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編者按：本論文主要從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容和程序；培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序、轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，培育職業(yè)判斷意識(shí)、提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力、加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力、加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)、我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)和趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

【摘要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多。文章從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念、影響因素、主要內(nèi)容和解決問(wèn)題的程序以及如何培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力方面作了分析，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；影響因素；內(nèi)容；程序

進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。另一方面，新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)人員需要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，如實(shí)地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況，以提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

判斷就是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容和程序

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面。從會(huì)計(jì)流程看，從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理；再到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對(duì)；最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過(guò)其中有很多屬于簡(jiǎn)單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對(duì)賬簿等，這些判斷會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中隨著經(jīng)驗(yàn)的積累大都能純熟地運(yùn)用。判斷的難點(diǎn)主要在會(huì)計(jì)處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項(xiàng)，研究的關(guān)注點(diǎn)主要在此。

從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為何種會(huì)計(jì)要素反映，且通過(guò)應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確認(rèn)定。計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷，目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣，而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序

雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度不同，但其判斷過(guò)程都應(yīng)遵循一些共同的步驟，包括：

1.理解問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員要對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)和環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí)，了解與問(wèn)題有關(guān)的所有信息，包括問(wèn)題本身的信息以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對(duì)于一些復(fù)雜事項(xiàng)，如復(fù)雜的租賃合同、復(fù)雜的促銷(xiāo)方案等，由于其涉及多方面關(guān)系，有時(shí)還需借助圖表等輔助方式，來(lái)描述事項(xiàng)中涉及的相關(guān)各方關(guān)系，以幫助全面理解問(wèn)題。

2.確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對(duì)具體判斷事項(xiàng)而言的，即明確對(duì)什么作出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。如某電器銷(xiāo)售企業(yè)將自己銷(xiāo)售的電冰箱等商品暫時(shí)供員工休息室使用，過(guò)一段時(shí)間后再將其作為商品銷(xiāo)售，那么該商品是應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是存貨；其應(yīng)攤銷(xiāo)的價(jià)值如何確定；并估計(jì)其攤銷(xiāo)期限、方式等，都屬于具體的判斷目標(biāo)。對(duì)于復(fù)雜事項(xiàng)，有時(shí)還需把整個(gè)問(wèn)題分解為較簡(jiǎn)單的子問(wèn)題來(lái)分別解決。明確判斷目標(biāo)，可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。

3.提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。如前例中的確認(rèn)問(wèn)題，就可提出“該電器應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”和“該電器應(yīng)確認(rèn)為存貨”兩個(gè)備選方案。這一階段受人的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的影響較大，對(duì)同一問(wèn)題，不同的人可能會(huì)提出不同的備選方案；同一個(gè)人隨著信息的獲得，對(duì)備選方案也可能會(huì)修改和補(bǔ)充；專(zhuān)家較新手更易提出恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。同時(shí)，對(duì)確定的、簡(jiǎn)單的問(wèn)題比對(duì)不確定的、復(fù)雜的問(wèn)題更易形成恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。

4.收集資料。首先，資料的來(lái)源依賴(lài)于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較。可選擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、該公司過(guò)去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類(lèi)似事件的結(jié)果等，其中既定的標(biāo)準(zhǔn)是最常用的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的既定標(biāo)準(zhǔn)主要是指權(quán)威機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)規(guī)則和制度，在我國(guó)主要是各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及證券監(jiān)管條例等。針對(duì)備選方案中涉及的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)進(jìn)行搜索，收集與其有關(guān)的論述。但如果會(huì)計(jì)人員對(duì)判斷標(biāo)準(zhǔn)所涉及的文獻(xiàn)非常熟悉，這一步也可能被省略。對(duì)于其他標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員則需要收集其他的相關(guān)資料。如要估計(jì)公司的壞賬準(zhǔn)備就需收集公司過(guò)去應(yīng)收款項(xiàng)回收情況的資料；要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出判斷就需收集有關(guān)現(xiàn)實(shí)和未來(lái)可能情況的資料等。其次，收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項(xiàng)交易是否為非貨幣性交易，就要收集補(bǔ)價(jià)和資產(chǎn)公允價(jià)值的信息。再次，收集信息還有一個(gè)量的問(wèn)題，信息不充分和信息過(guò)度都會(huì)引起判斷的偏誤。信息收集過(guò)程同時(shí)也是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)問(wèn)題的過(guò)程，如果發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的標(biāo)準(zhǔn)并不恰當(dāng)，就要進(jìn)行必要的修改，然后再補(bǔ)充收集信息。

5.確定標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過(guò)分析評(píng)價(jià)后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某一具體論述。在沒(méi)有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、事實(shí)等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)判斷標(biāo)準(zhǔn)也可能不太明確，如對(duì)未來(lái)不確定事項(xiàng)的判斷，采用的標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)值或估計(jì)值。確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)非常重要，選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷的失誤。

6.分析比較。即將判斷標(biāo)準(zhǔn)和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識(shí)別衡量和序列衡量。識(shí)別衡量是指確定判斷對(duì)象（某一備選方案）與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。序列衡量是指把判斷對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)排列起來(lái)后衡量其各自的優(yōu)劣，它用于有多種方案均可選擇時(shí)的最佳方案的確定。

7.得出結(jié)論。即作出最終的斷定、估計(jì)或選擇。

以上是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時(shí)也會(huì)根據(jù)問(wèn)題的特點(diǎn)和復(fù)雜程度作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與省略，有時(shí)還會(huì)從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)。

二、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，培育職業(yè)判斷意識(shí)

我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)和趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒(méi)有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過(guò)去按部就班的舊習(xí)，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。此外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理，只作了原則性要求，賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，更要求會(huì)計(jì)人員要培育自身的公允判斷的能力。

（二）提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力

首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能?；A(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新在專(zhuān)業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力。最后，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，知識(shí)更新周期越來(lái)越短，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺(tái)，就如這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新增內(nèi)容相當(dāng)多。會(huì)計(jì)人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，不懂得知識(shí)的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會(huì)計(jì)處理也掌握不了。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）在其第一號(hào)公報(bào)《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中就強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員生存與成功的必備條件。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期積累才能形成。職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能作好職業(yè)判斷，而這種能力需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中不斷的逐步積累。會(huì)計(jì)人員對(duì)于任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，都要學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，通過(guò)不斷訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

因此，職業(yè)判斷能力從根本上來(lái)說(shuō)是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果，只能通過(guò)持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練，不斷積累才能形成。

（四）加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷尤為重要。在過(guò)去的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)作空間很小，一切都在制度的約束下沒(méi)有發(fā)揮的余地，會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯(cuò)誤。然而，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會(huì)計(jì)人員道德缺失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)偏離真實(shí)公允的原則，會(huì)計(jì)欺詐、隱蔽性就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，不易被察覺(jué)，危害極大。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀(guān)公正，不做假賬。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。