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計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

建國(guó)伊始，中國(guó)經(jīng)濟(jì)可謂千瘡百孔、發(fā)展滯后，爭(zhēng)取財(cái)政經(jīng)濟(jì)根本好轉(zhuǎn)成為經(jīng)濟(jì)改革的重心，這一時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要有如下特征:1.中國(guó)主要學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的經(jīng)管體制，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)管理，急需建立與之適應(yīng)的統(tǒng)一的經(jīng)管制度。2.統(tǒng)一管理在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但高度集權(quán)的管理方式也引發(fā)了中央、地方、部門(mén)三者之間的不協(xié)調(diào)，客觀上要求經(jīng)營(yíng)管理體制的調(diào)整與變革。建國(guó)初期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展指引航向。新中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要集中、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為之服務(wù)與舊中國(guó)分散、落后的會(huì)計(jì)制度難以滿足其需求的矛盾成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的主要矛盾。為滿足統(tǒng)一管理的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度需從之前的“各自為政”向新中國(guó)的“上下一致”轉(zhuǎn)變。這一時(shí)期會(huì)計(jì)改革首先是通過(guò)引進(jìn)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論與模式，建立中國(guó)的會(huì)計(jì)制度。其后，經(jīng)管領(lǐng)域開(kāi)始“破除迷信、解放思想”，中央、地方及部門(mén)之間的關(guān)系在“下放管理權(quán)限”的要求下得以調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也開(kāi)始“徹底放權(quán)、大力簡(jiǎn)化”。會(huì)計(jì)制度不斷變革以服務(wù)國(guó)家統(tǒng)一管理。1952年，財(cái)政部正式頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告編送暫行辦法》。隨后又設(shè)計(jì)了22種會(huì)計(jì)報(bào)表，制定了6大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，以加快建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度框架。在1952至1953年間，財(cái)政部又先后了《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一登記會(huì)計(jì)簿籍填制會(huì)計(jì)憑證辦法》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》等會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)呈報(bào)、成本核算等問(wèn)題予以系統(tǒng)規(guī)定。從而構(gòu)成了中國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系的雛型，為建國(guó)初期統(tǒng)一經(jīng)管制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1957年前后，高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制在實(shí)踐中的弊端逐漸顯露，如會(huì)計(jì)制度生搬硬套、會(huì)計(jì)程序冗余繁瑣等，這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定了以“放權(quán)、簡(jiǎn)化”為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)改革。但由于經(jīng)濟(jì)上“左”的錯(cuò)誤和“”的影響，放權(quán)、簡(jiǎn)化演變成放任、廢除，會(huì)計(jì)改革的偏離使建國(guó)初期建立起來(lái)的會(huì)計(jì)秩序受到嚴(yán)重破壞，阻礙了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著1961年“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”八字方針的提出，以“算要有用，管要合理”為重點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度改革也重新起步。基于此，財(cái)政部分別提出了《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要(試行草案)》、《預(yù)算會(huì)計(jì)改革要點(diǎn)》，以提升會(huì)計(jì)核算的有用性、會(huì)計(jì)管理的科學(xué)性，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，加快社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)。事實(shí)上，新中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)使得會(huì)計(jì)制度走向統(tǒng)一，而統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建立也促進(jìn)了中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的根本好轉(zhuǎn)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的錯(cuò)誤引導(dǎo)不利于會(huì)計(jì)制度的科學(xué)發(fā)展，偏離正軌的會(huì)計(jì)制度反過(guò)來(lái)阻礙經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。正如羅紹德、任世馳所言，當(dāng)會(huì)計(jì)能夠滿足實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的需要時(shí)，它能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;反之，則阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1978年十一屆三中全會(huì)確立了改革開(kāi)放的基本國(guó)策，1984年10月通過(guò)的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》明確了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)是有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征為:第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展奏響了改革開(kāi)放的主旋律，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外實(shí)行開(kāi)放方針的貫徹執(zhí)行帶動(dòng)了外商投資的增加。第二，國(guó)企改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重心。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理、加快國(guó)有企業(yè)改革勢(shì)在必行。隨著以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、以改革開(kāi)放為基本國(guó)策這一論點(diǎn)的提出，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的命題難掩其重要性。張先治也指出會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)制度的變化而變革。因此，外資的增加以及國(guó)企改革指明了這一時(shí)期會(huì)計(jì)變革的方向:一是建立滿足外商投資者需要的會(huì)計(jì)制度，服務(wù)外商核算要求;二是在國(guó)有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，通過(guò)完善會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。改革開(kāi)放大幕拉開(kāi)，外商投資熱情高漲，外資不斷涌入。外商投資者作為獨(dú)立產(chǎn)權(quán)主體，其相關(guān)權(quán)益需要在制度上得以承認(rèn)和保護(hù)。然而當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)所采用的資金平衡表未列示資金來(lái)源是借款還是權(quán)益，沒(méi)有明確產(chǎn)權(quán)，也不關(guān)注利潤(rùn)，難以適應(yīng)、滿足外商經(jīng)營(yíng)核算的要求。會(huì)計(jì)制度亟需變革以服務(wù)外商投資需求，推動(dòng)改革開(kāi)放的大潮不斷前行。因此，財(cái)政部于1979年便開(kāi)始考慮制定《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并在1985年3月正式。《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際通用的會(huì)計(jì)核算方法，淡化了行業(yè)色彩，適用于中國(guó)境內(nèi)所有的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為中國(guó)吸引外資、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放奠定了基礎(chǔ)，適應(yīng)和滿足了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。國(guó)企改革使得各方利益關(guān)系矛盾重重、沖突不斷，而如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系長(zhǎng)期依靠法律效力不高、權(quán)威性不強(qiáng)、約束力不夠的行政法規(guī)性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范和調(diào)整，難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求。因此，完善會(huì)計(jì)法制建設(shè)、強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制權(quán)威刻不容緩，會(huì)計(jì)法規(guī)也因此變革以推進(jìn)國(guó)企改革。1979年，財(cái)政部開(kāi)始啟動(dòng)《會(huì)計(jì)法》的立法工作。歷經(jīng)多年不懈努力，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》于1985年1月21日正式通過(guò)?！稌?huì)計(jì)法》確立了會(huì)計(jì)工作的法律地位，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)規(guī)范的法律效力，對(duì)加強(qiáng)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)揮會(huì)計(jì)控制功用卓有成效。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步確立期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1993年，黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，該決定確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。2002年11月中共十六大明確宣布，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有如下特征:第一，中國(guó)從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)如何建立現(xiàn)代企業(yè)制度、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求成為新環(huán)境下改革的重點(diǎn)。第二，1990年中國(guó)證券市場(chǎng)正式形成，證券市場(chǎng)作為國(guó)企轉(zhuǎn)制的配套設(shè)施受到各界的廣為關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管也成為政府宏觀調(diào)控的關(guān)鍵領(lǐng)域。伴隨著商品經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)中也出現(xiàn)了企業(yè)一業(yè)為主、多業(yè)并舉等多項(xiàng)業(yè)務(wù)單元全面發(fā)展，集體、私營(yíng)等多種所有制并存競(jìng)爭(zhēng)，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)等多種經(jīng)營(yíng)形式“百花齊放”的局面。新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，不利深化企業(yè)改革，預(yù)示新一輪的會(huì)計(jì)改革風(fēng)雨欲來(lái)。投資主體多元化作為這一時(shí)期最鮮明的特色，不斷沖擊著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相對(duì)滯后的矛盾要求我們加快建立新時(shí)期適應(yīng)投資主體多元化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1992年11月，財(cái)政部分別《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后又分別制定了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度以及10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度，簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則”“兩制”?！皟蓜t”“兩制”的頒布結(jié)束了40年來(lái)以資金三段平衡為主的會(huì)計(jì)核算方式，逐步實(shí)現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)核算從計(jì)劃到市場(chǎng)的轉(zhuǎn)換，適應(yīng)了多元投資主體的需要，推進(jìn)了國(guó)有企業(yè)改革以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。20世紀(jì)90年代中后期，中國(guó)證券市場(chǎng)一系列舞弊案件的爆發(fā)，引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的質(zhì)疑，引發(fā)了投資者的恐慌，提高上市公司財(cái)務(wù)信息透明度，提升會(huì)計(jì)信息有用性迫在眉睫，也帶給了中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者更多的思考和行動(dòng)。1993年12月29日全國(guó)人大通過(guò)了《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法＞的決定》，1999年，全國(guó)人大第十二次會(huì)議通過(guò)了經(jīng)修訂的《會(huì)計(jì)法》。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真是這次修訂的主要原因。［6］這次修訂，確立了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)場(chǎng)中的地位和作用，積極應(yīng)對(duì)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范證券市場(chǎng)運(yùn)行、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。本階段的最突出特點(diǎn)就是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步確立，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)的向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變，開(kāi)始用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的需求。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

黨的十六大提出，本世紀(jì)頭20年改革的主要任務(wù)是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。2003年十六屆三中全會(huì)做出了《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，對(duì)建成完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了全面的部署。至此，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新階段。這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征為:對(duì)外開(kāi)放持續(xù)深入，世界經(jīng)濟(jì)緊密融合，國(guó)內(nèi)公司在香港、美國(guó)等地上市數(shù)量增加。同時(shí)，金融市場(chǎng)的發(fā)展完善也要求上市公司提供更為相關(guān)有用的財(cái)務(wù)信息，以保障資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行、滿足投資者的信息需求。由于境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，海外上市公司承擔(dān)了巨大的財(cái)務(wù)報(bào)告“轉(zhuǎn)換成本”、審計(jì)成本，不利于國(guó)內(nèi)公司減輕負(fù)擔(dān)、輕松上陣，也不能很好的吸引境外公司“走進(jìn)來(lái)”。為了順應(yīng)這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新一輪的會(huì)計(jì)改革即將啟動(dòng):積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同和等效，降低信息成本，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性、可比性。2005年，財(cái)政部緊密結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展方向，傳承創(chuàng)新，適時(shí)啟動(dòng)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。2006年，財(cái)政部了包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取代了原有準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同、進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)化程度的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。［7］新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系減小了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，既方便中國(guó)企業(yè)“走出去”參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大，也有利于吸引國(guó)外企業(yè)“走進(jìn)來(lái)”，利用境外優(yōu)質(zhì)資金以更好地推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。趨同的目的是等效，那么全面實(shí)現(xiàn)與其他國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效便成為準(zhǔn)則趨同后的工作重點(diǎn)。一是中國(guó)內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)等效。2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽訂了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)了兩地準(zhǔn)則具有同等效力。表12列示了內(nèi)地和香港交叉上市公司自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異情況?？梢钥闯觯瑹o(wú)論是凈資產(chǎn)還是凈利潤(rùn)，交叉上市公司依據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得出的會(huì)計(jì)信息差距逐步縮小。截至2010年，凈利潤(rùn)差異為0.33%，凈資產(chǎn)差異為0.01%，差異幾乎全部消除。可見(jiàn)，內(nèi)地企業(yè)赴港上市的財(cái)務(wù)編報(bào)成本將大大降低，有利于加快內(nèi)地企業(yè)赴港上市的步伐，推動(dòng)內(nèi)地企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)。表12007－2010年凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)差異率變化(%)年份2007200820092010凈利潤(rùn)差異率4.692.390.640.33凈資產(chǎn)差異率2.840.960.250.01注:表中數(shù)據(jù)整理自上市公司年報(bào)二是中國(guó)與歐盟的會(huì)計(jì)等效。歐盟是世界主要經(jīng)濟(jì)體之一，實(shí)現(xiàn)中歐會(huì)計(jì)等效至關(guān)重要。2005年11月，中歐簽署了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》。2008年11月，歐盟決定自2009年起至2011年年底前的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是國(guó)際資本市場(chǎng)首次正式接受中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著中歐會(huì)計(jì)等效工作取得突破性進(jìn)展。在實(shí)現(xiàn)了與香港、歐盟等效后，中國(guó)與美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作也不斷推進(jìn)。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布以及準(zhǔn)則等效工作的開(kāi)展，不但使得中國(guó)以更少摩擦融入到世界經(jīng)濟(jì)中，而且也提升了中國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際的地位，加強(qiáng)了中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)，更有利于保障中國(guó)市場(chǎng)、企業(yè)的良好運(yùn)行，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

縱觀60年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的變革，充分展現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革的決定和推動(dòng)作用以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變革的印記。正如付磊所指:沒(méi)有中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的偉大實(shí)踐，就不會(huì)有中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的今天;沒(méi)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革，又必然阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體說(shuō)來(lái)，可以得出以下結(jié)論:第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要決定了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革的方向。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，高度集中的管理體制決定了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)制度由“各自為政”發(fā)展為“上下一致”;在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，投資主體的多元化、所有制的多樣化，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生;在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善期，全球經(jīng)濟(jì)的融合決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同和等效。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只有不斷順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)計(jì)工作才有方向、有作為、有價(jià)值?！皣?guó)運(yùn)興，會(huì)計(jì)興”則完美的詮釋了經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革的決定作用。第二，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變革服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)一定要與不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，以合理優(yōu)化資源配置、能動(dòng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是推動(dòng)會(huì)計(jì)變革的根本動(dòng)力。從《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》滿足外資需要，到“兩則”“兩制”服務(wù)投資主體多元信息需求，再到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)跨出國(guó)門(mén)，都始終把順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)經(jīng)濟(jì)改革作為會(huì)計(jì)工作的著眼點(diǎn)。這大大有利于引進(jìn)外資、活化企業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也使得我國(guó)在更大范圍、更高層次和更廣視角參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)與合作?！皶?huì)計(jì)興，國(guó)運(yùn)達(dá)”也正好契合了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用。2008年11月國(guó)家主席在美召開(kāi)的二十國(guó)集團(tuán)首腦金融峰會(huì)中，要求把制定、完善一套單一的全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為未來(lái)工作目標(biāo)，將會(huì)計(jì)問(wèn)題提到了前所未有的高度。暢想我國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展，更應(yīng)充分借鑒和利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)變革的互動(dòng)共生性，真正做到經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的互利共進(jìn)。會(huì)計(jì)要真實(shí)、適時(shí)、有效反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制，沿著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向及時(shí)、準(zhǔn)確找到自身變革的方向，一方面切實(shí)保障市場(chǎng)主體的有效運(yùn)行，一方面改變會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中不適應(yīng)或者難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的因素，推陳出新，不斷完善;同樣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制的鞏固、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策也離不開(kāi)會(huì)計(jì)的支撐和服務(wù)，我們應(yīng)該充分重視會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的強(qiáng)大的資源配置作用。時(shí)刻不忘經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變革的聯(lián)動(dòng)性:經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要;會(huì)計(jì)越有效，經(jīng)濟(jì)更發(fā)展。

本文作者：張先治，賈興飛作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院