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論企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置與信息披露彭屹松內(nèi)容摘要：目前，我國企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置要遵循財(cái)政部2000年制定的《企業(yè)會計(jì)制度》，但是企業(yè)設(shè)置和使用會計(jì)科目，在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。企業(yè)會計(jì)科目所提供的信息可以直接在會計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，也可以在表外披露。本文就現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置方法和其所提供信息的披露形式作一探討，以說明會計(jì)科目初始設(shè)置與其最終信息披露的關(guān)系。關(guān)鍵詞：會計(jì)科目設(shè)置披露

一、會計(jì)科目的設(shè)置

會計(jì)科目設(shè)置的首要要求是規(guī)范性?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》公布了85個(gè)一級科目名稱，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。那么，如何操作呢？

（一）減少或合并某些會計(jì)科目

科目之間性質(zhì)是對等的，可以減少或合并科目。比如說，包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算；采用計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置材料成本差異，也可以不設(shè)置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算?！白灾瓢氤善贰笨勺鳛椤吧a(chǎn)成本”的明細(xì)科目核算等等。

（二）增設(shè)會計(jì)科目

增設(shè)會計(jì)科目要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要來設(shè)置。如集團(tuán)型企業(yè)為核算與子公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“子公司往來”科目，子公司相對應(yīng)可設(shè)置“集團(tuán)往來”科目；如果企業(yè)有售后租回業(yè)務(wù)，可增設(shè)“遞延收益”，以核算售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。

（三）注意表外科目的設(shè)置

從我國目前公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告看，表外信息的內(nèi)容越來越豐富，儼然有喧賓奪主之勢。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項(xiàng)，即債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會計(jì)事項(xiàng)以及保管財(cái)產(chǎn)物資等需要在表外進(jìn)行控制的事項(xiàng)。如設(shè)置“租入固定資產(chǎn)”等保管其他企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的表外會計(jì)科目。

二、會計(jì)科目的信息披露

設(shè)置會計(jì)科目是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，會計(jì)報(bào)表的信息主要來自會計(jì)科目分類匯總的賬簿，會計(jì)科目往往又成為會計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目。因此，會計(jì)科目的所提供的最終信息披露主要是作為報(bào)表項(xiàng)目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會計(jì)報(bào)表大部分項(xiàng)目的名稱沿用會計(jì)科目的名稱。但是，相當(dāng)一部分會計(jì)科目在會計(jì)報(bào)表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會計(jì)科目當(dāng)初的設(shè)置是否必要，或者說這些會計(jì)科目是否有必要進(jìn)行信息披露。我們估且以《企業(yè)會計(jì)制度》公布的85個(gè)一級科目為例，先找出不直接作為會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的一級科目：

1.資產(chǎn)類

待處理財(cái)產(chǎn)損溢、未確認(rèn)融資費(fèi)用、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2.負(fù)債類代銷商品款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。

3.所有者權(quán)益類本年利潤、利潤分配。

4.成本類生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。

5.損益類以前年度損益調(diào)整。

這些會計(jì)科目一經(jīng)設(shè)置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進(jìn)行信息披露呢？信息披露是一個(gè)廣義的概念，財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的全部信息都可稱之為信息披露。就是說，這些會計(jì)科目可在會計(jì)報(bào)表內(nèi)表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：

（一）在會計(jì)報(bào)表內(nèi)表述

1.在表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目中列示“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤余價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”在“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目中填列；“以前年度損益調(diào)整”科目的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整利潤分配表“凈利潤”項(xiàng)目的本年實(shí)際數(shù)或上年實(shí)際數(shù)。

2.轉(zhuǎn)銷入表內(nèi)項(xiàng)目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”期末余額在結(jié)帳前無論經(jīng)批準(zhǔn)否，均轉(zhuǎn)銷入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”；“勞務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

3.在表內(nèi)項(xiàng)目中合并列示

如資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

“未分配利潤”項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤”科目余額和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。

4.轉(zhuǎn)銷入其他會計(jì)科目，再按上述方法在表內(nèi)表述“制造費(fèi)用”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”；“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等會計(jì)科目；“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”、“自制半成品”等。

（二）在會計(jì)報(bào)表附注中披露

表外科目的信息披露，一般可以在會計(jì)報(bào)表附注中第十三項(xiàng)——有助于理解和分析需要說明的其他事項(xiàng)中說明；“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等資產(chǎn)科目期末余額較大的，也可以在該項(xiàng)中說明；“受托代銷商品”等存貨類科目可在資產(chǎn)負(fù)債表附注中第九項(xiàng)——報(bào)表重要項(xiàng)目中說明。

（三）在補(bǔ)充資料中披露

補(bǔ)充資料是指由公認(rèn)會計(jì)原則所要求的，既不在表內(nèi)、又不在附注中補(bǔ)充的信息披露。如企業(yè)自然災(zāi)害發(fā)生的損失，應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方明細(xì)金額在利潤表補(bǔ)充資料中填列。