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經(jīng)批準(zhǔn)兼并企業(yè)的帳務(wù)應(yīng)分財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估和結(jié)束舊帳三種情況進(jìn)行處理。

一、財(cái)產(chǎn)清查的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其它資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊，同時(shí)對各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)。對財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

4、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。

5、對于按規(guī)定確實(shí)無法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對于確實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實(shí)收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

二、資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

1、企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對于固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

三、結(jié)束舊帳的帳務(wù)處理

(一)被兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

(二)兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項(xiàng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按時(shí)確定的成交價(jià)，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價(jià)款時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。

2、被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理：(1)企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價(jià)款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

3、兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務(wù)處理。(1)“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，依據(jù)“關(guān)于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后的有關(guān)銀行貸款利息會計(jì)處理的通知”的規(guī)定處理。(2)被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補(bǔ)貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補(bǔ)貼的，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。