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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

(一)客觀存在性

現(xiàn)代審計(jì)，往往采用抽樣審計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行，隨后再對(duì)樣本的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的分析，推斷出整體的審計(jì)結(jié)果，由于工作的繁瑣性，其誤差是一定存在的。然而就算是全面的審計(jì)，由于全面審計(jì)的復(fù)雜性以及主觀和客觀上的不可控因素等種種原因，仍然會(huì)導(dǎo)致一些誤差。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)的過(guò)程中，是不可避免的，我們只能在一定范圍內(nèi)最大可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)潛在性

在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員的審計(jì)工作產(chǎn)生了審計(jì)錯(cuò)誤，但是其并沒(méi)有導(dǎo)致不好的后果以及設(shè)計(jì)的責(zé)任，則這種風(fēng)險(xiǎn)就處于整個(gè)設(shè)計(jì)工作的潛伏期，并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)。但是，大多數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中產(chǎn)生的問(wèn)題正是這種只有通過(guò)實(shí)際的驗(yàn)證才能體現(xiàn)出來(lái)的錯(cuò)誤，如果這種錯(cuò)誤沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)或者驗(yàn)證，其不良的后果就不會(huì)出現(xiàn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有一定的潛在性，需要一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短，取決于實(shí)際審計(jì)的具體工作。

(三)偶然性

在會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)管理的工作中，不僅會(huì)有一些客觀的原因?qū)е聠?wèn)題的出現(xiàn)，而且審計(jì)人員的主觀意識(shí)上的淺薄也會(huì)導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)，這些都不是審計(jì)人員的故意造成，其在無(wú)意中也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接受了，也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果承擔(dān)了。設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性對(duì)審計(jì)工作也是非常重要的，由于偶然性的存在，審計(jì)的人員才能在其基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減少。

(四)可控性

審計(jì)過(guò)程是人主導(dǎo)的過(guò)程，因此審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)必然能夠控制在一定的范圍內(nèi)?，F(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也表明了這一點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，一方面能有效的讓審計(jì)人員放手工作，更好的做好控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)工作，而不是擔(dān)心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而縮手縮腳；另一方面意思到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性就說(shuō)明可以通過(guò)一定的手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展的基礎(chǔ)，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員能夠?qū)⒇?cái)會(huì)信息記錄的錯(cuò)誤率控制在較低的范圍內(nèi)，降低審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)，更有助于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。相反的，如果配備了素質(zhì)偏低的財(cái)務(wù)人員，會(huì)由于其對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握不到位，導(dǎo)致較多的財(cái)會(huì)信息記錄錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表存在偏差，這將不僅給單位自身的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，而且也會(huì)增大了審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足

審計(jì)人員素質(zhì)以及能力的高低是直接決定審計(jì)工作的質(zhì)量。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)是以出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告為最終目標(biāo)的，在這個(gè)過(guò)程中，相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力是非常重要的，是達(dá)到最終目的的一個(gè)基礎(chǔ)性保證，如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，就很難保證出具客觀的審計(jì)報(bào)告。但隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都注重聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，但也有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了眼前的利益，聘用一些素質(zhì)相對(duì)較低的審計(jì)人員，這些審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位賬務(wù)中的錯(cuò)誤，對(duì)于政策判斷拿捏不準(zhǔn)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)、單位良好運(yùn)營(yíng)的有效機(jī)制，一套健全的、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的正確性，保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而以此促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。而作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是必不可少的，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能的重要前提，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不可讓其受企業(yè)其他部門(mén)的干擾，考核工作也要單獨(dú)進(jìn)行。但是，如今我國(guó)的一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少基本的獨(dú)立性，其中的考核、獎(jiǎng)懲等制度還是由人事等其他部門(mén)負(fù)責(zé)，使審計(jì)人員的薪資與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，往往可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)一些假象視而不見(jiàn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不完善的話(huà)，也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)控制難以到位，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)外部審計(jì)獨(dú)立性較差獨(dú)立性

對(duì)于外部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，只有審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位沒(méi)有聯(lián)系，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位之外時(shí)，外部審計(jì)才可能是客觀有效的，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬薄中的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，各個(gè)企業(yè)、單位自負(fù)盈虧，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一時(shí)獲得更多的利益，就很可能為被審計(jì)單位出具虛假的審計(jì)報(bào)告。而且，現(xiàn)如今，很多的事務(wù)所都開(kāi)展了非鑒證業(yè)務(wù)，其中很多就是與被審計(jì)單位約定的，這就很有可能會(huì)對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立性造成嚴(yán)重的影響。甚至有時(shí)為了達(dá)到與被審計(jì)單位長(zhǎng)期合作的目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的最終報(bào)告往往是避重就輕，從中獲利?？偠灾?，外部審計(jì)獨(dú)立性不足很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作有失客觀性，不能紕漏企業(yè)財(cái)務(wù)中的問(wèn)題，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

(一)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作管理的加強(qiáng)

在整個(gè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作過(guò)程中，其主體是整個(gè)企業(yè)，整個(gè)的管理工作都要圍著企業(yè)來(lái)進(jìn)行開(kāi)展，所以，對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行管理才能在其根本上控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行管理，首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)整個(gè)審計(jì)管理工作觀念的轉(zhuǎn)變，由于領(lǐng)導(dǎo)人員在整個(gè)企業(yè)中占有主導(dǎo)地位，因此，只有加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員觀念的轉(zhuǎn)變才能對(duì)企業(yè)核心工作的發(fā)展方向進(jìn)行更深入的把握。在我國(guó)，一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)常會(huì)為了短期的利益而罔顧審計(jì)規(guī)則，導(dǎo)致了企業(yè)信譽(yù)和市場(chǎng)的雙重?fù)p失。為此，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理，填補(bǔ)財(cái)務(wù)部門(mén)工作漏洞，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，積極配合審計(jì)部門(mén)工作，為審計(jì)工作提供最詳細(xì)的資料。這樣才能夠了解違反審計(jì)規(guī)定后所要承受的責(zé)任和企業(yè)所蒙受的損失。同時(shí)國(guó)家法律部門(mén)也應(yīng)該加快完善審計(jì)法規(guī)的步伐，真正做到少漏洞、多規(guī)范、高完善的法律約束體系。

(二)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升影響

審計(jì)工作開(kāi)展的主要因素就是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。所以，要想加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作，首先要對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)技能進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)和審核。相關(guān)的審計(jì)工作人員要具備專(zhuān)業(yè)的技能，保證整個(gè)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。相關(guān)的審計(jì)工作人員還要具備一定的職業(yè)道德。審計(jì)工作人員在其工作的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)自身的榮譽(yù)感以及責(zé)任感，禁止違背職業(yè)道德的行為出現(xiàn)，同時(shí)，也應(yīng)該具備一定的正義感，還要對(duì)相關(guān)的違法行為進(jìn)行勇敢的揭露。還要對(duì)工作具有認(rèn)真謹(jǐn)慎的精神，保持良好的工作習(xí)慣。相關(guān)的審計(jì)工作人員還要具有相關(guān)的法律知識(shí)，在有違法行為出現(xiàn)時(shí)，還要對(duì)其責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的承擔(dān)。

(三)對(duì)審計(jì)的程序進(jìn)行更加深度的完善

審計(jì)工作中審計(jì)的程序是保證整個(gè)審計(jì)工作能否開(kāi)展的順利的基礎(chǔ)，所以，對(duì)審計(jì)工作中審計(jì)程序的完善能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度進(jìn)一步的加強(qiáng)。要遵循審計(jì)—溝通—核查的一個(gè)正確的審計(jì)過(guò)程，還要對(duì)相關(guān)的企業(yè)以及審計(jì)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)意見(jiàn)的征求，促使相關(guān)審計(jì)的結(jié)果具有一定的權(quán)威性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的提升，影響會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，例如外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及審計(jì)的監(jiān)控體系和監(jiān)管體系都會(huì)對(duì)其審計(jì)的工作產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)候要通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)方法的改善以及工作水平的提升進(jìn)行。進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：孫麗娜 單位：吉林省經(jīng)濟(jì)責(zé)任和投資審計(jì)中心