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摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國(guó)加大了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視力度；對(duì)資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。本文從國(guó)際背景、國(guó)內(nèi)環(huán)境、企業(yè)利益三個(gè)角度分析了綠色會(huì)計(jì)自上世紀(jì)90年代引入我國(guó)以來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，指出了在發(fā)展中存在的問(wèn)題和障礙，并對(duì)我國(guó)進(jìn)一步開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)提出了建議。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮下，各國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類(lèi)經(jīng)濟(jì)能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，既能滿(mǎn)足社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)達(dá)到穩(wěn)定增長(zhǎng)，又不使社會(huì)生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類(lèi)同自然資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保持良好關(guān)系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問(wèn)題，更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問(wèn)題，這樣就必須把會(huì)計(jì)主體視野擴(kuò)大到主體同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，來(lái)計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。這樣“綠色會(huì)計(jì)”就應(yīng)運(yùn)而生了。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度增長(zhǎng)是以自然資源的高消耗為代價(jià)的，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，隨著我國(guó)加入WTO，在對(duì)外開(kāi)放過(guò)程中必須建立與世界經(jīng)濟(jì)接軌需要的綠色會(huì)計(jì)體系，只有這樣才能夠真正參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)合作，為我國(guó)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和內(nèi)涵

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要為GNP(國(guó)民生產(chǎn)總值)、GDP國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)和人均收入、人均產(chǎn)值等等。于是，出現(xiàn)大量開(kāi)采資源→大規(guī)模生產(chǎn)→大量消費(fèi)→大量產(chǎn)生廢物(廢氣、廢渣、廢水)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。結(jié)果，導(dǎo)致資源和環(huán)境危機(jī)，迫使人類(lèi)反思：如此下去，人類(lèi)將自食惡果，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。于是，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟(jì)理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟(jì)理論迅速發(fā)展，一改過(guò)去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展：回經(jīng)濟(jì)利益，GNP增長(zhǎng)和區(qū)域社會(huì)發(fā)展不因世代更替而衰減；2.社會(huì)利益，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的平衡；3.環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動(dòng)態(tài)關(guān)系。也就是說(shuō)，社會(huì)企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟(jì)效益而無(wú)償和無(wú)節(jié)制地開(kāi)發(fā)自然資源；同樣，社會(huì)企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)?，資源和環(huán)境不僅是當(dāng)代人，也是子孫后代共同賴(lài)以生存的條件和財(cái)富。于是，有人提出在新的突出“三益”經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一追求經(jīng)濟(jì)利益的成本核算辦法。將環(huán)境自然資本計(jì)入成本，來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價(jià)和得失，加強(qiáng)對(duì)自然資源和環(huán)境的保護(hù)。這樣，綠色會(huì)計(jì)(GreenAccounting)理論適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的變遷而萌生發(fā)展。

本世紀(jì)70年代初，以《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”附篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到人們的關(guān)注，從此揭開(kāi)了綠

色會(huì)計(jì)研究序幕。聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織，一些國(guó)家的政府和專(zhuān)家工作組，多次召開(kāi)會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題。最突出的是，“世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議”通過(guò)了包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，掀起了世界綠色會(huì)計(jì)研究的高潮。“新世紀(jì)呼喚綠色會(huì)計(jì)”已成為許多國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容。換言之，綠色會(huì)計(jì)是世界可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。

在中國(guó)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源短缺、環(huán)境污染和生態(tài)破壞的矛盾日益尖銳。黨中央、全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院對(duì)此高度重視，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列法規(guī)，同時(shí)，制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》白皮書(shū)，1994年，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。進(jìn)而強(qiáng)調(diào)，資源合理利用和環(huán)境保護(hù)要作為全國(guó)各地各級(jí)官員業(yè)績(jī)考核和離任審查的主要內(nèi)容。然而，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐活動(dòng)，不能反映監(jiān)督資源損耗的環(huán)境成本，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。近來(lái)，少數(shù)綠色會(huì)計(jì)理論研究的文章在會(huì)計(jì)刊物上發(fā)表，立刻引起會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)理論界、環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展理論界的關(guān)注。筆者認(rèn)為，在中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度，尚有大量的問(wèn)題需要研究，尚需經(jīng)歷比較漫長(zhǎng)的道路。但是，在不斷的探索實(shí)踐中，它必將為中國(guó)加快資源保護(hù)和環(huán)境治理的步伐，力爭(zhēng)在新世紀(jì)到來(lái)之前遏制環(huán)境污染和生態(tài)資源破壞的加劇作出貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要性

（一）從國(guó)際環(huán)境來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求

1、產(chǎn)品出口的需求

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門(mén)的國(guó)際話題。有一種說(shuō)法是：完全的自由貿(mào)易在一定程度是加速了環(huán)境的惡化（污染隨著產(chǎn)品的出口而擴(kuò)大），因此很多國(guó)家都希望政府出面干預(yù)本國(guó)對(duì)外的貿(mào)易往來(lái)，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)。而1995年WTO也成立了貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)（CTE）,以協(xié)調(diào)貿(mào)易措施與環(huán)境措施之間的相互關(guān)系。

在這樣的背景下，我國(guó)企業(yè)對(duì)綠色的重視不夠使得我國(guó)近年來(lái)在國(guó)際貿(mào)易中連連受挫，出口商品經(jīng)常因綠色問(wèn)題遭受懲罰。因此我國(guó)政府很有必要將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會(huì)計(jì)就是這樣一個(gè)管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識(shí)，這樣產(chǎn)品走向國(guó)際才可能實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際交流的必要

綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段，如：制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得國(guó)與國(guó)之間的交流成為必然，商業(yè)貿(mào)易往往是國(guó)際交流的重要手段，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語(yǔ)言必須具有國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。

（二）從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)改善經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的重要舉措

1、綠色會(huì)計(jì)可以保障國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),主要有減量化、再利用、資源化三大原則；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)的大趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資源的再利用的意識(shí)，可以從綠色會(huì)計(jì)入手，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分；將環(huán)境成本納入企業(yè)核算的范圍，使企業(yè)更直觀的認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的影響，以及這種耗資行為帶來(lái)的企業(yè)成本的增加。以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)必然會(huì)通過(guò)采取相應(yīng)措施降低消耗資源、破壞環(huán)境的成本，比如：二次利用資源、開(kāi)發(fā)新能源等，這實(shí)質(zhì)上就是促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

2、綠色會(huì)計(jì)有助于改善我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在飛速增長(zhǎng)期，對(duì)資源的需求是巨大的，在這同時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，據(jù)中科院的調(diào)查顯示：我國(guó)約有18%的企業(yè)依靠資源和生態(tài)的透支來(lái)獲取收益。我國(guó)環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算與披露，并加以制度管理來(lái)使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，從而改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境。

（三）從企業(yè)自身來(lái)看實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在企業(yè)界有這樣一種說(shuō)法：“一流企業(yè)作標(biāo)準(zhǔn)，二流企業(yè)作技術(shù)，三流企業(yè)作產(chǎn)品”。率先將“綠色”納入管理層考慮范圍的企業(yè)，在短期內(nèi)可能會(huì)因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個(gè)角度來(lái)思考：這樣的企業(yè)就可以首先在這場(chǎng)必然到來(lái)的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個(gè)行業(yè)確立一個(gè)綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時(shí)候往往會(huì)以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時(shí)候就具有了一定的話語(yǔ)權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國(guó)家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。

另一方面，在社會(huì)上開(kāi)始廣泛關(guān)注環(huán)境的時(shí)候，具有綠色先鋒形象的企業(yè)會(huì)得到社會(huì)上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷(xiāo)商談判時(shí)，綠色的因素會(huì)為企業(yè)添加籌碼；同時(shí)大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）社會(huì)重視程度不夠

與國(guó)外相比我國(guó)對(duì)環(huán)境的關(guān)注程度是差距很大的，如澳大利亞會(huì)有很多的節(jié)能措施：賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造，節(jié)水不少；街頭樹(shù)下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風(fēng)不起沙。國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)居民會(huì)自覺(jué)執(zhí)行。差距形成的主要原因是我國(guó)的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成，而社會(huì)普遍的忽視給企業(yè)以投機(jī)的機(jī)會(huì)。