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【摘要】文章從戰(zhàn)略管理會計和傳統(tǒng)管理會計的比較談起，就戰(zhàn)略管理會計實行的必然性和可行性以及在我國實施的制約因素三方面進行了充分研究。

一、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計之間的差異分析

戰(zhàn)略管理會計是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，靈活運用多種技術和方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關的各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當局制定戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價戰(zhàn)略業(yè)績的一種新型的管理會計系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，它與傳統(tǒng)管理會計有明顯差異。

（一）研究對象不同

從管理會計研究對象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會計是內向型的財務信息系統(tǒng)，服務于企業(yè)的內部管理，致力于企業(yè)內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它所提供的只是單個企業(yè)自身的絕對數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。而戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)。它圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手形成的“戰(zhàn)略三角”，向管理者提供關于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業(yè)在市場上的相對競爭優(yōu)勢。

（二）主體及目標不同

傳統(tǒng)管理會計所提供的信息只對促進企業(yè)進行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用，注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)。

戰(zhàn)略管理會計著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益的最大化，以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大，將傳統(tǒng)管理會計帶入了一個新境界。

（三）信息范圍不同

傳統(tǒng)管理會計研究的是財務信息，很少涉足其他種類的信息，因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰(zhàn)略管理會計將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的；數(shù)量的、質量的；物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內部的財務部門以外，還包括市場、技術、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。

（四）應用的方法不同

傳統(tǒng)管理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務指標的計算，如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業(yè)績評價及考核方法等。而戰(zhàn)略管理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的。從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰(zhàn)略性決策。

正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會計不是管理會計的一個分支，而是對傳統(tǒng)管理會計的一次重大變革。傳統(tǒng)管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學術界，而戰(zhàn)略管理會計則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學術界帶入信息社會和知識經(jīng)濟的時代。

二、企業(yè)實行戰(zhàn)略管理會計的必然性分析

（一）戰(zhàn)略管理會計的實施是市場競爭的結果

由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調整的關鍵時期。在這種形勢下，如何順應歷史的潮流、選擇正確的發(fā)展方向、制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度，進行科學管理，制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，取得卓越的競爭優(yōu)勢。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能性

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)可以在法律允許的范圍內，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題，這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。

三、企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計的可行性分析

（一）信息網(wǎng)絡技術提供了強大的技術支持

技術的進步，尤其是信息技術、電子計算機的普及應用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應用提供了強有力的技術支持。企業(yè)可以輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟信息，準確及時地掌握外部市場情況。目前，我國有少數(shù)國有大中型企業(yè)已實現(xiàn)了網(wǎng)絡化管理，強大的信息網(wǎng)絡技術不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計模型和方法運用成為輕而易舉之事，而且也使許多財務信息、管理會計信息和其他非會計信息構成了一個資源共享、多元實時的信息系統(tǒng)。

（二）具備戰(zhàn)略管理會計應用的人文和管理條件

管理會計在我國雖未得到廣泛應用，但經(jīng)過20多年的研究、宣傳、教育和零星應用，取得了一定的成績，積累了一定的經(jīng)驗，為戰(zhàn)略管理會計的應用創(chuàng)造了條件。從20世紀80年代開始，我國大中專院校就將管理會計課程納入到教學計劃之中，數(shù)以百萬計的既懂財務會計又懂管理會計的專業(yè)人才正活躍在會計崗位上，是戰(zhàn)略管理會計推廣應用的中堅力量。企業(yè)多年來面對國內外市場公平競爭，形成了豐富的市場參與經(jīng)驗，造就了較深厚的競爭性企業(yè)文化。如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機集團等大公司專門設置了管理會計機構。在這樣的人文和管理基礎上推行戰(zhàn)略管理會計不會遇到太大的阻力，容易得到員工的理解和支持。（三）部分國有企業(yè)已開始戰(zhàn)略管理會計實踐且效果明顯

實際上，戰(zhàn)略管理會計在我國部分企業(yè)已開始應用。杭州百大集團根據(jù)自身情況，在實施責任會計制度時采用了財務和非財務相結合的業(yè)績評價指標體系，將總經(jīng)營利潤分解為銷售收入、毛利率、費用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經(jīng)營品種等13個指標，下達到各利潤責任單位，分別與企業(yè)各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉、差錯率、經(jīng)營品種、人員等6個指標。有效地調動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。近年來，我國管理會計應用還呈現(xiàn)出一種新的趨勢，即管理會計由企業(yè)管理層主導。河南油田采油八隊的成本降低計劃是由采油隊隊長主導提出的，這樣做比會計人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業(yè)績考評中，他們把崗位責任制按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡計分卡等新方法有機結合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。

四、戰(zhàn)略管理會計在我國有效實施的制約因素

目前管理會計在我國的發(fā)展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節(jié)，對企業(yè)的作用也不甚明顯，這使戰(zhàn)略管理會計成為一種迫切需要。然而，戰(zhàn)略管理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態(tài)，總體應用水平較差。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）戰(zhàn)略管理會計理論本身還不太完善

眾所周知，我國在進入20世紀80年代后，才開始系統(tǒng)地學習、引進西方的管理會計，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及，大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此，在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計得到了較好的應用。但戰(zhàn)略管理會計是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。盡管英國管理學家西蒙斯（simmonds）于1981年就發(fā)表了題為《戰(zhàn)略管理會計》的論文，但戰(zhàn)略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。我國對戰(zhàn)略管理會計的理論是從1997年才開始陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進的，距現(xiàn)在不過10年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。

（二）內部管理模式對戰(zhàn)略管理會計的需求不大

企業(yè)環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業(yè)所有權形式基礎上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機制是決定戰(zhàn)略管理會計應用狀況的根本因素。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)正全面走向市場。但目前企業(yè)內部的管理模式還難以適應市場經(jīng)濟的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權歸屬明晰條件下的委托——監(jiān)督——激勵的機制。在這種情況下的委托關系實質上是一種行政利益關系。一方面有可能產(chǎn)生對所有者利益的侵蝕——委托人和人共謀的敗德行為，委托人有意降低考核標準，或者當企業(yè)經(jīng)營效率不理想時，想盡辦法為人開脫責任；人則出于“報恩”的心態(tài)，利用控制資源的權利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結果降低了資源的利用效率，損害了企業(yè)的利益。很顯然，這種所有者虛位的關系造成的后果是，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動力來采用戰(zhàn)略管理會計的方法，規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率。我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅使下的非理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實際的產(chǎn)權時，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營風險都與它的關聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動力去履行監(jiān)督責任，造成經(jīng)營者責任感的下降，使經(jīng)營者宜懶則懶，戰(zhàn)略管理會計有用，但是費勁。這些狀況降低了我國企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計的需求。

（三）部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價值取向

戰(zhàn)略管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。縱觀我國部分企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的重大投資或經(jīng)營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與企業(yè)或社會的長遠利益、根本利益不相一致。某些經(jīng)營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰(zhàn)略管理會計遵循長期性的原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢。于是，一些經(jīng)營管理者明知戰(zhàn)略管理會計能幫助企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，但為了短期利益，卻根本不重視。

（四）缺乏高素質的管理會計師

新型管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟領域其他各個方面，乃至了解心理學、行為學等相關的社會科學知識，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。然而，近幾年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，中高級會計人才相對缺乏，而具備戰(zhàn)略管理會計素質的管理會計人才更為緊缺。沒有掌握戰(zhàn)略管理會計理論知識，并具備一定實際經(jīng)驗的管理會計人才，開展戰(zhàn)略管理會計就成了“無米之炊”。

當然這一切情況都表明：戰(zhàn)略管理會計可在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)挑選部分內部條件和管理基礎較好、管理意識較強的企業(yè)和單位進行管理實踐。這樣，一方面可以完善戰(zhàn)略管理會計自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業(yè)的管理水平上一個新臺階，收到理論和實踐“雙贏”的效果。隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標準化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當調整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展和應用成為一種必然的趨勢，對企業(yè)的整體發(fā)展也起著越來越重要的作用。