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[摘要]在對多年《會計基礎》進行教學的過程中我發(fā)現(xiàn)，學生在學習會計基礎知識時總認為會計核算中的“結轉”很高深、很復雜，難以學明白。經(jīng)過多年的分析，我認為學生之所以不理解，其主要原因有兩個，一是對不同地方出現(xiàn)的“結轉”的實質(zhì)缺乏深入的了解，二是未把握住各個“結轉”之間的內(nèi)在聯(lián)系。本文主要對結轉的實質(zhì)及各結轉之間的內(nèi)在聯(lián)系做出簡要分析。

[關鍵詞]會計基礎結轉聯(lián)系

一、引言

在對多年《會計基礎》進行教學的過程中我發(fā)現(xiàn)，學生在學習會計基礎知識時總認為會計核算中的“結轉”很高深、很復雜，難以學明白。經(jīng)過多年的分析，我認為學生之所以不理解，其主要原因有兩個，一是對不同地方出現(xiàn)的“結轉”的實質(zhì)缺乏深入的了解，二是未把握住各個“結轉”之間的內(nèi)在聯(lián)系。

會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計在提供會計信息的過程中，需要采用各種專門的核算方法，以會計的語言提供財務信息?！稌嫽A》是財經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)基礎課，主要以工業(yè)企業(yè)為例介紹了會計的基本理論和基礎知識及會計核算的各種專門方法。本文主要對結轉的實質(zhì)及各結轉之間的內(nèi)在聯(lián)系做出簡要分析

二、結轉的實質(zhì)

在《會計基礎》中的結轉可以簡單歸納為八類，在不同的地方，結轉均有其不同的涵義。

1.結轉材料的實際成本

在供應過程的核算中設置了兩個賬戶來記錄材料的實際成本，一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本；二是原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達或尚未驗收入庫時應將其實際成本記入“在途物資”賬戶，驗收入庫后應結轉材料的實際成本即借記“原材料”等相關賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

2.結轉制造費用

在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用兩個部分，在生產(chǎn)過程的核算中，設置“生產(chǎn)成本”來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務及自制材料、工具、設備等所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用記入“制造費用”，期末按一定標準分配記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因而，期末結轉制造費用就是借記“生產(chǎn)成本”的相關明細賬，貸記“制造費用”賬戶。

3.結轉完工產(chǎn)品成本

在會計核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當產(chǎn)品完工入庫時，應將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，結轉完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。

4.結轉已銷產(chǎn)品成本

企業(yè)在銷售過程中，設置“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品，提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。因而已經(jīng)確認銷售的產(chǎn)品的成本，應從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

5.期末結轉費用類賬戶

在會計核算中，通過設置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時應將損益類賬戶中的費用類賬戶的期（月）末余額全部轉入“本年利潤”賬戶以計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），即借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。結轉后各費用類賬戶余額應為零。

6.期末結轉收益類賬戶

同樣，為計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期（月）末余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。結轉后各收益類賬戶余額應為零。

將費用類賬戶及收益類賬戶均轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額則為從年初至本月底止實現(xiàn)的累計凈利潤，如余額在借方，則為累計凈虧損。

7.年終結轉本年利潤

年度終了，應將本年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“利潤分配—未分配利潤”；如為凈虧損，則借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“本年利潤”，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。

8.年終結轉利潤分配

年度終了，將凈利潤按法定程序分配后，需將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶，結轉后利潤分配賬戶除了“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。

三、結轉間的內(nèi)在聯(lián)系

《會計基礎》中的結轉看似復雜，其實它們之間互相聯(lián)系，對結轉中所涉及的主要業(yè)務間的關系可用圖表示如下：四、結束語

教師在講解及學生在學習的過程中只要對結轉的實質(zhì)及他們之間內(nèi)在的聯(lián)系有了一個系統(tǒng)的了解，具體分清各賬戶分別核算的范圍及界線，不僅能很好地掌握《會計基礎》中所涉及的結轉，還將更系統(tǒng)地理解會計核算的方法體系。

參考文獻：

[1]康述堯:基礎會計.財政經(jīng)濟出版社，2007

[2]2006企業(yè)會計準則.中華人民共和國財政部制定