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本文對我國內部治理審計的相關題目進行了闡述，分析了我國內部治理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。

一、內部治理審計概述

內部治理審計是對組織內部的各種治理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)經理改進決策、進步獲利能力和經營能力，更好地完成受托治理責任。

從定義可知，內部治理審計的核心是幫助經營者進步生產效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設性的，而不是執(zhí)行性的，是一個系統(tǒng)的調查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應有外部的性質即審計師不能成為受審部分的一員。

二、我國內部治理審計存在的題目

在西方發(fā)達國家，內部治理審計已經成為內部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下題目：

1．沒有充分熟悉到治理審計在企業(yè)內部治理中的作用。很多企業(yè)模仿國外實行了治理審計，但大多數(shù)企業(yè)內部審計的主要功能還是履行監(jiān)視職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、正當性，審計重點仍在財務收支。而治理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的治理職能尚未得到充分熟悉和重視，使得審計領域、范圍受到限制，治理審計發(fā)展受到影響。

2．內部治理審計法規(guī)體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關于內部治理審計的法規(guī)卻是一片空缺。內部審計職員在進行治理審計時，只能依據(jù)經驗和知識進行分析判定，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性和正確性。

3．內部審計對象的特性對內部治理審計形成挑戰(zhàn)。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，企業(yè)團體、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內部治理層次增加使得內部治理審計對象復雜化。同時由于企業(yè)的資產重組必然涉及吞并和收購、改制和重組等題目，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業(yè)貿易利益和持續(xù)經營有影響的治理因素都是內部治理審計的重要內容。內部治理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計職員難以做出正確判定。由于內部治理審計事項與企業(yè)生產經營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計職員取證難度較大。

4．審計程序和方法的不確定性影響治理審計結果的正確性。傳統(tǒng)的具體審核方法本錢很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計夸大本錢效益原則，審計職員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致治理審計結論出錯，有可能誤導治理層的決策。

5．審計職員的素質不能滿足治理審計需要。（1）審計職員綜合素質不高。企業(yè)現(xiàn)有審計職員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代治理等知知趣對欠缺，不能滿足現(xiàn)代治理審計發(fā)展的需要。（2）審計職員的獨立性不夠，影響了其發(fā)揮治理審計作用的積極性。審計職員在參與企業(yè)治理活動，開展審計業(yè)務時，或多或少地受到治理者的暗示，或者審計職員迫于某種壓力，不能充分揭示治理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計職員在數(shù)目上還不能滿足企業(yè)進行治理審計的需要。有些企業(yè)審計職員本來就未幾，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充，因此，在數(shù)目上就明顯不足。

6．審計信息的不足導致內部治理審計的廣度和深度不夠。當今的企業(yè)日益團體化，治理層次化，其參與企業(yè)治理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現(xiàn)對治理信息的占用，更無從提出改善治理的建議和措施了。

7．企業(yè)的內部治理審計風險意識較為薄弱。所謂內部治理審計風險，是指企業(yè)內部審計組織或職員對具有重要影響的經營治理活動進行審計后發(fā)表不恰當審計結論的可能性。內部治理審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內部治理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部治理審計風險十分必要。

三、幾點建議

1．治理層應高度重視內部治理審計的作用，熟悉到這是一種面向未來的，以改進治理為導向，以審查受托治理責任為己任，有別于傳統(tǒng)財務審計的審計類型。

2．盡快建立健全內部治理審計法規(guī)體系，開發(fā)治理審計標準。治理審計標準是審計職員對被審計事項進行評價的依據(jù)。國家可以制定一個指導所有行業(yè)的內部治理審計框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內，由內部治理審計機構自行開發(fā)適合本企業(yè)的治理審計標準。內部審計職員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的治理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部治理審計工作有法可依、有章可循。

3．對內部審計職員在職員、經費方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設立審計委員會，配備總審計師，并且在經費上予以傾斜。在職員的配備上，各種專業(yè)特長的職員都應齊全，以便全面監(jiān)視企業(yè)的治理活動，服務于企業(yè)。確立內部治理審計的周期。目前，我國的內部治理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。

4．不斷充實和進步內部審計職員素質、建立治理審計師考核或考試制度，形成高素質的治理審計師隊伍。首先，加強對審計職員的培訓包括對其進行后續(xù)教育。其次，在機制上、制度上保證審計職員的獨立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徛殕T參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨立性?；蛘撸梢越⒁粋€內部治理審計事務所等中介機構，為那些沒有實力的企業(yè)提供服務。

5．靈活運用審計方法，進步審計效果。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切進點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析題目產生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經營治理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術與審計業(yè)務相結合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結合，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合，進步審計的效率和效果。

6．強化內部審計職員的風險意識。內部審計職員是內部治理審計工作的具體執(zhí)行者和操縱者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部治理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估治理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、正當性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用盡對化的語言等。

總之，企業(yè)應當結合本企業(yè)的實際情況，有效利用內部治理審計為增加本企業(yè)價值作服務。

參考文獻

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