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摘要上市公司會計信息失真是制約我國證券市場健康發(fā)展的主要問題之一。對于會計信息失真的治理，需要結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟建設的歷史與實際，借鑒與吸收西方國家的實踐經(jīng)驗，因地制宜采取有效的對策。在分析上市公司會計信息失真原因的基礎上，提出了具體的治理對策。

關鍵詞上市公司會計信息失真治理

1引言

以會計信息為核心的投資決策機制是現(xiàn)代資本市場有效運行的基石，上市公司會計信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權人等企業(yè)利益相關者的經(jīng)濟利益，還影響到社會資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國，“客觀性原則”都被當作是現(xiàn)代會計工作的一項核心內(nèi)容，要求上市公司在注冊會計師審計的基礎上，以財務報告的形式，向社會公眾提供客觀、真實、公正、可信的企業(yè)會計信息，保證投資者對企業(yè)的真實經(jīng)營狀況與風險能夠做出準確地評估，進行正確地投資判斷，實現(xiàn)資本市場優(yōu)勝劣汰的資源配置作用。在過去的10多年間，雖然我國在會計準則、信息披露規(guī)則以及證券市場監(jiān)管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會計信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當前我國上市公司的會計信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會計信息披露不真實、不完整與不及時的問題仍然很嚴重。

2上市公司會計信息失真的原因

導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。對于經(jīng)營權與所有權相分離的上市公司而言，所有者不直接參與企業(yè)的管理，主要憑借經(jīng)營者定期報告的財務狀況與經(jīng)營成果來實現(xiàn)對公司治理，股東與經(jīng)理人之間是一種委托關系。作為“有限理性”的委托人與人有著各自的效用函數(shù)，如果在制度的安排上無法實現(xiàn)二者激勵相容，那么在資本市場信息不對稱條件下，是難以完全避免占有信息優(yōu)勢一方的“逆選擇”與“道德風險”的行為。即使是在信用體系相對健全、資本市場發(fā)展比較成熟的美國，近年來也發(fā)生了安然、施樂、默克等一系列財務欺詐事件，這進一步說明了上市公司會計信息失真是一個歷史性與全球性的難題。

我國處在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。

2.1我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

我國的資本市場是在市場經(jīng)濟制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的，存在著市場機制缺失、市場結(jié)構(gòu)單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟價值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業(yè)為主的上市公司，在股權結(jié)構(gòu)方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權”；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業(yè)經(jīng)營實際，投機風氣嚴重，很容易引發(fā)大股東通過關聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構(gòu)財務贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構(gòu)交易、夸大利潤以哄抬本公司股價；“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)母叱薄＿@些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

2.2我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題與會計信息失真

國有股投資主體的缺位，弱化了股東對公司經(jīng)理人員的監(jiān)督與約束，極易造成事實上的“內(nèi)部人控制”的局面。在這種情況下，人更多地關注于自身的政績與仕途，因而對會計信息的關注也由真實可靠轉(zhuǎn)換為對個人利益的取舍上。此時，會計信息不僅具有經(jīng)濟意義，而且具有政治內(nèi)容。由于缺乏有力的權利制約、激勵機制與內(nèi)部監(jiān)督，財務會計往往處于經(jīng)理的掌握之中，財務數(shù)據(jù)成為內(nèi)部人控制的財務函數(shù)，企業(yè)會計行為的價值趨向直接受制于經(jīng)理人員偏好，使會計信息成為經(jīng)理直接操縱反映其意志的工具，公司經(jīng)理人員出于逃避因偷懶或無能而受到懲罰，或者獲取更高的報酬或職位私利的目的，可能依仗信息優(yōu)勢，通過粉飾報表，進行會計信息造假或?qū)嵤┯喙芾淼取皺C會主義”行為。

2.3外部監(jiān)督機制方面存在的問題與會計信息失真

從西方國家的實踐來看，會計信息失真的治理過程，同時也是一個法律制度、監(jiān)管制度、以及職業(yè)經(jīng)理人市場逐步發(fā)展完善的綜合治理過程，外部監(jiān)督機制對于確保會計信息質(zhì)量起到了至關重要的作用。而目前中國企業(yè)在確定企業(yè)經(jīng)營活動主體性的同時進行著現(xiàn)代產(chǎn)權結(jié)構(gòu)的塑造，存在著法律法規(guī)不健全、監(jiān)管不到位、經(jīng)理人市場缺乏競爭性的等問題，有效地外部監(jiān)督機制尚未真正形成，這為上市公司披露失真信息提供了機會。

3上市公司會計信息失真的治理

隨著我國經(jīng)濟建設步伐的加快和入世后與國際的全面接軌，會計信息失真的治理成為當務之急。作為一項復雜的社會系統(tǒng)工程，需要進行長期不懈地努力，多管齊下，綜合治理。結(jié)合當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，應從以下幾個方面入手：

3.1改善股權結(jié)構(gòu)，明確市場機制

治理會計信息失真的前提是要及時發(fā)現(xiàn)問題。通過政府行政監(jiān)管為主導的會計監(jiān)管體系反應太慢，當發(fā)現(xiàn)問題時，通常后果已無法挽回。以市場為主的會計監(jiān)管機制主要依靠企業(yè)的利益相關者發(fā)現(xiàn)和揭示問題，發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多，而建立這一機制需要調(diào)動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結(jié)構(gòu)為前提。因此，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權結(jié)構(gòu)，依靠市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

3.2完善上市公司內(nèi)部治理機制

完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關鍵在于建立有效地激勵與監(jiān)督機制，避免在信息不對稱的條件下，人的“逆選擇”與“道德危機”行為。第一，要明確投資主體的地位，避免股東大會大股東“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經(jīng)理、監(jiān)督者與被監(jiān)督者不分立的局面；第二，進一步加強董事會的作用，擴大獨立董事的比例，將審計、經(jīng)理人聘用、考核交由獨立董事辦理，保證監(jiān)督工作的獨立性，以防范“內(nèi)部人控制”；第三，發(fā)揮監(jiān)事會作用，要注重監(jiān)事會成員的選擇，保證監(jiān)事會成員的相對獨立性，在制度上保證監(jiān)事會了解信息渠道的暢通，同時在組織設置上賦予監(jiān)事會調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營行為的能力；第四，完善對經(jīng)營者激勵機制，確立對經(jīng)理人科學的考核體系與報酬結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)委托人與人的激勵相容。

3.3完善上市公司外部治理機制

首先，要加快職業(yè)經(jīng)理人市場的培育。在進行產(chǎn)權制度改革的同時，需要一個有規(guī)則并具競爭性的職業(yè)經(jīng)理人市場，來約束人的機會主義行為，降低成本，彌補“兩權分離”后，顯性激勵機制的不足。其次，要完善相關法律法規(guī)的建設，加強對證券市場的監(jiān)管處罰力度。強化上市公司經(jīng)營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。第三，加強注冊會計師審計工作的獨立性。注冊會計師擔負著對上市公司的報表可靠性進行審查和監(jiān)督的作用，應推行合伙制的注冊會計師事務所，擴大外部審計者的連帶責任規(guī)則，以防雙方串謀欺騙投資者。

3.4加強企業(yè)信息化建設

會計電算化與信息網(wǎng)絡的建設，有利于提高企業(yè)會計信息使用效率，實現(xiàn)財務集中統(tǒng)一管理，確立預算與內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)內(nèi)部財務信息的及時性與透明度，在一定程度上形成相互制約的關系，防止會計信息失真。

上市公司會計信息失真治理是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)與社會各界的共同努力。面對經(jīng)濟全球化條件下的市場競爭，需要我們在國內(nèi)外經(jīng)驗與理論的基礎上，形成更寬廣的思路。

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