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[摘要]財務控制是財務管理的核心，加強企業(yè)財務控制是一個經(jīng)久不衰的論題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問題。企業(yè)只有把財務控制工作搞好，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[關鍵詞]企業(yè)財務控制體系公司治理結(jié)構(gòu)

財務控制是指財務人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動。這是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國會計電算化工作的發(fā)展，國內(nèi)各種優(yōu)秀的財務軟件不斷提升、完善，企業(yè)會計核算水平得到了很大的提高，但在財務管理方面卻還存在著很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財務控制體系。

近年來，我國財務控制制度的建設取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人控制問題嚴重。在我國，由于數(shù)十年的放權(quán)讓利改革，人們普遍認為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營自主權(quán)。于是，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營、股東會和董事會形同虛設等現(xiàn)象比較普遍，實際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，實際上是在沒有內(nèi)外監(jiān)督的情況下全權(quán)經(jīng)營這部分國有資產(chǎn)；于是內(nèi)部人控制企業(yè)就成為一種相當普遍的現(xiàn)象。

第二，財務控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國COSO報告權(quán)威性很高的財務控制標準體系。有關部門未將財務控制作為一個體系來研究，在財務的控制標準的設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務控制予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部財務控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。

第三，評價體系尚未建立。財務控制評價是對財務控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務控制進行評價，應該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價方式等都是考慮的因素。目前我國財務控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的財務控制法規(guī)未將這方面的內(nèi)容作為主要部分予以重視，財務控制制度的有效性無法檢驗。

以上反映了我國財務控制的突出問題，就上述問題，提出幾點建議：

第一，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強財務治理，建立健全企業(yè)財務控制制度。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進行財務控制。完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個方面著手:（1）建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景，以及專業(yè)技能的專家型人員組成，可以彌補內(nèi)部董事不“董事”的缺陷。（2）積極培育經(jīng)理市場。在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場，一方面給經(jīng)理提供晉升的機會，另一方面也帶來了被取代風險。如果企業(yè)經(jīng)營效果不好，就可能成為被兼并的目標企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場找到合適的職位。（3）實施經(jīng)營者持股一定比例的制度。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了控制經(jīng)營者必須支付成本，包括對經(jīng)營者進行激勵的支出、進行監(jiān)督的支出、經(jīng)營者偏離所有者目標給所有者造成的損失。如果該成本超過給予經(jīng)營者一定的股權(quán)而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營者的目標與所有者目標趨同。第二，完善企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計在企業(yè)理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，可建立審計委員會來全面負責企業(yè)的內(nèi)部審計工作，監(jiān)督公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務數(shù)據(jù)真實、可靠性。具體方法包括：（1）加強企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設；（2）以強化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡；（3）定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度；（4）對公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、等開展單項審計；（5）實行離任審計制度，審查和評價公司責任主體的經(jīng)濟責任履行情況。

第三，健全和完善內(nèi)部控制制度。建立組織機構(gòu)，明確責任主體和責任人，其目的是為了進行協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過人制來實現(xiàn)的，必須依靠法制來完成。就企業(yè)的財務控制而言，就是必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來完成的，而不是靠人的權(quán)力。內(nèi)控制度包括組織機構(gòu)的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互之間協(xié)調(diào)與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會計信息的準確性、可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關人員遵循既定的管理方針。內(nèi)控制度的建立必須在廣泛調(diào)研的基礎上進行，建立后的內(nèi)控制度必須在試行的過程中不斷地修訂和完善，這樣的內(nèi)控制度才能具有實用性和可操作性，才能發(fā)揮應有的效能。

總之，企業(yè)財務控制的好與壞直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認為財務控制是企業(yè)集團管理的核心，因為對企業(yè)來說首要的是控制權(quán)，其次才是控制收益權(quán)，這兩者的結(jié)合就是財務控制。所以，企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財務問題，并找出癥結(jié)，進一步完善企業(yè)集團的財務控制制度體系。

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