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摘要：從2008年開始，審計署每一年都對一些國有企業(yè)進(jìn)行財政收入支出的資料做出證據(jù)搜集及分析同時對分析的結(jié)果進(jìn)行公告，積年的分析結(jié)果能直接映射出被調(diào)查單位在會計查驗標(biāo)準(zhǔn)、員工福利以及工資的付出、工程出資決議及組織協(xié)調(diào)等很多維度都有著不小的隱患，更要緊的是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者違法亂紀(jì)、只計量盈利不計較虧損、少計財產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮。政府審計能夠有效提高央企會計信息質(zhì)量，進(jìn)而改善央企內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而督促央企健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府審計；會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；央企

干預(yù)的方法之一是審計，可以為財務(wù)報表予以有效的保障。對外部核查的方式有很多，最有效的是國家審計，它是由公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論衍生出來的一個國家機(jī)關(guān)。在確保國有財務(wù)的按順序進(jìn)行、確保我國金融危機(jī)全體把控和抵抗國外金融社會的波動等方面政府審計有著至關(guān)重要的地位。首先，審計署從實施對中央國有企業(yè)進(jìn)行證據(jù)搜集及分析工作開始到現(xiàn)在，依規(guī)定時間公示中央國有企業(yè)的資金狀況的審查報告。審計署所開展的國有企業(yè)的收入支出檢查管理極大的升高了數(shù)據(jù)的可靠性，將報表對外公布，無論是從內(nèi)部環(huán)境還是外界因素都會對數(shù)據(jù)的數(shù)量以及數(shù)據(jù)的品質(zhì)都會起到積極促進(jìn)作用，進(jìn)一步使資材的運用更合理，提高企業(yè)的運營維護(hù)能力。其次，國家有關(guān)職能部門充分利用自己形式監(jiān)管的能力及義務(wù)，對國家企業(yè)的約束準(zhǔn)則更加完善，從而使貪污的現(xiàn)象得到有效制止。審計署基于國有企業(yè)進(jìn)行的關(guān)于收入支出方面的對資料做出證據(jù)搜集及分析工作在保持祖國財務(wù)穩(wěn)定，對整個財務(wù)體系進(jìn)行整改、完善方面有巨大貢獻(xiàn)。審計署的報告中不僅僅反映對核查檢驗出問題的顯示還會對嚴(yán)重的違反國家法律法規(guī)以及財務(wù)犯罪事件進(jìn)行公示，在極大程度上約束了國家公司的能力范圍，制止使貪污退步的現(xiàn)象，使國家所有的財務(wù)得到有效維護(hù)，同時也對國家的能源合理規(guī)劃提供了參考依據(jù)。

1.政府審計對央企會計信息質(zhì)量的影響

國家控股企業(yè)的所有權(quán)是屬于國家，所以國家政府賦予審計署開展強(qiáng)制審計工作的權(quán)利。因為審計行為本身就具有權(quán)威性和獨立性，所以可以依照準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，憑借其自身的專業(yè)性和獨立性，以確保最后審計效果公平公正。市場經(jīng)濟(jì)中國家扶持國企的意義是，可以更加有效地運營國有資本，因此表面上政府審計是為了監(jiān)管國企，但實際上為的是保證國有資產(chǎn)的安全?，F(xiàn)有的各種研究中關(guān)于政府審計對會計信息質(zhì)量的影響涉及不多，且大部分文獻(xiàn)都是從正面角度寫政府審計對企業(yè)的促進(jìn)作用，其大致可分為兩個層面：一是關(guān)于直接促進(jìn)作用，譬如趙興楣、董望和陳漢文等人的研究；二是通過其他因素間接影響的作用，而這體現(xiàn)在前者研究的經(jīng)濟(jì)后果與后者研究的影響因素有大量交叉，如公司治理效率、企內(nèi)部控制質(zhì)量等。審計署能夠通過對被審單位審計及時發(fā)現(xiàn)其存在企業(yè)中的管理缺陷以及由此產(chǎn)生的違規(guī)問題，最終可以客觀評價被審國家控股公司的財務(wù)活動。形成審計報告的時候可以修正披露的會計信息，其報告對政府掌握該單位國有資產(chǎn)管理的情況有積極促進(jìn)的影響。國家審計在結(jié)束時公告結(jié)果將被審單位的財務(wù)信息公開到資本市場，這一舉動大大增加了被審單位的財務(wù)信息透明度和可信度，引入市場監(jiān)督，迫使被審計單位比以往投入更多關(guān)注在自身會計信息質(zhì)量，并積極提高自身會計水平。審計署不僅需要對審計被審計單位發(fā)現(xiàn)的不足之處提出更改建議，還要督促被審單位及時改進(jìn)漏洞。公司資金充足、組織規(guī)模較大、管理層級多、多領(lǐng)域發(fā)展和允許跨國經(jīng)營，這都是國家控股企業(yè)的特點，這些公司特點導(dǎo)致政府審計在審計這些被審國有控股企業(yè)時，工作量大、難度高、周期長。此外政府審計行為本身就具有權(quán)威性和獨立性，獨立于央企，且具有強(qiáng)制性，關(guān)鍵在于審計結(jié)果大概率會影響管理層主要領(lǐng)導(dǎo)的個人晉升，審計結(jié)果在今后國家對被審單位甚至及其所在行業(yè)的政策調(diào)整會產(chǎn)生影響。因此許多已有的研究都認(rèn)可政府審計工作的開展對于被審單位有著不可否認(rèn)的影響。

2.政府審計對央企內(nèi)控的影響

首先，政府審計的介入會對被審計的國家控股企業(yè)公司治理的各個方面產(chǎn)生影響，其中影響最大的主要是內(nèi)部控制體系。COSO委員會《內(nèi)控框架》是目前全世界最認(rèn)可的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效率在公司財務(wù)報告信息的生成和報告的全過程中質(zhì)量控制發(fā)揮著重要的監(jiān)控作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)會使得原來僅有的會計信息的結(jié)果控制轉(zhuǎn)變成內(nèi)部過程控制，這一轉(zhuǎn)變，能夠抑制公司在盈余資金管理的活動，大大緩解公司外部信息不對稱的問題，最終降低了投資者的監(jiān)管成本和資金風(fēng)險。國有控股企業(yè)內(nèi)部控制的各要素在一般情況下都會促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高，且為了不完全契約的現(xiàn)實環(huán)境下保證會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。政府審計在被審計單位的風(fēng)險評估、信息與溝通等內(nèi)部控制的各大要素都有正面積極的影響。企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程就能夠進(jìn)一步強(qiáng)化向外部社會公眾披露財務(wù)信息，最后促使企業(yè)越來越好。因此審計署開展國家審計活動，雖然直觀來看是對被審企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，但是以點帶面，以內(nèi)部控制質(zhì)量為手段，提升企業(yè)整體價值。

3.國家審計與央企的關(guān)系

不論從數(shù)量還是規(guī)模上講，中央企業(yè)都是現(xiàn)如今我國國有經(jīng)濟(jì)體系乃至整個中國經(jīng)濟(jì)的中流砥柱。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國經(jīng)濟(jì)實力的提高了，對外開放程度也在不斷擴(kuò)大，央企不負(fù)眾望地走出了中國國門并且成為中國企業(yè)的門面越走越遠(yuǎn)、前進(jìn)的步伐也越走越穩(wěn)健踏實，中國央企承擔(dān)的中國振興甚至國際責(zé)任也越來越大。為了使我國的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢穩(wěn)健的擴(kuò)大，央企非常有必要不斷提高作為央企自身該有專業(yè)技術(shù)和管理水平，擔(dān)當(dāng)起中國企業(yè)的門面。作為“股東”，國資委能做的很有限，不能直接參與國企運營，因為一旦插手，會產(chǎn)生信息不對稱風(fēng)險；除此之外，最關(guān)鍵的是，由于層級過多，國有控股企業(yè)一般不會直接受控于國資委。國資委的監(jiān)管能力處處受限，這一實際情況就會大大增加道德風(fēng)險和逆向選擇風(fēng)險。政府審計就需要對被政府審計國有控股企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行審查、對其重要投資項目的風(fēng)險與收益進(jìn)行評估、披露該企業(yè)的廉潔情況，最后根據(jù)違法違規(guī)行為情況向相關(guān)部門移交線索或提出處罰建議。最終形成的審計報告既為國家掌握央企運營情況和官員是否舞弊提供了強(qiáng)有力證據(jù)，對外披露后也能增強(qiáng)國家公信力，警醒國家控股企業(yè)及其他企業(yè)。自2008年以來，國家審計署所選擇的審計對象都基本上是央企集團(tuán)公司，其原因是，這些被政府審計的企業(yè)大多以直接或間接方式控股了大量上市公司，為了保證上市公司信息質(zhì)量，且集團(tuán)公司對其控股公司利益有著不可小覷的影響力，政府需要承擔(dān)起最后一重防線的責(zé)任。集團(tuán)公司的形式讓集團(tuán)內(nèi)部公司之間非法利益輸送、資本不合理配置和被利益熏心的人利用資本投資謀私利等成為可能，管理者的業(yè)績評價和職務(wù)晉升也會變成違紀(jì)違規(guī)的動因，其具體表現(xiàn)形式是對外披露虛假財務(wù)報表。政府審計行為能夠提高公司的會計信息質(zhì)量，而政府審計強(qiáng)有力的獨立性和執(zhí)行力，對于審計過程和報告質(zhì)量都有著顯著的正向影響。

4.研究結(jié)論

政府審計能夠有效提高央企會計信息質(zhì)量，進(jìn)而改善央企內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而督促央企健康發(fā)展。政府審計通常被認(rèn)為具有高質(zhì)量和高度獨立性，審計署在開展了央企審計并定期央企財務(wù)審計結(jié)果，以及披露被審央企財務(wù)信息失實失當(dāng)情況，可以提高被審計單位的整體水平，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序，保證國有資產(chǎn)安全。本文基于2008—2018年審計署開展央企財務(wù)收支審計這一事件，從會計信息透明度和其對內(nèi)部控制的影響，兩個角度實證檢驗了政府審計對央企的影響。政府審計通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量以達(dá)到提高央企會計信息質(zhì)量的作用。央企會計信息質(zhì)量是受公司財務(wù)、公司治理和公司內(nèi)部控制管理等諸多因素影響，審計署通過開展對被審計國有控股企業(yè)的財務(wù)收支審計并定期對外公告審計結(jié)果，最終促進(jìn)了審央企積極提高內(nèi)部治理水平。被審國有控股企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提高則有助于公司管理內(nèi)部形成良好的控制環(huán)境并降低內(nèi)外部風(fēng)險，使得控制活動和信息溝通都更有效。

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作者：畢艷杰  單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)