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一、會計師事務所審計風險管理的基本內容

1.審計風險識別

在審計風險管理中，審計風險識別起的是基礎性的作用，只有將可能存在的審計風險準確的識別出來，才能針對風險采取相應的對策。根據審計風險因素的可控性，審計風險可分為三種：第一，審計環(huán)境風險，這類風險是由國家的宏觀經濟環(huán)境所決定的，主要包含兩種形式，法律風險、體制風險。對于會計師事務所來說，法律風險為在社會發(fā)展的過程中，審計工作所承擔的法律責任越來越大，因而所面臨的法律風險就比較大。而體制風險則是會計師事務所在進行審計工作時，如果審計主體因為體制等方面的原因存在徇私舞弊的行為，但是審計人員還未能發(fā)現，那么此次的審計工作將會被當做失敗的工作，而審計人員還要承擔相應的責任。第二，審計項目風險，審計工作主要是對財務報表進行審計，同時審計人員還要發(fā)表恰當的審計意見，而審計項目風險是指審計人員對存在問題的財務報表發(fā)表不恰當意見的可能性。在會計師事務所中，審計人員在開展審計工作時，受到多種因素的限制，審計人員很可能無法發(fā)現財務報表中存在的問題，那么就會發(fā)生審計項目風險。第三，客戶經營風險，所謂客戶經營風險，是指客戶在進行經營的過程中，一旦發(fā)生經營失敗，那么審計人員就會被迫承擔相應的連帶責任。

2.審計風險估測

在確定了具體的風險類別之后，就需要對審計風險進行估測，估測的主要目的是得知審計風險發(fā)生的可能性有多大，一旦發(fā)生，將會造成多大的損失及影響。在審計風險估測階段，要對識別出來的審計風險類型進行分析，分析時依據的是概率論及數理統(tǒng)計。對于會計師事務所的審計工作來說，審計風險是客觀存在的，但是并不一定就會造成損失。一般來說，具體的環(huán)境及條件會對審計風險的大小產生一定的影響，作為審計人員，是可以對審計風險發(fā)生的可能及損失的大小進行估測的。

3.審計風險評價

對于審計風險，會計師事務所具有一定的承受標準，通過審計風險評價，確定審計風險的大小是否在會計師事務所承受的標準之內，如果風險的大小超出了可接受的標準，那么就需要采取相關的措施，將風險變?yōu)榭山邮堋Ｔ谶M行審計風險評價時，要以審計風險識別及估測為基礎。

4.審計風險防范

通過審計風險評價，評價出結果之后，需要對制定相應的措施對審計風險進行防范，以實現審計風險管理的目的。一般來說，審計風險防范措施主要有兩種類型：第一種，控制性措施，也就是風險控制，審計風險是客觀存在的，在會計師事務所中嗎，存在著可能引起風險發(fā)生的各種條件，通過對這些條件的改變，有效的避免、消除或減少審計風險的發(fā)生；第二種，財務型措施，也叫風險融資，該種類型的措施要在控制型措施實施之后實施，主要針對的是無法進行控制的審計風險，提前做出財務安排，進而將審計風險可能帶來的損失將至最低。在具體的審計風險管理實踐中，經常會將兩種類型的控制措施結合起來使用，從而實現科學的管理。

二、會計師事務所審計風險的現狀

1.注冊會計師風險管理制度不完善

目前，在我國大部分的會計師事務所中，已經開始重視審計風險的管理工作，而且也進行了相應的規(guī)避，建立了審計風險管理制度。盡管如此，在實際的審計風險管理實踐中，由于制度的不完善，導致制度難以執(zhí)行，尤其是在中小企業(yè)中開展審計工作時，審計風險管理制度更是無法發(fā)揮真正的作用。

2.現行會計師事務所體制不當

根據我國相關法律的規(guī)定，我國的會計師事務所主要有兩種形式，一種是合伙制會計師事務所，一種是有限責任制會計師事務所。1998年底，在我國擁有的會計師事務所中，全部完成了脫鉤改制，自此，基本上所有的會計師事務所都是有限責任制。在未進行改制之前，我國的會計師事務所在進行掛靠時，選擇的是行政機構，因而在經營過程中，風險意識比較差，改制之后，盡管會計師事務所不在實行掛靠，但是仍然會受到行政的制約，這樣一來，審計風險就會增加許多。另外，在現行的有限責任制體制中，審計人員受風險責任的約束比較差，這也增加了審計工作的風險性。

3.注冊會計師的專業(yè)能力較差

審計工作的專業(yè)性非常強，對于審計人員來說，僅僅具有豐富的專業(yè)知識及審計技能是不夠的，還需要具備一定的實踐經驗，這樣一來，即使經濟環(huán)境發(fā)生變化，那么審計人員的審計工作也能得到有效的保證。當前，幾乎所有的人員都可以參加注冊會計師的考試，唯一的要求就是參與考試的人員要具備大專及以上的學歷。在這種狀況下，即使是通過了考試的注冊會計師，也并不能說明他具有勝任注冊會計師的專業(yè)能力。這些注冊會計師在走上工作崗位后，受到實踐經驗的限制，在進行職業(yè)判斷時，很容易出現失誤，從而使審計風險大增。

4.審計方法存在缺陷

在現代的審計工作中，采取的審計方法為風險導向審計，此種方法以抽樣審計為基礎。實際上，抽樣審計本身就伴隨著風險性，而且在實際的審計工作中，出于成本的考慮，會提出降低成本的要求，這樣一來，在進行抽樣審計時，會存在著樣本數量不足或者代表性差的問題，時審計工作的風險性增加。當前，在我國的審計工作者中，已經樹立了風險導向審計的基本思想，但是在實際開展審計工作的過程中，制度基礎審計仍然影響著審計人員的工作，由此，存在著很大的風險性。

5.會計師事務所審計收費偏低

隨著我國會計師事務所數量的增多，其在市場的競爭變得越來越激烈，為了在競爭中勝出，會計師事務所就會盡量的壓力收費，進而出現收費偏低的現象。由于審計收費偏低，在開展審計工作時，就會盡量的降低成本，而為了保證經濟收益，審計人員就會從其他的地方來實現，比如簡化審計流程、縮短審計時間等，這也使得審計風險大增。

三、會計師事務所審計風險形成的原因

1.會計師事務所的獨立性比較差

會計師事務所在發(fā)展的過程中，會承接客戶的審計業(yè)務，從而收取相應的審計費用，這樣的發(fā)展模式會導致會計師事務所過分的依賴與客戶之間的經濟關系，由于這種依賴關系的存在，會使得會計師事務所的獨立性降低。這時，審計人員在進行審計工作時，審計結果的真實性、客觀性及公允性都會不同程度的影響。再加上為了在競爭中占有一席之地，就會將審計費用降低，由此，審計工作的風險就形成了。

2.會計師事務所的組織形式不合理

與國外的會計師事務所相比，我國的會計師事務所起步較晚，發(fā)展的時間比較短，因此，在組織形式上還有許多不合理的地方。目前，我國大部分的會計師事務所都是有限責任制，在這樣的體制之下，當會計師事務所有債務時，債務的有限責任由事務所的全部資產承擔，這就使得事務所在社會的公信力大大的降低，這樣一來，會計師事務所在開展審計工作時，就會面臨著比較大的審計風險。

3.注冊會計師的勝任能力和職業(yè)關注不足

上文在分析審計風險管理現狀時已經提到，我國會計師事務所所具備的注冊會計師專業(yè)能力比較差，進而影響了審計工作的有效開展，增加了審計工作的風險性，而這也是審計風險形成的一個重要原因之一。另外，注冊會計師在進行審計工作時，缺乏應有的職業(yè)關注度，對于審計風險較高的領域，注冊會計師并沒有對其進行特別的關注，從而導致審計風險的存在。目前，我國審計行業(yè)的注冊會計師數量非常多，但是具備較高專業(yè)勝任能力的注冊會計師并不多，在進行審計工作時，對財務報表中存在的問題或者審計主體的徇私舞弊行為，審計人員很難發(fā)現，使審計工作帶有了很大的風險。

4.審計業(yè)務本身具有局限性

在確定了市場經濟制度之后，我國就一直致力于市場經濟制度的完善，但是，現階段的市場經濟制度還存在著不完善的地方，導致無法開有效的會計監(jiān)督工作。在我國目前的會計行業(yè)中，會計造假現象十分普遍的存在于各行各業(yè)中，由于會計造假現象的存在，導致審計工作的難度加大。在現代社會中，企業(yè)的發(fā)展速度十分迅速，這使得審計項目變得越來越多，而且復雜性也日益提高，在這樣的形式下，審計工作面臨了新的風險。審計業(yè)務本身具有一定的局限性，這導致審計人員在開展工作時，為了避免承擔法律責任，就會對審計計劃和審計程序做出一些修改，審計人員的這種行為引發(fā)了風險的發(fā)生。

四、預防會計師事務所審計風險的對策

1.改善外部環(huán)境

第一，營造健全的法律環(huán)境。在我國，與審計相關的法律有很多，比如審計法、公司法、會計法等，近年來，隨著社會的發(fā)展，我國對相關的法律進行了完善，這樣一來，注冊會計師在進行工作時，就會面臨更高的要求。因此，為了注冊會計師更好的開展審計工作，同時降低審計風險，就需要制定相應的設施細則，營造出健全的法律環(huán)境，有效的實現風險管理。第二，加強對審計風險的宣傳教育。近年來，上市公司在發(fā)展的過程中，出現了一些社會影響比較大的問題，而對于注冊會計師這個職業(yè)，社會上對其認識還比較少，因此，很多社會公眾就不會承認注冊會計師的價值。對此，就需要加強宣傳活動，大力宣傳審計風險，提高注冊會計師的道德水準。第三，加強與有關部門的協(xié)調與溝通。當前，在我國的會計師事務所中，審計工作還存在著一定的問題，為了有效的解決問題，在行業(yè)內部進行了必要的管理，但是僅僅依靠內部的管理是無法實現將存在的審計問題全部解決的，還需要外部的相關部門的配合?；诖耍瑫嫀熓聞账鸵訌娕c有關部門的協(xié)調與溝通，將存在的審計問題全部解決掉，并杜絕此類審計問題的再次發(fā)生。傳統(tǒng)的會計師事務所在進行掛靠時，選擇的是行政單位，盡管實行了改制，但是這種行政干預依然存在，因此，要減少政府的行政干預，營造一個良好的審計工作環(huán)境。

2.加強會計師事務所的內控體系建設

第一，完善會計師事務所的組織體制。當前，我國現有的會計師事務所體制均為有限責任制，但是有限責任制還存在著一定的弊端：由于事務所的股東比較多，因而在需要承相應的責任時，會存在責任不清的問題，最終導致質量控制制度時空。在注冊會計師法中，會計師事務所的體制除了有限責任制以外，還有另一種形式——合伙制，如果會計師事務所采用合伙制，那么將會在一定程度上彌補有限責任制的缺陷，但是合伙制本身還具有一定的限制性?；诖?，可以將這兩種體制相結合，創(chuàng)造新的會計師事務所體制，從而有效地避免審計風險的發(fā)生。第二，建立完善的質量控制和內部控制。在事務所中，負責審計工作的人員為注冊會計師，注冊會計師在進行工作時，事務所會對其進行基本的監(jiān)督。在事務所經營的過程中，會有特有的經營理念、管理制度、質量控制理念等，這些都將會對審計人員的工作產生一定的影響。因此，為了有效的提高審計人員的風險意識及質量意識，就需要在事務所中建立完善的質量控制理念及內部控制制度，從而有效的提高審計工作的質量，降低審計風險發(fā)生的可能。第三，加強對會計師事務所的外部監(jiān)督。對于會計師事務所來說，審計工作的質量具有非常重要的作用，在保證審計工作質量方面，除了加強審計人員的質量意識之外，還需有力的外部監(jiān)督。目前，比較主流的外部監(jiān)督方式為同業(yè)復核，也就是本會計師事務所完成審計工作之后，由另一家會計師事務所對其審計工作進行復核，復核的內容包括審計程序、審計結果，經過同業(yè)復核，審計工作的質量得到了有效的提高，進而將審計工作的風險降低。

五、結語

對于會計師事務所來說，最主要的業(yè)務就是承接審計工作，由于審計工作的性質，導致審計工作的風險無時無刻存在。在進行審計工作時，一旦發(fā)生審計風險，那么將會給會計師事務所帶來非常嚴重的影響，因此，會計師事務所針對審計風險開展了管理工作，通過審計風險的有效管理，對可能發(fā)生的風險予以識別，進而提前進行控制或者采取相應的防范措施，使會計師事務所避免受到風險的損害，從而實現了可持續(xù)發(fā)展。本文首先從審計風險識別、審計風險估、審計風險評價以及審計風險防范等幾個方面對會計師事務所審計風險管理的基本內容進行了分析；其次，對當前會計師事務所審計風險的現狀進行了探討；其次，對現狀分析的基礎上，剖析了會計師事務所審計風險形成的原因；最后，提出了預防會計師事務所審計風險的對策，以期能夠為相關人員提供參考與借鑒。

作者：劉暢單位：遼寧師范大學海華學院