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一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標體系
(一)考核指標體系的設置
根據(jù)上述經(jīng)濟效益考核指標體系的要求,結合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟的需要,筆者認為其設置體系應為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價之積,同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率,即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標。它可用以下兩個指標來代表:
(1)全員勞動生產(chǎn)率:這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化,是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標,它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率:是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例,表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值,有多少是新創(chuàng)造的價值。
3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有:(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率:即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標等。這一指標,一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關系,即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響;另一方面,通過該指標與其它企業(yè)的比較,可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動資金周轉率:它反映了該企業(yè)流動資金周轉的快慢,是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標,從另一角度講,也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
(二)考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況,分析影響效益提高的原因,提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施,因而在對企業(yè)進行經(jīng)濟效益的審計中,必須建立一套科學、完善的考核指標體系。筆者認為,該指標體系應該具有如下幾方面的特征.
1.科學性。一套科學的企業(yè)經(jīng)濟效益審計考核指標體系,必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能,它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況,同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準確、真實的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說,指標體系不僅僅只反映企業(yè)某一側面的問題,而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟效益的狀況,既要能反映微觀的經(jīng)濟效益,又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益;既要能反映目前的經(jīng)濟效益,又要能反映長遠的經(jīng)濟效益;既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面,那么這些指標就構不成完整的體系,也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用,指標必須直觀、清晰、明白、易懂,便于計算、比較、考核、分析和評價,具有可操作性。指標必須具有一定概括性,要少而精。同時,還要求指標通過適當分解,可以演變成其它考核指標,以做到各種審計所需指標的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內(nèi)有效,具有一定的穩(wěn)定性。這樣,便于審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時,要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標,盡量避免或減少具有明顯時期性的指標。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準體系
審計評價標準,是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標準,企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知,財務審計的評價標準比較明確和具體,而經(jīng)濟效益審計的評價標準,由于經(jīng)濟效益審計在我國興起不久,可以說目前尚處在探索階段,有關理論還不夠完善,因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟效益審計評價標準,按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標準、事業(yè)標準、行政機關標準等;按評價標準來源可分為現(xiàn)成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內(nèi)標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務中,應按一定的方式,對標準體系作系統(tǒng)歸納,詳細說明每項標準的內(nèi)涵,以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此,筆者認為,為了易于將評價標準進行歸納,且便于審計人員選用,可根據(jù)評價標準的性質(zhì)和用途,將企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準兩類。
(一)定性標準
定性標準包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律,主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況,在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性,否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用,缺一不可,只有定性評價沒有定量評價,其結論無立足之點,評價結論成為空調(diào)的議論,此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的;反之,只有定量評價沒有定性評價,則容易進入“唯效益論”的死胡同,不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此,定性標準可作為經(jīng)濟效益審計評價的輔助依據(jù)。(二)定量標準
定量標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù),只有通過量化的指標體系評價,才能克服定性評價中比較粗略的缺陷,才能準確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要標準,因為,經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低,多少的定量評價,這需要通過具體量化的指標來實現(xiàn)。
在運用企業(yè)內(nèi)部的定量標準時,也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言,它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。通過內(nèi)外標準的結合評價,可以發(fā)行企業(yè)的差距,為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應注意的問題
1.評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結合。在社會主義市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要,通過商品交換得到社會的承認才能實現(xiàn),而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說,企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是,在實際工作中,在涉及一些具體問題時,有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此,在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時,不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標,還要評價效益的取得,是否符合政策規(guī)定,是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合。在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時,還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎,而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導,因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀,但不等于長期如此,而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖,但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中,審計人員應該堅持批評那種硬拼設備,分光吃凈、竭澤而漁,殺雞取卵,只顧眼前利益,不顧以后發(fā)展的行為,使企業(yè)的發(fā)展有后勁,有實力,充滿生機和活力,實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結合。企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益,往往會給其他單位也帶來效益,乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此,審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時,既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益,又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣,才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結束語
經(jīng)濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領域、完善了審計解讀體系,但因其起步較晚,實際工作中所存在的諸多難點和問題,制約了其功能的充分發(fā)揮,我們應積極尋求應對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的一些見解,試圖為企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供一點參考,但由于自己水平有限,其中的疏漏和錯誤在所難免,請專家、讀者指正。
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【摘要】經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動,面臨著諸多難點,其中就存在指標操作難度大、評價標準模糊的問題。為避免這一難題,本文擬就企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標應具有的一般特征作歸納,并在此基礎上筆者提出了在考核指標體系設置上的一些觀點。
【關鍵詞】經(jīng)濟效益審計指標體系評價標準
作為一種經(jīng)濟監(jiān)督的工具,審計的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的一段時間里,審計僅停留在單純的查錯防弊的上,并以此來間接地提高經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全,企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求,要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉到健全和完善內(nèi)部管理機制上來,并以此來直接提高經(jīng)濟效益,由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟效益為目的企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
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