前言：本站為你精心整理了會計(jì)發(fā)展制度創(chuàng)新探析論文范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]目前,對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的研究僅僅停留在環(huán)境會計(jì)即環(huán)保會計(jì)的研究,而對受社會人文環(huán)境影響的人文會計(jì)卻未受到重視。文章對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論進(jìn)行了很有意義的探討,特別是對會計(jì)環(huán)境進(jìn)行了分類,提出了可持續(xù)發(fā)展的特點(diǎn),對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的理論成因、可行性及主要內(nèi)容進(jìn)行深入研究,并提出許多見解,力圖確立可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的理論體系.當(dāng)今世界,受知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化以及自然條件的影響,社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。

處在這種時代大環(huán)境中,可持續(xù)發(fā)展問題顯得日益突出,對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的研究越來越受到人們的重視。黨的十六大文件中把可持續(xù)發(fā)展問題正式列入重要議程。目前,理論界對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的研究也僅僅停留在環(huán)境會計(jì)即環(huán)保會計(jì)的研究,而受社會人文環(huán)境影響的人文會計(jì)卻未受到重視。筆者試圖從廣義角度研究可持續(xù)發(fā)展會計(jì)問題,并命名為“可持續(xù)發(fā)展會計(jì)”,以求教同行。

1可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的理論成因環(huán)境與發(fā)展是相輔相成的,社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開特定的環(huán)境,同樣,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論體系的建立也應(yīng)當(dāng)以一定的會計(jì)環(huán)境為前提。目前,對會計(jì)環(huán)境的研究觀點(diǎn)各異,有的主張把會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的開端;有的主張把會計(jì)環(huán)境作為處理會計(jì)事務(wù)的一個客觀條件;有的認(rèn)為會計(jì)環(huán)境不應(yīng)包括在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系之內(nèi)。筆者認(rèn)為,研究可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論體系離不開可持續(xù)發(fā)展條件下的會計(jì)環(huán)境。

1.1可持續(xù)發(fā)展問題可持續(xù)發(fā)展的提出,是人類經(jīng)過實(shí)踐摸索和理性反思后在認(rèn)識上的一次突破,也是人類思維方式和觀念更新的一種表征?？沙掷m(xù)發(fā)展問題是全人類共同的問題。如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,不同的國家和地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會結(jié)構(gòu)、觀念類型、文化背景、資源和環(huán)境條件的差異,對可持續(xù)發(fā)展的理解和可持續(xù)發(fā)展模式的選擇會有很大差異。

但是,發(fā)展永遠(yuǎn)是人類社會不變的主題,創(chuàng)新則是發(fā)展不竭的動力。那么,可持續(xù)發(fā)展意義上的創(chuàng)新是指只有符合可持續(xù)發(fā)展思想的創(chuàng)新才是其對發(fā)展驅(qū)動作用的真正意義之所在。它要求在可持續(xù)發(fā)展思想指導(dǎo)下,根據(jù)本國和本地區(qū)的特點(diǎn),運(yùn)用科學(xué)技術(shù),發(fā)揮人類智慧,轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,創(chuàng)新管理機(jī)制和技術(shù)體系來支持可持續(xù)發(fā)展。它強(qiáng)調(diào)的是集成、協(xié)調(diào)和循環(huán)而不僅僅是首創(chuàng)與發(fā)明。因此,稱它為發(fā)展創(chuàng)新或可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)新,其含義是:以促進(jìn)人類自身的不斷進(jìn)步和與自然和諧發(fā)展為目的,在可持續(xù)發(fā)展的觀念、體制和技術(shù)方面的創(chuàng)新。它所涵蓋的是發(fā)展觀的發(fā)展以及導(dǎo)向可持續(xù)發(fā)展的制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。

從這個意義上說,可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施過程,即是通過知識的創(chuàng)新和技術(shù)的創(chuàng)新活動去協(xié)調(diào)和解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)資源環(huán)境的矛盾,使人類社會系統(tǒng)與地球及其周圍的自然系統(tǒng)保持和諧、均衡、共生的過程。因此,筆者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展具有以下特點(diǎn):層次性根據(jù)可持續(xù)發(fā)展所考慮的主體不同,可持續(xù)發(fā)展可分為微觀、中觀、宏觀三個層次。微觀可持續(xù)發(fā)展指局部、個體的可持續(xù)發(fā)展,如企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等;中觀可持續(xù)發(fā)展指區(qū)域、行業(yè)、集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展,如省市、集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展;宏觀可持續(xù)發(fā)展是指國家整體的可持續(xù)發(fā)展,也可延伸為全球性的可持續(xù)發(fā)展問題。針對性可持續(xù)發(fā)展不是憑空提出來的,而是針對影響可持續(xù)發(fā)展的因素,如人口、資源、環(huán)境、科技等提出的。這些因素將影響到社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,因此,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)圍繞這些因素的變動情況對可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行反映和控制。目的性可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)是使社會經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展和創(chuàng)新。發(fā)展是社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的導(dǎo)向,創(chuàng)新則是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力?？沙掷m(xù)發(fā)展會計(jì)的目標(biāo)就是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的特點(diǎn),從價值方面反映和控制可持續(xù)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)代價以及給人類社會帶來了多少好處,以評價宏觀、區(qū)域或局部社會經(jīng)濟(jì)績效,為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

1.2會計(jì)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展會計(jì)問題會計(jì)環(huán)境是會計(jì)模式周圍情況和條件的總和。所謂會計(jì)模式,是指對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述,反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。其組成要素包括:會計(jì)目標(biāo)模式、會計(jì)管理模式、會計(jì)規(guī)范模式、會計(jì)核算模式、會計(jì)報(bào)告模式、會計(jì)監(jiān)督模式和會計(jì)教育模式。會計(jì)模式的研究必須緊緊圍繞會計(jì)所面臨的客觀環(huán)境展開,包括社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、科技教育環(huán)境和文化環(huán)境等。會計(jì)環(huán)境是客觀存在的,如能順應(yīng)環(huán)境變化規(guī)律,抓住機(jī)遇,處理好各種關(guān)系,就可以變不利為有利,變小利為大利。反之,如果逆境而行,必然會帶來嚴(yán)重的后果。過去一段時期,由于把會計(jì)視為一種應(yīng)用技術(shù),或稱管理經(jīng)濟(jì)的工具,會計(jì)環(huán)境常被忽視。事實(shí)上,企業(yè)作為市場競爭的主體和法人實(shí)體,是不能脫離社會中的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、自然環(huán)境而單獨(dú)存在的。以企業(yè)為例,企業(yè)是會計(jì)的主體,沒有企業(yè)和其所從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也就沒有會計(jì)存在的前提。以上各種社會環(huán)境因素中,起基礎(chǔ)作用的是經(jīng)濟(jì),它是企業(yè)、也是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的條件。

會計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,會計(jì)的發(fā)展也會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;如果會計(jì)搞不好,則會影響企業(yè)的正常運(yùn)行,制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如企業(yè)違法經(jīng)營或?qū)ψ匀画h(huán)境造成嚴(yán)重的污染或破壞,就會被關(guān)閉,會計(jì)也因而失去賴以生存的載體。所以,要取得會計(jì)的生存和發(fā)展,必須運(yùn)用整體觀,處理好與各種環(huán)境因素的相互關(guān)系。然而,作為會計(jì)環(huán)境的“環(huán)境”也可以是否能帶來經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)、以效益為原則來衡量、來核算的。筆者認(rèn)為,由于環(huán)境的類型是多種多樣的,有自然環(huán)境、人文環(huán)境等,因此,用來反映和控制環(huán)境變化活動的會計(jì)也應(yīng)該是多種多樣的,如環(huán)保會計(jì)、人文會計(jì)等都屬環(huán)境會計(jì)的范疇,它們通過對環(huán)境變化活動的反映和控制,從而達(dá)到減低環(huán)保成本或發(fā)展成本的目的。如會計(jì)虛假披露問題,這種現(xiàn)象產(chǎn)生的環(huán)境因素是多種多樣的,也可能是制度原因;也可能是監(jiān)管原因;也可能是職業(yè)素養(yǎng)原因;也可能是職業(yè)道德原因。然而,它影響可持續(xù)發(fā)展的代價是可以用價值來衡量的,最起碼的直接損失的價值是可以計(jì)算的,筆者擬稱為可持續(xù)發(fā)展的原始成本。反過來想,如果會計(jì)虛假披露問題是因?yàn)楸O(jiān)管原因?qū)е碌?加強(qiáng)監(jiān)管而產(chǎn)生的人員和機(jī)構(gòu)的開支,筆者擬稱為可持續(xù)發(fā)展的新成本,新成本的增加必然導(dǎo)致原始成本的減少,筆者認(rèn)為,原始成本的減少大于新成本的增加即形成了可持續(xù)發(fā)展效益。

2可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論的可行性對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論的研究,具有時代意義,它不僅是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是當(dāng)今全球化的需求,將對會計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響

2.1社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,面臨著各種復(fù)雜的自然環(huán)境和人文環(huán)境,要解決諸如人口、資源、環(huán)境、科技等可持續(xù)發(fā)展問題。不同時期、不同區(qū)域,其環(huán)境條件有優(yōu)劣之分,因此,就會產(chǎn)生各種可持續(xù)發(fā)展成本,如環(huán)境保護(hù)過程中產(chǎn)生的環(huán)保成本、貪污腐敗產(chǎn)生的道德成本、違規(guī)操作產(chǎn)生的違規(guī)成本等。通過成本與效益的比較分析,為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供決策依據(jù)。

2.2提高社會經(jīng)濟(jì)主體的競爭力面對加入世貿(mào)組織及知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一種信息系統(tǒng)和分析方法。會計(jì)具有反映和控制的職能,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)正是以發(fā)展的觀點(diǎn),為社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展績效評價體系增添了一種全新的方法。它根據(jù)微觀、中觀、宏觀社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不同會計(jì)環(huán)境的變化情況,通過分析不同的發(fā)展成本

,在社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的前提下,將成本控制在最小、最低的范圍之內(nèi),以爭取最大的發(fā)展效益,并取得競爭成勢。

2.3可持續(xù)發(fā)展會計(jì)為會計(jì)理論和實(shí)踐開創(chuàng)美好的未來筆者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論體系,使會計(jì)理論得到新的發(fā)展,從社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展角度上看,會計(jì)理論和實(shí)踐由原有的“靜態(tài)會計(jì)”向“動態(tài)會計(jì)”轉(zhuǎn)變,為會計(jì)理論體系的深入研究開創(chuàng)了新思路。所謂“靜態(tài)會計(jì)”是指不考慮社會經(jīng)濟(jì)主體的整體發(fā)展,只考慮局部、個體的短期利益的會計(jì)理論體系;所謂“動態(tài)會計(jì)”則指以社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的整體的、長期的利益為目標(biāo)的會計(jì)理論體系。目前,可持續(xù)發(fā)展越來越受到各國的重視,黨的“十六大”突出提出了可持續(xù)發(fā)展的重要性,會計(jì)界應(yīng)當(dāng)借助“十六大”的東風(fēng),通過研究和完善可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論體系,為我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3可持續(xù)發(fā)展會計(jì)理論的主要內(nèi)容可持續(xù)發(fā)展會計(jì)是指在社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程中,反映和控制因會計(jì)環(huán)境差異而產(chǎn)生的差異成本,為社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供可靠的決策依據(jù)。可持續(xù)發(fā)展會計(jì)或稱環(huán)境會計(jì)由自然會計(jì)、人文會計(jì)等組成的。分別核算和控制在各種環(huán)境條件下的發(fā)展成本,以期取得最佳的發(fā)展效益。

3.1可持續(xù)發(fā)展的基本會計(jì)理論問題可持續(xù)發(fā)展會計(jì)與其它會計(jì)相比,既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn),以下介紹可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的幾個基本理論問題

3.1.1可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的基本理論前提任何一門學(xué)科的產(chǎn)生,都需要有一定的社會條件作基礎(chǔ)。會計(jì)也不例外。隨著人們對會計(jì)認(rèn)識的加深和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、發(fā)展,逐漸普遍認(rèn)可了四項(xiàng)假設(shè):會計(jì)主體(會計(jì)實(shí)體或會計(jì)個體)、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量(包含單位幣值不變)?？沙掷m(xù)發(fā)展會計(jì)作為會計(jì)的一個門類,其會計(jì)理論假設(shè)有如下特點(diǎn):會計(jì)主體假設(shè)筆者認(rèn)為,在可持續(xù)發(fā)展的條件下,會計(jì)所反映和控制的主體是不同的。從微觀角度看,會計(jì)的主體是企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等個體;從中觀角度上看,會計(jì)的主體是企業(yè)集團(tuán)、省市、行業(yè)等;從宏觀角度上看,會計(jì)的主體是國家整體經(jīng)濟(jì)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)正是建立在這樣的基礎(chǔ)上,在不同的會計(jì)環(huán)境中研究會計(jì)問題。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)必不可少的前提條件。會計(jì)分期假設(shè)筆者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)與其它會計(jì)不同,根據(jù)管理上的需要,其會計(jì)分期可分為短期、中期、長期三種,反映和控制當(dāng)期會計(jì)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動,并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。貨幣計(jì)量假設(shè)筆者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展的代價是可以用價值來衡量的,可分為直接成本計(jì)量和間接成本計(jì)量、原始成本和新成本兩種。所謂直接成本指影響可持續(xù)發(fā)展所產(chǎn)生的可以貸幣計(jì)量的直接損失,如企業(yè)違規(guī)的直接成本是國家稅收等損失。所謂間接成本指由于影響可持續(xù)發(fā)展而帶來的其它連鎖損失,如企業(yè)違規(guī)的間接成本是國家稅收再投資等損失。可持續(xù)發(fā)展的最初損失的價值是可以計(jì)算的,筆者稱為可持續(xù)發(fā)展的原始成本。反過來,為消除可持續(xù)發(fā)展的最初損失而產(chǎn)生的新的投入,筆者稱為可持續(xù)發(fā)展的新成本。原始成本為直接成本和間接成本之和。

3.1.2可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的效益評價原則筆者認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的任務(wù)是揭示可持續(xù)發(fā)展過程中的成本與效益問題,即成本與效益孰高的原則問題。所謂可持續(xù)發(fā)展成本指影響可持續(xù)發(fā)展的代價以及放棄另一種發(fā)展方式所付出的代價;所謂可持續(xù)發(fā)展效益指選擇另一種發(fā)展方式而得到的一種發(fā)展方式代價的減少或效益的增加。效益大于成本才是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)所應(yīng)遵循的原則。

3.1.3可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的目標(biāo)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的目標(biāo)在于向各種信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息,可持續(xù)發(fā)展會計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員和可持續(xù)發(fā)展會計(jì)信息之間的關(guān)系,不過多地強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展信息使用者與可持續(xù)發(fā)展主體之間的關(guān)系。從信息使用者的立場出發(fā),強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展會計(jì)報(bào)告本身的有效性。

3.2自然會計(jì)自然會計(jì)是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)的重要組成部分,它主要核算自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的會計(jì)問題。

3.2.1自然資源會計(jì)加強(qiáng)對資源的會計(jì)核算,是變自然資源的計(jì)劃配置為市場配置的必要手段。目前會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對自然資源的會計(jì)核算,有些作為遞耗資產(chǎn)(如礦產(chǎn)資源、油田、氣田、森林資源等)進(jìn)行核算,并且這些核算只是停留在一些簡單的介紹性論述,很少本論文由整理提供有深入的理論研究和可操作性的實(shí)務(wù)探討,另外一些自然資源則根本沒有進(jìn)行會計(jì)核算。自然資源按其是否可以再生分為不可再生資源和可再生資源。不可再生資源也稱為可耗竭資源,盡管有些是可以回收的資源,如金屬資源,但可回收的資源依靠回收利用而得到補(bǔ)充的數(shù)量是很低的,所以可耗竭資源是無法逃脫被耗竭的厄運(yùn)?？稍偕Y源是能夠通過自然力以某一增長率保持或增加蘊(yùn)藏量的自然資源,其可持續(xù)性有些受人類利用方式的影響,即能否合理開發(fā)利用,如果能合理開發(fā)利用,則資源可以恢復(fù)、更新、再生,甚至不斷增長;否則蘊(yùn)藏量不斷減少,以致耗竭,如森林資源;有些不受人類活動的影響,如太陽能。為了改革自然資源的開發(fā)利用和管理現(xiàn)狀,保證自然資源的可持續(xù)利用,應(yīng)將所有可耗竭自然資源和其可持續(xù)性受人類利用方式影響的可再生自然資源納入自然資源會計(jì)體系。

3.2.2環(huán)境保護(hù)會計(jì)環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析,目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè),并有不斷增加的趨勢。對此,國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,環(huán)境保護(hù)的教育使公眾意識有了極大的提高,企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現(xiàn)為:首先,有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺,對企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護(hù)的目標(biāo),建立了環(huán)境影響評價制度和環(huán)境管理制度。由此可見,隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的不斷出臺和嚴(yán)格執(zhí)行,企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向性”過渡,其環(huán)境行為越來越受到約束。

其次,從企業(yè)自身的盈利目標(biāo)來看,企業(yè)有必要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞,有些國家已禁止無環(huán)境(綠色)標(biāo)志的商品進(jìn)入市場。我國也于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作,這將使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象,中國人民銀行已經(jīng)規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān),對環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項(xiàng)目一律不予貸款。第三,環(huán)境問題使企業(yè)成本增加,環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。主要表現(xiàn)在:①預(yù)防性法律法規(guī)大量增加,導(dǎo)致企業(yè)的成本增加;②對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用,直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響;③國家對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將作出擴(kuò)大性規(guī)定,對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放,而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染(如汽車尾氣的排放)和使用后回收利用等方面。因此,加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制勢在必行。筆者認(rèn)為,環(huán)境會計(jì)應(yīng)有廣義和狹義之分。超級秘書網(wǎng)

是基于自然環(huán)境一旦遭到破壞的環(huán)境會計(jì)問題,是會計(jì)界近年來研究的熱點(diǎn)問題,是會計(jì)環(huán)境的客觀的、外在的一面;廣義的環(huán)境會計(jì)還應(yīng)包括基于人文環(huán)境一旦遭到破壞的環(huán)境會計(jì)問題,如會計(jì)誠信問題和貪污腐敗問題等,并由此產(chǎn)生的人文會計(jì)環(huán)境成本就屬于此類,它有別于生態(tài)環(huán)境會計(jì)問題,但卻是對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響的環(huán)境問題,也是一種可持續(xù)發(fā)展成本。由此可見,對會計(jì)環(huán)境的研究僅從狹義的角度去衡量,無助于全面、徹底地解決可持續(xù)發(fā)展問題,對可持續(xù)發(fā)展會計(jì)或會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展都是不利的。

3.3人文會計(jì)會計(jì)要站在公眾利益的基礎(chǔ)上,正確核算經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,包括社會成本,為客觀公正地評價經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營業(yè)績提供有用的信息。人文環(huán)境會計(jì)是一門研究有關(guān)思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及會計(jì)文化等社會人文方面對可持續(xù)發(fā)展影響的會計(jì)學(xué)分析問題。阿期德的文化模式指出一個國家社會文化特征主要從以下四個因素反映:①個人主義相對集體主義;②權(quán)力距離大小;③對不明朗因素反映的強(qiáng)弱;④陽剛相對陰柔。該模式認(rèn)為,每個國家的社會文化環(huán)境都會對各自國家的會計(jì)工作產(chǎn)生重要影響。美國“個人主義盛行、對不明朗因素反映較弱、權(quán)距較小、陽剛之氣盛行的社會文化環(huán)境,決定了該國的會計(jì)模式特征為:會計(jì)管理上強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向,行業(yè)自律,較少依賴法規(guī),政論政策作用較小;在會計(jì)準(zhǔn)則上強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性;會計(jì)地位較高、具有較強(qiáng)的權(quán)威性;會計(jì)信息披露上偏向于透明公開;會計(jì)處理方法上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映;會計(jì)核算方法偏向樂觀,大膽創(chuàng)新,保守性較低”。

相比之下,法國、原東德、阿拉伯一些國家和不受殖民化影響的許多非洲國家,他們是“集體主義盛行,對不明朗因素反映較強(qiáng),權(quán)距較大,崇尚陰柔的社會文化環(huán)境”。因此,會計(jì)管理模式上強(qiáng)調(diào)立法、立制、行政管理;會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性,會計(jì)職業(yè)地位較低;會計(jì)信息披露上偏向保密;會計(jì)核算上保守嚴(yán)謹(jǐn),嚴(yán)格遵循歷史成本原則,保守思維方式造成了會計(jì)上的穩(wěn)健原則,要求“準(zhǔn)備金”大量使用,“或有負(fù)債”詳細(xì)記錄,“呆帳損失”多分?jǐn)?不相信外界監(jiān)督,依賴于內(nèi)部控制制度。就連韓國、日本這兩個發(fā)達(dá)國家有些方面也是如此。資料保密,不能評價經(jīng)營成果,不適宜外部審計(jì)。中國的社會文化環(huán)境是:集體主義觀念強(qiáng),對不明朗因素反映較強(qiáng),不像美國人那樣陽剛;從民族性格上,大多數(shù)較保守、傳統(tǒng)、不易接受新興事物,創(chuàng)新精神較差。在既定的社會文化環(huán)境下,隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益發(fā)展,結(jié)合我國政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素,制定一套適合自己發(fā)展道路的會計(jì)體系,既不可能照搬外國現(xiàn)成的會計(jì)環(huán)境,也不可能固定在過去“閉關(guān)鎖國”的自然經(jīng)濟(jì)模式下。

今天,我們處在已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織成員國之一的國際環(huán)境中,世界經(jīng)濟(jì)一體化要求中國會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)具有一體化趨勢。筆者認(rèn)為,阿期德的文化模式雖然只是研究人文會計(jì)環(huán)境的某一方面,但對人文會計(jì)的研究卻很有借鑒意義。在阿期德的文化模式的基礎(chǔ)上,結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的特點(diǎn),筆者提出人文會計(jì)的部分內(nèi)容:

3.3.1制度創(chuàng)新會計(jì)學(xué)研究制度創(chuàng)新會計(jì)學(xué),主要目的是對國家或社會的不公正和不公平的現(xiàn)象,通過以價值形式進(jìn)行反映,以價值工程比較分析,找出由于制度創(chuàng)新的途徑及所進(jìn)行的投資和所創(chuàng)造的價值,并與不公正及不公平現(xiàn)象等誘發(fā)的社會經(jīng)濟(jì)代價之間的比較,為國家或社會的經(jīng)濟(jì)機(jī)制創(chuàng)新提供決策依據(jù)。人情會計(jì)學(xué)。個人主義相對集體主義、個體與個體之間,在特定的人文環(huán)境下必然會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系,形成了公私之間、個體之間的利益分配關(guān)系,正常情況下這是一種利益均衡的人文狀態(tài)。然而,當(dāng)這種利益均衡的人文狀態(tài)被打破時,就會出現(xiàn)貪污、賄賂等不正常的現(xiàn)象,產(chǎn)生對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其有害的可持續(xù)發(fā)展成本(根據(jù)審計(jì)監(jiān)察部門提供的資料確定)。貪污是對原有公私利益關(guān)系違反常規(guī)的重新分配,賄賂則是對原有個體之間的利益關(guān)系違反常規(guī)的重新分配。筆者認(rèn)為,這對經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展來說是一種沉重的代價,從會計(jì)角度來講是成本,對可持續(xù)發(fā)展是一種無情的破壞,從人文會計(jì)角度來講是一種人情成本或道德成本。如當(dāng)前我國存在政府高級公務(wù)員和企業(yè)高層管理人員大肆揮霍公款及斂財(cái)現(xiàn)象,這表明政府、行業(yè)等高層主管對考慮如何建立公正合理的分配機(jī)制或激勵機(jī)制的必要性,要求采用價值工程進(jìn)行會計(jì)分析,提出合理的改革方案。特權(quán)會計(jì)學(xué)。權(quán)力距離大小或多或少會影響各種利益的重新分配。權(quán)力大,法規(guī)、制度、政策的約束力就小,必然會造成少數(shù)主體或個體的過度利益分配,大大超過平均利益,從而影響大多數(shù)主體或個體的生產(chǎn)經(jīng)營的積極性,進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。筆者認(rèn)為,這對經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展來說也是一種沉重的代價,從人文會計(jì)角度來講是特權(quán)成本或發(fā)展成本(根據(jù)審計(jì)監(jiān)察部門提供的資料確定)。這表明政府的高層主管對考慮如何建立公正的權(quán)力監(jiān)督和分配機(jī)制以及合理的經(jīng)濟(jì)分配和激勵機(jī)制的必要性,要求采用價值工程進(jìn)行會計(jì)分析,提出合理的改革方案。

3.3.2觀念創(chuàng)新會計(jì)學(xué)研究觀念創(chuàng)新會計(jì)學(xué),主要目的是對因會計(jì)人的思維、道德、信用和價值觀而產(chǎn)生的觀念差異,通過反映因觀念差異而產(chǎn)生的可持續(xù)發(fā)展代價以及為此所進(jìn)行觀念創(chuàng)新的投資,與觀念創(chuàng)新后的社會經(jīng)濟(jì)效益的對比,從而為可持續(xù)發(fā)展決策提供依據(jù)。會計(jì)人價值取向。會計(jì)人生,人生會計(jì)。1987年,著名的會計(jì)思想家、教育家、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊時展先生應(yīng)中南財(cái)經(jīng)大學(xué)校報(bào)的要求,寫了《我這幾年》這篇文章。文章的結(jié)尾說:“我和所有知識分子一樣,關(guān)心自己的人格、道德和價值。人生到底應(yīng)該怎樣來渡過才算有價值?會計(jì)上,資不抵債要破產(chǎn),我想人的一生中,如果奉獻(xiàn)不抵享受,恐怕也只能算是一個破了產(chǎn)的沒有價值的人,一個道德上有問題的人,一個人格不高尚的人。這個想法經(jīng)常會使我想起我國古代知識分子在出、處、辭、受四個字上那種十分嚴(yán)肅、守身如玉的功夫,并在這些問題上保持一點(diǎn)我并不總能做到的比較不茍的態(tài)度。對一些不該伸手的事我想過伸手,會使我感到羞恥,對某些場合一些人不想捅出來的話,我有時忍不住會捅出來。一個人,當(dāng)然最好既是智者,又是仁者,但兩者往往不可兼得,在這種場合下,過分聰明的智者,似乎往往就很難同時又是道德上完整的仁者,這時,盡管我往往做不到,我總設(shè)計(jì)勉勵我自己笨一點(diǎn),把砝碼放在不致使自己太無價值的這一邊?！边@段富有哲理的話使人認(rèn)識到會計(jì)人的價值取向,即會計(jì)人本身也有會計(jì)成本效益的比較分析問題。誠信會計(jì)學(xué)。朱基總理在考察國家會計(jì)學(xué)院時作了著名的“不做假賬”的題詞,一方面體現(xiàn)了朱總理對會計(jì)工作的高度重視;另一方面對會計(jì)工作提出了最基本的要求。那么,是什么原因促成總理這種罕見的題詞呢?當(dāng)然與近年來上市公司的會計(jì)虛假披露這個大環(huán)境有關(guān),相繼出現(xiàn)的銀廣夏、瓊民源、鄭百文等會計(jì)虛假披露案件,給股票市場以及國家經(jīng)濟(jì)造成極大的危害,代價太沉重了。

在這種環(huán)境下,顯然總理是在呼喚良知、呼喚誠信。因此,失信就是一種違規(guī),社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展為之所付出的代價是一種成本,即違規(guī)成本。因此,加強(qiáng)誠信教育,加大對建立社會信用體系的投入是非常必要的。

[參考文獻(xiàn)]

[1]沈振宇,王秀芹,劉青.自然資源會計(jì)[J].財(cái)經(jīng)問題研究