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內(nèi)容摘要：實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要。本文從綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討了企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性和可行性，并針對(duì)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)提出了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)應(yīng)注意的關(guān)鍵問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用

綠色會(huì)計(jì)，又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異

綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有反映。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類(lèi)的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類(lèi)至關(guān)重要但無(wú)所有權(quán)的事物卻不能成為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本，這不僅使利潤(rùn)虛增，更為嚴(yán)重的是對(duì)以犧牲環(huán)境來(lái)取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以?xún)r(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法

綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本。

綠色會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。綠色會(huì)計(jì)是在修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益，環(huán)境利益是綠色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境代價(jià)評(píng)估；同時(shí)，包括對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀(guān)決策的評(píng)估。

綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象，區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。綠色會(huì)計(jì)中自然環(huán)境核算對(duì)象通常是指非人類(lèi)創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對(duì)象主要內(nèi)容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等。

綠色會(huì)計(jì)的核算方法。綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象自然環(huán)境是一種有價(jià)值的資源，它能夠?yàn)槿祟?lèi)社會(huì)的現(xiàn)在和未來(lái)提供多種服務(wù)，具有直接或間接價(jià)值，如水資源、土地等。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)核算方法的難點(diǎn)。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也作為會(huì)計(jì)要素，經(jīng)過(guò)辨認(rèn)確定其數(shù)量?jī)r(jià)格，加以正式記錄并入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。由于綠色會(huì)計(jì)計(jì)量自然環(huán)境資源價(jià)值有一定難度，筆者將價(jià)值計(jì)量公式簡(jiǎn)列如下：

現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值

總用戶(hù)價(jià)值=現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+未來(lái)使用價(jià)值

自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶(hù)價(jià)值+存在使用價(jià)值

其中，間接使用價(jià)值、未來(lái)使用價(jià)值和存在使用價(jià)值又是自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中最復(fù)雜的內(nèi)容，需要借助于價(jià)格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計(jì)量。確實(shí)難以計(jì)量的環(huán)境污染，可用數(shù)學(xué)模型適當(dāng)測(cè)算估計(jì)量化。

在我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的思考

（一）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的基本原則

1.長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)的原則。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場(chǎng)價(jià)格的變更，更主要的是，它涉及市場(chǎng)規(guī)律的變動(dòng)，甚至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問(wèn)題。因此，筆者建議首先成立一個(gè)由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理、法律等多方面專(zhuān)家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、價(jià)格體系變動(dòng)、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究探討。在此基礎(chǔ)上，對(duì)部分產(chǎn)品或地區(qū)市場(chǎng)進(jìn)行試點(diǎn)。如果可行，則應(yīng)深入研究獲得推廣經(jīng)驗(yàn)，再開(kāi)展宣傳，逐步使公眾和市場(chǎng)接受，而后，開(kāi)始研究立法或修改有關(guān)法律，調(diào)整會(huì)計(jì)教育和管理，以及審計(jì)制度。2.靈活性和邊界起步的原則。由于綠色會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下會(huì)發(fā)生變化，應(yīng)在確定原則的情況下，結(jié)合具體情況，靈活掌握。對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點(diǎn)和時(shí)期選擇核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。也可以采取“雙軌制”，一為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，二為探索性綠色會(huì)計(jì)核算體系。綠色會(huì)計(jì)核算的起始科目，應(yīng)當(dāng)從相對(duì)明確、簡(jiǎn)單和易于了解的內(nèi)容入手，即所謂“邊界推進(jìn)原則”。而不能一開(kāi)始就從模糊、無(wú)基礎(chǔ)和多變的項(xiàng)目入手，如大氣環(huán)流的風(fēng)能成本、潮汐能等。此外，也可以采用分解綜合的方法。如一片森林的價(jià)值成本，可以分解為氣候、環(huán)境、地理、商業(yè)等多項(xiàng)價(jià)值，分別衡量，再給予不同的權(quán)重系數(shù)綜合評(píng)估。

3.系統(tǒng)性和多贏的原則。綠色會(huì)計(jì)不僅包含經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，也涵蓋時(shí)間和空間的問(wèn)題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。從理論到實(shí)踐、從產(chǎn)品到市場(chǎng)、從企業(yè)到社會(huì)、從資源到環(huán)境、從國(guó)內(nèi)到國(guó)際、從宣傳到立法、從價(jià)格變動(dòng)到公眾生活等，都要系統(tǒng)研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對(duì)矛盾，必須堅(jiān)持雙贏的原則。同時(shí)，還要保持產(chǎn)品流通秩序和社會(huì)的穩(wěn)定。

4.強(qiáng)制性和三種行為結(jié)合的原則。推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門(mén)必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露作出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。

（二）組建綠色會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

為迎接21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局和結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)應(yīng)立即著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)、研究理論、確定準(zhǔn)則，開(kāi)展試點(diǎn)工作。筆者建議由財(cái)政部牽頭，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，盡快籌建中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)保專(zhuān)家及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者密切配合，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度。

（三）進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作

在我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，要從實(shí)際出發(fā)，由簡(jiǎn)入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門(mén)試行。筆者建議綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計(jì)入成本，以不計(jì)算環(huán)境資源成本原始賬為準(zhǔn)，以綠色會(huì)計(jì)賬做參考。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，再修正完善、逐步推行。

（四）對(duì)綠色會(huì)計(jì)宣傳教育

建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。為此筆者建議要加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專(zhuān)學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)課。應(yīng)將綠色會(huì)計(jì)宣傳、培訓(xùn)列到《全國(guó)環(huán)境初級(jí)教育行動(dòng)綱要》中，加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快籌辦我國(guó)綠色會(huì)計(jì)刊物，以加大綠色會(huì)計(jì)實(shí)施宣傳力度。

此外，筆者建議應(yīng)加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等有功人員。