(xué)標(biāo)作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院

甘蔗制糖企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成與分析

制糖廠一般都設(shè)有壓榨車間、制煉車間、鍋爐車間、機(jī)電車間、泵房、生產(chǎn)部等生產(chǎn)管理部門，且這些生產(chǎn)部門之間都是相互聯(lián)系的。其中鍋爐車間提供汽，機(jī)電車間提供電，泵房提供水，這些輔助生產(chǎn)車間所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用需要在各個(gè)相互提供費(fèi)用的基本生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。如圖1所示：直接材料費(fèi)用構(gòu)成與分析榨季期間，甘蔗制糖企業(yè)原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目主要包括原料蔗、燃料及動(dòng)力、輔助材料及備品備件等。其中燃料及動(dòng)力包括木柴、蔗渣、電力等，輔助材料包括硫磺、磷酸、消泡劑等，備品備件包括各種機(jī)物料消耗及低值易耗品。停榨期間，制糖企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其主要是機(jī)修期間發(fā)生備品備件的領(lǐng)用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占絕對(duì)大的比重。

（一）直接人工費(fèi)用構(gòu)成與分析

包括：（1）榨期直接人工費(fèi)用構(gòu)成。榨季期間，甘蔗制糖企業(yè)直接人工費(fèi)用構(gòu)成為基本生產(chǎn)車間—壓榨、制煉車間及輔助生產(chǎn)車間—鍋爐、機(jī)電車間的直接生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)。這些人工費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去。（2）非榨期直接人工費(fèi)用構(gòu)成。停榨期間，甘蔗制糖企業(yè)壓榨車間、制煉車間、鍋爐車間、機(jī)電車間直接人工費(fèi)用構(gòu)成包括車間人員放假、參加學(xué)習(xí)所支付的工資（含生活費(fèi)）、福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)。（3）榨期與非榨期直接人工費(fèi)用構(gòu)成差異分析。制糖企業(yè)需要支付各車間生產(chǎn)人員的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及各種個(gè)人突出獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、月度獎(jiǎng)等。非榨期間，制糖企業(yè)實(shí)行補(bǔ)休、放假及外出學(xué)習(xí)制度。這一期間，向車間放假的人員發(fā)放的工資額會(huì)略低于榨季期間發(fā)放的工資額。對(duì)于一些季節(jié)工種，只是發(fā)放基本生活費(fèi)用，以便激勵(lì)其榨季投入生產(chǎn)，以減少不必要的人工培訓(xùn)支出。

（二）制造費(fèi)用構(gòu)成與分析

包括：（1）榨期制造費(fèi)用構(gòu)成。榨季期間，甘蔗制糖企業(yè)制造費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目包括基本生產(chǎn)車間間接參加生產(chǎn)人員工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)，如車間管理人員的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)等及車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間機(jī)物料消耗、車間低值易耗品攤銷、車間水電費(fèi)和辦公費(fèi)及榨期經(jīng)常性中小修理所發(fā)生的修理費(fèi)用等。（2）非榨期制造費(fèi)用構(gòu)成。停榨期間，甘蔗制糖企業(yè)制造費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目包括車間管理人員工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。（3）榨期與非榨期制造費(fèi)用構(gòu)成差異分析。榨期與非榨期制糖企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。其中最大的不同點(diǎn)就是，根據(jù)制糖企業(yè)的季節(jié)性生產(chǎn)特點(diǎn)，可以通過預(yù)提停榨期（一般4月到10月）車間固定資產(chǎn)折舊方式，將預(yù)提的折舊再分配到榨期各期制造費(fèi)用，最后進(jìn)入成本。

（三）期間費(fèi)用構(gòu)成與分析

包括：（1）甘蔗制糖企業(yè)銷售費(fèi)用。榨期與非榨期發(fā)生的銷售費(fèi)用構(gòu)成要素大體一致。構(gòu)成甘蔗制糖企業(yè)銷售費(fèi)用項(xiàng)目包括采購銷售部人員的工資、福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)及與銷售有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)及差旅費(fèi)等。制糖企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用不能直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）甘蔗制糖企業(yè)管理費(fèi)用。榨期與非榨期制糖企業(yè)的管理費(fèi)用均包括企業(yè)各管理部門管理人員工資和福利費(fèi)、部門修理費(fèi)及辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷等。其中，停榨期間生產(chǎn)車間人員參加設(shè)備維修時(shí)支付的工資、福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)歸集到管理費(fèi)用—停榨期生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理———人工費(fèi)用中。（3）甘蔗制糖企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。榨期與非榨期，制糖企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目一般均包括企業(yè)利息費(fèi)用、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)，以及支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)（如委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)）等。

制糖企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的控制措施

（一）構(gòu)建制糖企業(yè)成本費(fèi)用控制機(jī)制

具體有：（1）建立健全企業(yè)目標(biāo)成本管理體系并加強(qiáng)全面預(yù)算管理。目標(biāo)成本管理是在企業(yè)成本預(yù)測、成本決策、測定企業(yè)目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制、分析、考核和評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營及成本目標(biāo)，在一定期間內(nèi)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策和目標(biāo)控制的管理方法。（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并實(shí)施成本精細(xì)化管理。內(nèi)部控制是存在于企業(yè)的經(jīng)營管理過程的一種管理工具，作為一種管理工具，內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，并且貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。成本精細(xì)化管理是一種通過細(xì)分成本費(fèi)用項(xiàng)目，從產(chǎn)品數(shù)量控制、車間部門節(jié)約開支及減少環(huán)節(jié)占用等多方面入手的方法。（3）建立健全成本考核與評(píng)價(jià)體系。企業(yè)成本考核與評(píng)價(jià)是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)通過建立科學(xué)、合理、適用的考核指標(biāo)，包括制定實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)等，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行績效獎(jiǎng)勵(lì)，才能不斷的促進(jìn)企業(yè)相關(guān)人員的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)制糖企業(yè)榨期成本費(fèi)用控制

具體有：（1）榨期直接材料費(fèi)用控制。制糖企業(yè)原料蔗成本包括甘蔗價(jià)款、運(yùn)費(fèi)及甘蔗有關(guān)費(fèi)用。制糖企業(yè)應(yīng)在年度開榨前結(jié)合歷年數(shù)據(jù)合理設(shè)計(jì)原料蔗目標(biāo)成本，然后對(duì)該項(xiàng)目成本進(jìn)行目標(biāo)層級(jí)分解。編制運(yùn)費(fèi)及甘蔗有關(guān)費(fèi)用預(yù)算，對(duì)超出預(yù)算范圍的運(yùn)費(fèi)及甘蔗有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)尋找出超支的原因并找出解決措施。加強(qiáng)對(duì)燃料及動(dòng)力、輔助材料及備品備件領(lǐng)用成本精細(xì)化管理及預(yù)算管理。需要在各車間建立、健全班組的原始記錄和臺(tái)賬。班組要嚴(yán)格按照消耗定額領(lǐng)用原料、包裝物、備品備件，并建立領(lǐng)用的收、發(fā)、存賬目，以便了解和掌握各車間的生產(chǎn)耗費(fèi)及生產(chǎn)產(chǎn)品成果。（2）榨期直接人工費(fèi)用控制。各車間應(yīng)在開榨前合理編制本車間的直接人工費(fèi)用預(yù)算。壓榨、制煉車間的管理人員（主任、副主任）要加強(qiáng)蔗糖在生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的管理，并要求本車間全體人員安全生產(chǎn)，積極投入到蔗糖生產(chǎn)中去，減少事故成本支出。其次，把員工的業(yè)績與成本考核相結(jié)合。對(duì)于表現(xiàn)突出的員工，給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)擅離崗位的人員要通報(bào)批評(píng)，取消其月、季度獎(jiǎng)金。第三，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，正確核算直接人工費(fèi)用項(xiàng)目。（3）榨期制造費(fèi)用控制。開榨前期，事先編制車間機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷等預(yù)算。榨期車間領(lǐng)用要嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)來執(zhí)行，合理用料并及時(shí)登記臺(tái)賬，以便準(zhǔn)確掌握領(lǐng)用情況。同時(shí)，落實(shí)成本考核與評(píng)價(jià)。對(duì)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的車間人員給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未按照預(yù)算執(zhí)行，屢次超出預(yù)算的車間取消其月、季度獎(jiǎng)金。事先編制榨期車間經(jīng)常性中小修理預(yù)算，對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)常性中小修理費(fèi)用應(yīng)確定一個(gè)目標(biāo)成本，然后將目標(biāo)成本分解到各車間。（4）榨期期間費(fèi)用控制。具體有：一是榨期管理費(fèi)用控制。公司要結(jié)合歷年數(shù)據(jù)，并結(jié)合公司本年度的目標(biāo)成本指標(biāo)，要求各部門組織編制本部門的管理費(fèi)用預(yù)算。對(duì)部門修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷等可控制費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)來執(zhí)行。二是榨期銷售費(fèi)用控制。要嚴(yán)格監(jiān)督采購銷售部門的銷售費(fèi)用預(yù)算。對(duì)于辦公費(fèi)用，辦公人員要養(yǎng)成節(jié)約的良好習(xí)慣。電話費(fèi)的開支及公務(wù)用車費(fèi)用的開支事先要制定一個(gè)預(yù)算定額，對(duì)超出預(yù)算定額的部分，由部門人員及使用人員負(fù)責(zé)承擔(dān)。三是榨期財(cái)務(wù)費(fèi)用控制。制糖企業(yè)應(yīng)合理編制籌資預(yù)算，根據(jù)本公司經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行合理籌資，且籌資數(shù)額保證在預(yù)算范圍內(nèi)。其次，規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部核算。歸屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員要憑發(fā)票入賬，正確核算各項(xiàng)目的發(fā)生額。

（三）加強(qiáng)制糖企業(yè)非榨期成本費(fèi)用控制

具體有：（1）非榨期直接材料費(fèi)用控制。制糖企業(yè)應(yīng)事先編制非榨期間直接材料費(fèi)用預(yù)算。對(duì)非榨期間零星的采購入庫應(yīng)根據(jù)倉庫的庫存及機(jī)修領(lǐng)用的預(yù)算來執(zhí)行，防止過度采購造成的倉庫積壓。同時(shí)，要加強(qiáng)停榨后內(nèi)部控制，特別是一些較輕的且價(jià)值較高的備品備件，應(yīng)加強(qiáng)日常管理。（2）非榨期直接人工費(fèi)用控制。制糖企業(yè)應(yīng)根據(jù)各車間外出學(xué)習(xí)人員安排，合理編制學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算。對(duì)車間員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用支出事先制定一個(gè)定額，對(duì)超出預(yù)算定額的學(xué)習(xí)培訓(xùn)支出，應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序。同時(shí)，參加外出學(xué)習(xí)員工實(shí)行考評(píng)結(jié)合方式進(jìn)行考核。對(duì)培訓(xùn)期間表現(xiàn)突出的員工，可以在預(yù)算金額內(nèi)，提出一部分資金作為獎(jiǎng)金發(fā)放。對(duì)培訓(xùn)期間考核不合格的員工，實(shí)行取消培訓(xùn)期間相關(guān)獎(jiǎng)金及扣工資等措施，使培訓(xùn)支出達(dá)到滿意效果。（3）非榨期制造費(fèi)用控制。停榨期間，甘蔗制糖企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)和差旅費(fèi)用等可控制費(fèi)用支出的控制。各車間應(yīng)合理編制本車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)和差旅費(fèi)等預(yù)算，并按預(yù)算嚴(yán)格來執(zhí)行。同時(shí)，實(shí)行車間成本考核與車間管理人員績效相掛鉤。對(duì)車間發(fā)生的機(jī)修期費(fèi)用超出車間費(fèi)用預(yù)算的，應(yīng)要求車間管理人員組織本車間員工進(jìn)行合理分析，找出解決措施。（4）非榨期期間費(fèi)用控制。要加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中可變子項(xiàng)目費(fèi)用的控制。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的差旅費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷及車輛使用費(fèi)用可變費(fèi)用的控制。對(duì)部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)，各部門負(fù)責(zé)人一定要強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約意識(shí)，從節(jié)約每一度電、每一滴水、每一張打印紙做起。對(duì)車間人員參加設(shè)備維修成果進(jìn)行考核。機(jī)修期間內(nèi)，車間人員應(yīng)嚴(yán)格按照機(jī)修期預(yù)算來執(zhí)行，同時(shí)應(yīng)保證維修成果的質(zhì)量。