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關(guān)鍵字：會計(jì)監(jiān)督再思考

會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能，兩者相輔相成。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算的質(zhì)量保障，只有核算就沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。本文擬在分析目前我國會計(jì)監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，提出完善我國會計(jì)監(jiān)督的建議。

會計(jì)監(jiān)督，是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性，保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

一會計(jì)監(jiān)督的變化

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，從而對會計(jì)監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務(wù)犯罪的案例等充分表明當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督緊迫性。

會計(jì)監(jiān)督的地位越來越微妙化，因?yàn)闀?jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同，審計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會計(jì)監(jiān)督之上的。會計(jì)監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。而審計(jì)監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來檢查企業(yè)的會計(jì)信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計(jì)監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會計(jì)監(jiān)督也不等同于財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，但是在實(shí)際工作中，要么把會計(jì)監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無實(shí)。

二企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

企業(yè)不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為大量出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)違法犯罪方式多樣；會計(jì)信息失真，侵害廣大投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益。會計(jì)控制方面，單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的不健全和執(zhí)行不得力是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。在會計(jì)人員自身素質(zhì)方面，會計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的整體水平不高是會計(jì)監(jiān)督弱化的內(nèi)在原因；在外部監(jiān)督方面，國家監(jiān)督的乏力與社會監(jiān)督的不到位是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因；對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督不到位，也是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的一項(xiàng)重要因素。

（一）我國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式等在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。比如，新的《會計(jì)法》業(yè)已頒布，但相關(guān)配套法規(guī)沒有跟上。在我國證券市場發(fā)生的諸多事件，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益。但卻沒有法律條款對當(dāng)事責(zé)任人進(jìn)行制裁，使會計(jì)監(jiān)督形成虛設(shè)。因此，隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督在相當(dāng)大的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國家與企業(yè)之間的利益矛盾。

改革使企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要求按自己的意志支配其資產(chǎn)，決定其財(cái)務(wù)收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；而企業(yè)會計(jì)監(jiān)督只承認(rèn)按國家財(cái)政利益制定的財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)自主權(quán)要求下的行為與國家的規(guī)定差異較大時，原有監(jiān)督體系在協(xié)調(diào)雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。

（三）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督已不能有效保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯。

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)財(cái)會管理的一個重要組成部份，主要聽從經(jīng)營者的指令，當(dāng)經(jīng)營者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生背離時，會計(jì)人員通常以經(jīng)營者的指令為主，因而常常損害所有者的權(quán)益。

（四）內(nèi)部控制制度失調(diào)。

主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以致會計(jì)制度混亂，循私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（五）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。

企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)人員之手，因此，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)有賴以運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時，只有進(jìn)行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國會計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段業(yè)解決了量方面的問題，但會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而目有的還是無證上崗。再者，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險意識、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權(quán)大于法的思想支配下有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。

三健全會計(jì)監(jiān)督體系的建議

（一）健全會計(jì)人員管理體制。

會計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。他們只能受會計(jì)法律法規(guī)的約束，真正擺脫會計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。從而使會計(jì)人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會計(jì)職能，更好的發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

（二）必須給單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督以準(zhǔn)確的定位。

由于會計(jì)人員不具備獨(dú)立地位，從而使其監(jiān)督軟弱無力。從單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的機(jī)能和實(shí)際效用看，準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制。以企業(yè)單位而言，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是由會計(jì)人員行使的、對投資人負(fù)責(zé)的、以保證本單位經(jīng)營管理活動符合既定政策和目標(biāo)的內(nèi)部控制。從這一定位出發(fā)，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：一般單位由會計(jì)人員行使的會計(jì)監(jiān)督主要對投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對經(jīng)營者有制衡作用。對國有單位，政府部門可以投資者身份賦予會計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會計(jì)人員處于相對獨(dú)立的地位，更好的起到控制作用。政府作為社會經(jīng)濟(jì)活動的管理者，對各經(jīng)濟(jì)單位會計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要由各單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任。

（三）政府監(jiān)督要明確職責(zé)、合理分工。

從現(xiàn)實(shí)情況看，對基層單位監(jiān)督檢復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任感制，各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)工作中的違法違紀(jì)問題。財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各單位會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)政部門做為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)；財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。

（四）加強(qiáng)管理，督促注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。

近幾年，財(cái)政部門在理順注冊會計(jì)師管理體制、培訓(xùn)會計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但我認(rèn)為對我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊會計(jì)師再多，水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會起負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報告的歪風(fēng)。在操作上，可以由財(cái)政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報表和審計(jì)報告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報告的，即予以重罰，以樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

（五）改善會計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

從健全會計(jì)監(jiān)督體系的要求來說，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：1、應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度。2、加強(qiáng)發(fā)票管理。3、加強(qiáng)法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識。

（六）加強(qiáng)對會計(jì)人員的法律保護(hù)，對敢于堅(jiān)持原則，堅(jiān)持制度秉公辦事的財(cái)會人員應(yīng)給予工作上的支持和法制上的保護(hù)。