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[摘要]建賬，作為一個(gè)單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，由于會(huì)給單位造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)，因而必須引起各單位的重視。依據(jù)依法原則和全面系統(tǒng)原則，必須誠信建賬、規(guī)范建賬、考評(píng)建賬。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)建賬風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制

作為舶來品的“風(fēng)險(xiǎn)(risk)”一詞，據(jù)艾瓦爾德（Ewald）考證，其源自意大利語risque，最初被理解為客觀存在的危險(xiǎn)，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象。但是，現(xiàn)代人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解及其控制，可謂仁者見仁、智者見智，統(tǒng)計(jì)學(xué)、精算學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、人類學(xué)、社會(huì)學(xué)等不同學(xué)科的專家、學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制從自身學(xué)科出發(fā)進(jìn)行了大量的研究，發(fā)表了許多有益于我們研究風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但從筆者掌握的現(xiàn)有文獻(xiàn)資料看，尚未見到有從會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)建賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)建賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制的研究成果?；诖?，筆者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和思考，對(duì)建賬風(fēng)險(xiǎn)及其控制對(duì)策進(jìn)行了初步探索。

一、建賬風(fēng)險(xiǎn)的概念

“風(fēng)險(xiǎn)”被引入經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇后，它的意思已不再是當(dāng)初的“遇到危險(xiǎn)”，而是指：在一定的時(shí)間內(nèi)或一定的條件下某個(gè)特定的主體由于遇到一件經(jīng)濟(jì)事件給自己造成破壞或損失的可能性或概率。風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分，廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，其產(chǎn)生的后果可能給特定的主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益；狹義的風(fēng)險(xiǎn)是指風(fēng)險(xiǎn)的可確定性，其產(chǎn)生的后果只能給特定主體帶來損失、不可能給特定主體帶來利益，只是其帶來損失的大小具有不確定性。

筆者認(rèn)為，建賬風(fēng)險(xiǎn)可定義為由于會(huì)計(jì)主體在建賬時(shí)給自身造成損失的可能性或概率。建賬風(fēng)險(xiǎn)屬于廣義的風(fēng)險(xiǎn)，建賬可能給會(huì)計(jì)主體帶來損失、收益或者既無損失又無收益。建賬不及時(shí)、不規(guī)范，會(huì)計(jì)主體可能會(huì)受到財(cái)政稅務(wù)主管部門的處罰，單位所有權(quán)人將無法準(zhǔn)確、及時(shí)對(duì)單位的投資、融資進(jìn)行決策。建賬及時(shí)、規(guī)范，會(huì)計(jì)主體不但可以比較方便地得到稅務(wù)主管對(duì)增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定及可以方便地享受稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠，而且可以方便所有權(quán)人準(zhǔn)確、及時(shí)對(duì)單位的投資、融資進(jìn)行決策。

二、建賬風(fēng)險(xiǎn)的種類及其形成原因分析

任何依法必須設(shè)立賬簿的單位（包括國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、企業(yè)單位、需要建賬的個(gè)體工商戶，以下簡稱“單位”），在設(shè)立之初，必須任用有上崗證的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)國家財(cái)政部門、稅務(wù)部門的有關(guān)要求，考慮到自身所處行業(yè)的特點(diǎn)，并結(jié)合自己內(nèi)部管理和核算的需要，購置所需的賬簿或財(cái)務(wù)軟件，建立賬務(wù)系統(tǒng)。這就是我們通常所說的建賬。

概括地講，建賬風(fēng)險(xiǎn)有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)（比如：干部損失風(fēng)險(xiǎn)）四類。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是由于建賬導(dǎo)致的不能及時(shí)給會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息而給單位自身造成損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是由于建賬導(dǎo)致的不能及時(shí)給單位所有人提供賴以進(jìn)行投資、融資決策的準(zhǔn)確資料而給單位自身造成損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是由于建賬導(dǎo)致的不能及時(shí)給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供真實(shí)、完整的納稅申報(bào)資料（包括會(huì)計(jì)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)信息及稅務(wù)部門需要的其他納稅申報(bào)資料）而給單位自身造成損失的可能性。其他建賬風(fēng)險(xiǎn)，是由于建賬原因而給單位自身造成損失的其他可能性，比如：干部損失。建賬風(fēng)險(xiǎn)雖然有以上不同種類，但它們時(shí)常是相伴相生的。

下面結(jié)合建賬風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，進(jìn)一步闡明上述風(fēng)險(xiǎn)，并說明它們之間的關(guān)系。

筆者將建賬風(fēng)險(xiǎn)形成的原因總結(jié)為以下四種情形：不建賬，不及時(shí)建賬，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，做成了糊涂賬。

“不建賬”，會(huì)給單位造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱“會(huì)計(jì)法”）第三條規(guī)定，“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。”會(huì)計(jì)法第四十二條規(guī)定，“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）第十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算”。稅收征管法第五十四條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料?！闭鞴芊ǖ诹畻l規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的?！币罁?jù)這些法律，單位不建賬的話，將不得不接受財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；此外，單位的投資人將無法根據(jù)單位的現(xiàn)金流信息準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行和調(diào)整投資、融資決策，這樣，單位陷入較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。一個(gè)不建賬的單位，將無從考核其管理層的業(yè)績，單位的內(nèi)控制度也將無法生效。單位內(nèi)的舞弊將不可能不存在。這將給單位造成其他損失，比如：干部損失。

“不及時(shí)建賬”，突出表現(xiàn)為給單位造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然會(huì)計(jì)法第3條規(guī)定各單位必須建賬，但并未明確建賬時(shí)限。稅收征管法第十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿”。恰恰是依據(jù)這一條，稅收征管法的配套規(guī)章《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“稅收征管法實(shí)施細(xì)則”）第二十二條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家規(guī)定設(shè)置賬簿?！辈患皶r(shí)建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)單位的直接處罰依據(jù)為稅收征管法第六十條第二款，即：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。此外，單位在申請(qǐng)辦理一般增值稅納稅人資格認(rèn)定、申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策等涉稅事務(wù)時(shí)，將遭遇巨大困難，給單位造成損失。當(dāng)然，不及時(shí)建賬，同樣可能給單位造成財(cái)務(wù)損失，因?yàn)殂y行等債權(quán)人無法知曉單位的經(jīng)營狀況和成果，是不會(huì)與單位合作的。

“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”，就是在法定會(huì)計(jì)賬簿之外另設(shè)一套賬，即“賬外賬”，搞“小金庫”。這種建賬行為是違法的，給單位造成的損失巨大。小金庫的收入主要有兩類來源：一是隱瞞不申報(bào)的應(yīng)納稅收入（尤其是取得的現(xiàn)金收入），二是通過虛列的成本費(fèi)用支出套取出現(xiàn)金。小金庫的支出去向主要包括：小集體的福利、貪污行賄的資本。小金庫的管理不可能透明、公開，往往批準(zhǔn)動(dòng)用小金庫資金的僅有一人，管錢的和管賬的也為同一個(gè)人。

“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”使一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息僅能根據(jù)“大賬”（即法定賬簿）對(duì)外反映。投資人將無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)的真實(shí)狀況，尤其無法根據(jù)現(xiàn)金流量表信息進(jìn)行投資、融資決策。國家稅基受到嚴(yán)重侵蝕。一些干部卷入腐敗的旋渦?！八皆O(shè)會(huì)計(jì)賬簿”，將置單位于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)之中。會(huì)計(jì)主管部門處罰“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”違法建賬行為的依據(jù)是“會(huì)計(jì)法”第四十二條第二款，它不但要給單位以經(jīng)濟(jì)處罰，同時(shí)要給責(zé)任人以經(jīng)濟(jì)處罰和行政處分。稅務(wù)主管部門處罰“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”違法建賬行為的依據(jù)是稅收征收管理法的第六十二條、第六十三條、第六十四條、第六十五條，它不但要給單位經(jīng)濟(jì)處罰（包括追繳應(yīng)繳的稅款、加收滯納金、處以應(yīng)繳稅款50%以上至5倍以下的罰款），對(duì)構(gòu)成犯罪的將依法追究刑事責(zé)任。對(duì)卷入貪腐旋渦的碩鼠，將會(huì)受到黨紀(jì)國法的嚴(yán)懲。

“做成了糊涂賬”同樣會(huì)給單位造成損失。一些新辦企業(yè)在設(shè)立之初一時(shí)無法找到既精通財(cái)稅政策又知曉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)會(huì)人員，建的賬運(yùn)行一段時(shí)間就亂成糊涂賬（許多中介推出了專門替人理賬的業(yè)務(wù)，據(jù)說生意較好）。亂了的賬可以請(qǐng)高人理清，但根據(jù)亂賬作的決策又如何理清，根據(jù)亂賬計(jì)交的稅費(fèi)又如何理清?？梢?，亂賬是造成單位損失的又一建賬行為。

三、建賬風(fēng)險(xiǎn)的防范原則與控制對(duì)策

為了防范建賬風(fēng)險(xiǎn)，必須明確建賬原則。只有依照建賬的一般原則建賬，各單位才能合理控制建賬風(fēng)險(xiǎn)，才能降低直至消滅建賬損失。這是防范建賬風(fēng)險(xiǎn)的基本原則。

建賬的一般原則，應(yīng)包括：依法原則，全面系統(tǒng)原則。

所謂依法原則，就是各單位必須按照會(huì)計(jì)法、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定設(shè)置賬簿，包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿，不允許不建賬，更不允許在法定的會(huì)計(jì)賬簿外另外建賬。

所謂全面系統(tǒng)原則，就是：各單位所設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為單位投資人、經(jīng)營層及財(cái)稅主管部門提供所需的會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)材料。同時(shí)，要結(jié)合各單位生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，使設(shè)置的賬簿能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平之內(nèi)，各單位必須采取三個(gè)對(duì)策，以明確：用什么思想指導(dǎo)我們建賬，用什么樣的人擔(dān)綱建賬工作，用什么制度考評(píng)我們的建賬。

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，誠信建賬

既然建賬工作會(huì)給單位造成諸多風(fēng)險(xiǎn)，可能給單位帶來的損失不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，還可能包括寶貴的人力資源。為此，一個(gè)單位的決策層必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，用誠信建賬的思想指導(dǎo)各單位的建賬工作，而不能要求會(huì)計(jì)人員私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，搞貪污、行賄。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范建賬

建賬工作，說起來簡單；其實(shí)，并不容易。單位設(shè)立之處，可能由于知名度不高，一時(shí)招聘不到具有較高會(huì)計(jì)、稅務(wù)理論知識(shí)水平和實(shí)踐水平的人才；也可能由于知名度太高，找到了政策水平非常高、卻動(dòng)手能力欠缺的高才生，由于其不了解單位所在行業(yè)的特點(diǎn)和單位具體的核算要求，把賬作亂了，成了一本糊涂賬。各單位必須通過不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，任用既精通會(huì)計(jì)、稅務(wù)理論又不眼高手底的人，按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、稅法的要求，才能及時(shí)、規(guī)范建賬。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)制度，考評(píng)建賬

為了考察、評(píng)價(jià)單位的建賬，單位所有權(quán)人可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所定期檢查賬目；單位更應(yīng)該按照內(nèi)部治理的需要，在董事會(huì)下直接設(shè)立內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，定期或不定期地對(duì)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行符合性考評(píng)，作到防微杜漸，不斷把已建賬維護(hù)好。