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會計電算化是電子計算機技術(shù)、信息技術(shù)和現(xiàn)代會計技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是會計工作發(fā)展的方向。在我國，銀行會計電算化起步較早、發(fā)展較快，從信用卡自動提款到票據(jù)自動清分，從儲蓄通存通兌到匯兌天地對接，從銀行證券聯(lián)網(wǎng)到網(wǎng)上銀行，銀行會計電算化包含的業(yè)務(wù)越來越多，囊括的范圍越來越廣，輻射的空間越來越大。面對飛速發(fā)展的銀行會計電算化現(xiàn)實，我們研究和探討銀行會計電算化的風(fēng)險防范與控制有著十分重要的意義。

一、銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險的防范與控制

銀行會計電算化從發(fā)展過程看，通常分為會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化三個階段。這三個階段是由低到高的遞進過程。每一階段電算化的實現(xiàn)都離不開一定的物質(zhì)基礎(chǔ)——電子計算機系統(tǒng)，包括硬件、軟件。所謂銀行會計電算化設(shè)計風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因考慮不周而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有彌補困難、花費大、有一定潛伏期、影響全局等特點。設(shè)計風(fēng)險表現(xiàn)的形式、反映的問題多種多樣。有的反映在硬件上，比如內(nèi)存不足，這主要是當(dāng)初會計電算化僅考慮某個部門、某種業(yè)務(wù)，而沒有用發(fā)展的眼光從戰(zhàn)略的角度來選擇使用硬件設(shè)備。有的反映在軟件上，比如軟件設(shè)計功能欠缺，這主要是程序開發(fā)人員不熟悉、不把握業(yè)務(wù)人員實際需求或業(yè)務(wù)人員對電腦所提需求被遺漏、監(jiān)督認定不夠造成的。

在實際中，反映在軟件上的設(shè)計風(fēng)險要比反映在硬件上的設(shè)計風(fēng)險更常見。以某行開發(fā)使用的信用卡業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)為例，該行應(yīng)用程序的開發(fā)是委托深圳一軟件公司，開發(fā)時由于僅從信用卡業(yè)務(wù)考慮，結(jié)果造成該系統(tǒng)會計核算的“單腿跳”，所出的賬表無法滿足會計核算的規(guī)定和要求，給信用卡業(yè)務(wù)會計核算和監(jiān)督工作帶來了很大麻煩，并被政治修養(yǎng)不高的員工鉆了空子，造成了該行經(jīng)營的較大損失。再比如全球都在關(guān)注的電腦“2000年問題”，這也可以歸入設(shè)計風(fēng)險，如果解決不好，將直接對銀行會計核算造成重大影響，給銀行經(jīng)營帶來直接或間接損失。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，控制和防范會計電算化的設(shè)計風(fēng)險，重點應(yīng)放在事前。實際工作中，我們一是要注重硬件選擇的長遠性，必須經(jīng)過技術(shù)論證、業(yè)務(wù)發(fā)展論證；二是要注重會計軟件開發(fā)的規(guī)范性，必須在符合現(xiàn)行會計法規(guī)的前提下滿足實際業(yè)務(wù)需要；三是要注重會計軟件開發(fā)的前瞻性，必須充分估計以后可能出現(xiàn)的變動，必須考慮解決可能出現(xiàn)問題的方法，必須提供靈活多樣的參數(shù)維護手段；四是要注重會計軟件開發(fā)的科學(xué)性，必須有編制規(guī)范及內(nèi)容齊全的文檔資料，必須留有必要的數(shù)據(jù)接口和程序接口；五是要注重會計軟件開發(fā)、推廣的程序性，必須有開發(fā)需求認定，已完成軟件理論認定、已完成軟件實際測試等環(huán)節(jié)和手續(xù)。

二、銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險的防范與控制

幾十年來，計算機始終保持著高速發(fā)展的趨勢。這不僅表現(xiàn)在電子計算機主要內(nèi)部元件經(jīng)歷了真空管、晶體管、集成電路、大規(guī)模集成電路發(fā)展階段，而且表現(xiàn)在CPU、BUS等內(nèi)在功能的提高以及各種系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件不斷更新?lián)Q代和升級。同時，電子計算機的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，認識和使用電子計算機的人員越來越多。所謂銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險就是指在實現(xiàn)會計電算化過程中因技術(shù)水平不足或過高而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有階段性、時期性、變動性、局限性等特點。

銀行會計電算化技術(shù)風(fēng)險主要反映在軟件上，尤其是應(yīng)用軟件。以手工和電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程為例，可發(fā)現(xiàn)因技術(shù)水平不足而對核算的影響。

電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖

上述兩個結(jié)構(gòu)框圖見于由中華人民共和國財政部會計司編寫的《基層單位會計電算化》(經(jīng)濟科學(xué)出版社，第54頁、55頁)，書中將電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖視為“打破了原有手工業(yè)務(wù)流程的框框”。事實上，會計手工核算依據(jù)同一會計原始憑證進行綜合和明細二條線核算是會計不斷發(fā)展和實踐經(jīng)驗的總結(jié)。相反，按照電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖實現(xiàn)的會計核算電算化，雖然也生產(chǎn)出類似手工核算的綜合和明細核算賬表，但它生產(chǎn)出的綜合和明細核算賬表會始終保持一致，因為它已失去一條線，因此也就失去了明細核算賬表對綜合核算賬表通過兩條線記賬所實現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。

會計電算化技術(shù)風(fēng)險還表現(xiàn)在因電子計算機使用人技術(shù)水平提高而利用軟件設(shè)計、開發(fā)者技術(shù)方面的局限、漏洞等作案，比如破譯電算化系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能，在賬戶系統(tǒng)中盜用他人賬戶資金，在自動提款機上盜取他人資金等等。

控制和防范銀行會計電算化的技術(shù)風(fēng)險，貫穿于電算化工作的始終。我們一是要不斷采用新技術(shù)，不斷提高使用程序版本；二是要不斷改進、變換和提高系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能；三是要不斷提高數(shù)據(jù)加密水平和手段；四是要保管好重要的文檔資料。

三、銀行會計電算化操作風(fēng)險的防范與控制

操作系統(tǒng)是計算機系統(tǒng)的重要組成部分，它是一種有效的管理計算機軟件資源和硬件資源的軟件。在會計電算化系統(tǒng)中，各單位應(yīng)根據(jù)硬件的結(jié)構(gòu)體系選擇適合本單位需要的操作系統(tǒng)。我們在這里所講的銀行會計電算化操作風(fēng)險是指依附于電子計算機操作系統(tǒng)因操作應(yīng)用軟件不當(dāng)而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有多發(fā)性、普遍性、多樣性等特點。

銀行會計電算化擺脫了傳統(tǒng)的手工核算方式，同時對會計人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。從操作上看，要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時上機時必須依規(guī)程進行操作。從思想上看，要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負責(zé)的工作態(tài)度。如達不到上述要求，就會出現(xiàn)銀行會計電算化操作風(fēng)險。

由于銀行會計電算化操作風(fēng)險具有多發(fā)性、多樣性、普遍性的特點，因此，操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式和危害也是多種多樣的。有的屬于無意操作風(fēng)險，如因工作粗心大意誤輸機、漏輸機、重輸機等，這種情況下常常會造成結(jié)算事故或給銀行經(jīng)營帶來損失。有的屬于有意操作風(fēng)險，這主要是銀行內(nèi)部犯罪分子通過竊取他人密碼或本人通過某種操作方式，單獨或內(nèi)外勾結(jié)達到侵吞國家財產(chǎn)、占用或騙取銀行資金的目的。操作人員這種情況下產(chǎn)生的操作風(fēng)險，是一種犯罪行為，通常給銀行造成的損失巨大。

控制和防范銀行會計電算化的操作風(fēng)險主要是通過一定的操作控制方式來實現(xiàn)。目前，最常見的控制方式是特殊業(yè)務(wù)通過授權(quán)完成，這種方式的缺點是不能涉及全部業(yè)務(wù)。，另一種方式是二次錄入，這種方式的缺點是監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題滯后，容易失去防范有利時機。筆者比較傾向于機上覆蓋式復(fù)核同授權(quán)及二次錄入三者相結(jié)合的方式控制操作風(fēng)險，所謂機上覆蓋式復(fù)核就是電腦操作也分為經(jīng)辦人、復(fù)核人兩個崗位，經(jīng)辦人員進行業(yè)務(wù)錄入后不能進入復(fù)核系統(tǒng)(會計系統(tǒng))，復(fù)核人員不能進入經(jīng)辦系統(tǒng)，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復(fù)核人員的要點式覆蓋，并經(jīng)確認后才能進入會計系統(tǒng)。

四、銀行會計電算化管理風(fēng)險的防范與控制

建立健全銀行會計電算化管理制度是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證銀行會計工作有序進行的重要措施。良好的管理制度可以維護銀行各項資產(chǎn)的安全完整，防止發(fā)生損失和跑冒滴漏，防止失誤和及時糾偏，是彌補設(shè)計風(fēng)險，技術(shù)風(fēng)險，操作風(fēng)險的重要手段。所謂銀行電算化管理風(fēng)險就是指銀行在會計電算化應(yīng)用過程中因管理不善而形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險具有無意性、依賴性、誘導(dǎo)性和廣泛性等特點。

銀行會計電算化管理風(fēng)險的無意性，主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理者主觀愿望所不希望的，管理者是無意的。依賴性主要是反映這種風(fēng)險的產(chǎn)生是管理和操作者在主觀上缺乏管理控制意識，過分相信和依賴程序的邏輯檢查功能。誘導(dǎo)性主要是反映這種風(fēng)險產(chǎn)生后如果不吸取教訓(xùn)，如果不立即堵塞漏洞，就會有新的誘犯者。廣泛性主要是反映管理風(fēng)險可能產(chǎn)生于任何一個環(huán)節(jié)，從人員分工到部門劃分，從前端工作站到機房主機，從常規(guī)操作到意外情況處理，從備份磁盤保管到機房防火、防潮、防盜、環(huán)境等，忽視任何一個環(huán)節(jié)都可能給銀行經(jīng)營帶來嚴重的后果。

控制和防范銀行會計電算化的管理風(fēng)險，離不開人們主、客觀的努力。我們一是要建立健全各項管理制度，包括會計電算化內(nèi)部管理制度、會計電算化操作管理制度、計算機硬(軟)件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度、意外情況處理制度等；二是要加強教育，樹立管理者和操作者的風(fēng)險防范觀念，提高員工遵章守紀、按規(guī)操作的自覺性；三是要建立起監(jiān)督、檢查制約機制和與之配套的賞罰機制。

總之，銀行會計電算化程度的提高，無疑給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來了極大的益處，但也給銀行經(jīng)營帶來了風(fēng)險。我們只有重視防范風(fēng)險，才能避免風(fēng)險。因此，銀行會計電算化越發(fā)展，越應(yīng)重視風(fēng)險的防范與控制。