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摘要：經(jīng)營(yíng)者為了短期的賬面好看，為了實(shí)現(xiàn)任期目標(biāo)，往往會(huì)不顧壞賬風(fēng)險(xiǎn)盲目賒銷(xiāo)。雖然賬面利潤(rùn)增加了，但同時(shí)增大了壞賬的可能性。此外，當(dāng)前壞賬處理方法也不利于經(jīng)營(yíng)者收取舊賬，因?yàn)槭杖∨f賬對(duì)本期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財(cái)，減少當(dāng)期的賬面利潤(rùn)，吃力而不討好。

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤(rùn)；壞賬準(zhǔn)備率；應(yīng)收款

在提高壞賬準(zhǔn)備率后，其壞賬對(duì)利潤(rùn)的影響較大，但其影響對(duì)前、后任期的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)者的前期和后期都是公平的，都有一種壓力和動(dòng)力來(lái)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款的管理、追收。另外，壞賬準(zhǔn)備率提高后，雖然在短期內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有影響，但對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)沒(méi)有影響，不會(huì)造成資產(chǎn)流失。相反，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可以大大減少應(yīng)收款壞賬的可能性。

在確定應(yīng)收款壞賬率時(shí)不能簡(jiǎn)單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來(lái)確定，而應(yīng)該考慮各方面因素，其中最重要的有以下二點(diǎn)：

1應(yīng)收款的賬齡

根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，賬齡分半年期、一年內(nèi)、二年內(nèi)、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10－40%之間較合適。以下是根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率：

賬齡壞賬準(zhǔn)備率

①半年以內(nèi)10-15%

②半年以上一年以內(nèi)15-20%

③一年以上二年以內(nèi)25-30%

④二年以上40%

可能有人會(huì)認(rèn)為40%的壞賬率高了，其實(shí)二年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因?yàn)樾隆睹穹ā芬?guī)定的訴訟期只有二年，賬齡超過(guò)二年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費(fèi)用也很大。

2單位應(yīng)收款

一般來(lái)說(shuō)，追收金額小的應(yīng)收款所花費(fèi)用占應(yīng)收款的比例較大，而追收金額大的應(yīng)收款所花的費(fèi)用占應(yīng)收款的比例小些。根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況，壞賬率定在10-30%之間比較合適。

單位應(yīng)收款金額壞賬準(zhǔn)備率

①3萬(wàn)元以下30%

②3-10萬(wàn)元25%

③10-50萬(wàn)元20%

④50-100萬(wàn)元15%

⑤100萬(wàn)元以上10%

由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長(zhǎng)短兩個(gè)因素，因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時(shí)，應(yīng)以考核期末(如年末、任期末)為考核截止時(shí)點(diǎn)。此外，在確定企業(yè)的壞賬比率時(shí)，應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來(lái)確定壞賬率時(shí)，其原則是：金額小的應(yīng)收款，壞賬率往高檔靠；一年以下的應(yīng)收款往低靠，一年以上的應(yīng)收款往高靠，二年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時(shí)，還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì)，看是否還有業(yè)務(wù)往來(lái)。綜合以上各方面因素，可以得出以下參考的綜合壞賬率：

30%25%20%15%10%

3萬(wàn)元以下3-10萬(wàn)元10-50萬(wàn)50-100萬(wàn)100萬(wàn)以上

①10-15%半年內(nèi)15-30%15-25%15-20%10-15%10%

②15-20%一年內(nèi)20-30%20-25%20%15-20%10-15%

③25-30%二年內(nèi)30%25-30%20-25%15-25%10-25%

④40%二年上40%40%40%40%40%

提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率，初看起來(lái)好象增加了壞賬費(fèi)用，減少了企業(yè)利潤(rùn)，給企業(yè)造成損失。其實(shí)，無(wú)論從短期看還是從長(zhǎng)期看，都不會(huì)給企業(yè)造成實(shí)際上的損失，相反，還會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款的管理，加速貨款回收，減少爛賬。舉例如下：

假定某企業(yè)在現(xiàn)銷(xiāo)情況下，第一年可以銷(xiāo)80個(gè)單位，第二年銷(xiāo)了70個(gè)單位，而在賒銷(xiāo)的情況下，第一年可以銷(xiāo)100個(gè)單位，第二年銷(xiāo)90個(gè)單位，單位售價(jià)為8萬(wàn)元(凈價(jià))，單位成本為6萬(wàn)元，財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、管理費(fèi)用固定部分合計(jì)為15萬(wàn)元。在未提高壞賬率的情況下，第一年有20個(gè)銷(xiāo)售單位應(yīng)收款未收回，其中，12個(gè)銷(xiāo)售單位在半年內(nèi)，8個(gè)單位在一年內(nèi)；第二年收回上年度的半年內(nèi)和一年內(nèi)各2個(gè)單位，并發(fā)生新的應(yīng)收款，半年內(nèi)12個(gè)單位，一年內(nèi)8個(gè)單位。在提高壞賬準(zhǔn)備率的情況下，第一年共有11個(gè)銷(xiāo)售單位的貨款未收回，其中，半年內(nèi)6個(gè)單位，一年內(nèi)5個(gè)單位，增加應(yīng)收款管理追收費(fèi)用5萬(wàn)元；第二年收回上年的一年內(nèi)5個(gè)單位，半年內(nèi)3個(gè)單位，增加管理追收費(fèi)用10萬(wàn)元，新發(fā)生9個(gè)銷(xiāo)售單位的應(yīng)收款，其中，半年內(nèi)6個(gè)單位，一年內(nèi)3個(gè)單位。則在賒銷(xiāo)情況下兩種壞賬處理方法的損益情況如下(為計(jì)算簡(jiǎn)便，不考慮增值稅賬務(wù)處理帶來(lái)的損益及收回舊賬的機(jī)會(huì)成本):

（1）年末按應(yīng)收款余額的3%計(jì)提壞賬額：

第一年賬面利潤(rùn)=100×(8-6)-15-20×8×3%×1.17

=179.384(萬(wàn)元)；

第二年賬面利潤(rùn)=90×(8-6)-15-36×8×3%×1.17

=154.8912(萬(wàn)元)；

第二年考核利潤(rùn)=第二年賬面利潤(rùn)+收舊賬收益

=154.8912+2×2×8×1.17×(1-3%)

=191.208(萬(wàn)元)。

（2）在提高壞賬率情況下：

第一年賬面利潤(rùn)=100×(8-6)-15-(6×8×l5%+5×8×20%)×1.17-5

=167.216(萬(wàn)元)；

第二年賬面利潤(rùn)=90×(8-6)-15-(6×8×l5%+3×8×20%+3×8×25%)×1.17-10

=133.94(萬(wàn)元)；

第二年考核利潤(rùn)=第二年賬面利潤(rùn)+收舊賬收益

=133.94+［5×8×(1-20%)+3×8×(1-15%)］×1.17

=195.248(萬(wàn)元)。

從上述的簡(jiǎn)單例子可以看出，在實(shí)施提高壞賬準(zhǔn)備率后，第一年、第二年的賬面利潤(rùn)比按現(xiàn)行壞賬處理方法的利潤(rùn)有所減少，而在第二年，其考核利潤(rùn)則有所增加。主要是因?yàn)楹笃诘慕?jīng)營(yíng)者收回舊賬可以增加收益。其實(shí)，提高壞賬準(zhǔn)備率不僅對(duì)內(nèi)考核可行，而且向外提供以考核利潤(rùn)代替按當(dāng)前壞賬處理方法處理的賬面利潤(rùn)也是可行的、必要的。因?yàn)楝F(xiàn)有的壞賬處理方法，不能反映壞賬的真實(shí)情況，容易虛增利潤(rùn)，造成更多的應(yīng)收款，更多的爛賬。當(dāng)然，若按提高壞賬率后的利潤(rùn)申報(bào)所得稅，短期內(nèi)會(huì)造成所得稅額減少(若將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)分開(kāi)，就不會(huì)減少所得稅額)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，只是稅款的遞延問(wèn)題，且企業(yè)的壞賬減少，會(huì)提高企業(yè)的效益，增加國(guó)家的稅收?？梢?jiàn)，提高壞賬準(zhǔn)備率對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都是有利的。

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