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人類社會已邁入了知識經(jīng)濟，各種新技術(shù)、新思維層出不窮，經(jīng)濟發(fā)展日新月異。會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息用戶需求的變化正是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。

一、知識經(jīng)濟環(huán)境下會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

1、會計主體假設(shè)

會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)，也就是"實"的空間，即企業(yè)會計只核算企業(yè)范圖內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向各有關(guān)方提供相關(guān)的會計信息。然而在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計主體的典型形態(tài)企業(yè)變得越來越模糊。一方面，在網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟中，公司作為會計主體，其外延不斷延伸，產(chǎn)生了¨虛"、"實"兩個并存的空間。傭上公司N的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)意義上"物理空間"的概念，構(gòu)成了"媒體空間"，使得一項交易可在瞬間完成，資金也可以瞬時聯(lián)結(jié)在一起工作，他們根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由地重構(gòu)分合，拓展了會計基本假設(shè)的領(lǐng)域。另一方面，許多上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多合資企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。這些企業(yè)之間的松散聯(lián)盟可以在很短的時間內(nèi)通過兼并等手段整合，也可以在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。如何界定這些實體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實體;傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)顯得無能為力。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)限定了會計核算的時間范圖，而在知識經(jīng)濟時代，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境。在這樣的環(huán)境下企業(yè)隨時有被清算、終止的可能，巴林銀行的突然倒閉就走一個很好的例子。如前所述，"無實體公司"的興起使得會計主體時嬉時現(xiàn)，蹤影難尋，而企業(yè)本著強烈的發(fā)展欲望，往往通過兼并這種效率較好的方式尋求自身的重組和擴張。在兼并浪潮迭起的經(jīng)營環(huán)境中，會計主體的經(jīng)營活動如及薄冰，持續(xù)經(jīng)營談何容易。

3、會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，人為地將企業(yè)連綿不斷的經(jīng)營活動分為若干期間以使于處理賬務(wù)，出具財務(wù)報告滿足信息用戶的需要。為分清責(zé)任和業(yè)績需要在此基礎(chǔ)之上建立權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，采用"應(yīng)計"、謎延。、"待攤"、"預(yù)提"等特殊的程序來處理應(yīng)付款項、預(yù)收教項、預(yù)提費用和待攤費用等，這其中包含許多人為"估計"的成份。在工業(yè)經(jīng)濟時代會計還勉強能夠勝任這項“估計”工作，而在知識經(jīng)濟瞬息萬變的環(huán)境中，高科技的通訊技術(shù)和四通八達的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使得一項交易可在瞬間完成，資金也可在瞬間劃撥，激烈的競爭機制要求決策者必須在權(quán)短的時間內(nèi)作出反應(yīng)，這就要求會計必須提供及時的、最新的會計信息，會計報告期必須縮短。但由于田定資產(chǎn)折舊加速，無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計，斑時有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會計信息失真的制度性原因，知識經(jīng)濟時代使會計分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。

4、貨幣計量假設(shè)

會計圍繞貨幣計女假設(shè)建立現(xiàn)行的模式，盡管在幣值穩(wěn)定方面受到通貨膨脹的挑戰(zhàn)，但由于歷史成本受到通貨膨脹的挑戰(zhàn)，但由于歷史計量的可靠性，還是基本滿足了會計確認、計量、核算的需要。但在知識經(jīng)濟時代，由于產(chǎn)品科技含量高，更新?lián)Q代速度快，產(chǎn)品價值變動的頻率和幅度很大;由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣應(yīng)用，電子貨幣的流行，進行貨幣交換和結(jié)算的速度權(quán)快，加速了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度;在知識經(jīng)濟環(huán)境下，作為擁有知識的個體的勞動者對企業(yè)的生命、發(fā)展起著日益重要的作用，企業(yè)有必要對人力資本進行確認、計量;企業(yè)肩負著更多的社會責(zé)任，諸如環(huán)境保護等等，貨幣難以對此進行確認和計量。傳統(tǒng)的貨幣確認、計量體系在新形勢下顯得過于單薄，正待充實。公務(wù)員之家版權(quán)所有

二、信息用戶對財務(wù)報告的新需求

由于知識經(jīng)濟所具有的特性，致使信息用戶對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求，這種新需求是人類社會進入知識經(jīng)濟時代的必然產(chǎn)物。

l、要求改進信息模式

傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息用戶注重的是財務(wù)信息。在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息;不僅要獲取定亡信息，還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。在信息質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2、要求拓展信息披露內(nèi)容

增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響;增加對表外項目的披露，如長期租賃、長期購買協(xié)議以及與其相關(guān)的機會和風(fēng)險等表外q目;分別列示經(jīng)常事項和非經(jīng)常事項的作用、影響;列表揭示分部信息;披露資產(chǎn)頂債計量的不確定性;提供不定期的財務(wù)報告;加強對無形資產(chǎn)的確認、計量?？傊瑫嬓畔⒂脩粢螳@得盡量多的信息，以利于其作出正確的決策。

由于存在上述兩方面的新要求，為滿足會計信息用戶需要，必須改進財務(wù)報告，這樣一來就給會計工作帶來了一些新問題。首先，改進后的財務(wù)報告包含了大重的非財務(wù)信息，這些信息都由會計部叼披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，筆者認為可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任及行方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。改進后的財務(wù)報告改稱企業(yè)報告，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。把這些部門的信息分為核與非核必信息。非核必信息作為公共產(chǎn)品具有及行使用性，不需保密，可以對外公開;核信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。其次，會計作為一間規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當局操縱會計信息。最后，改進后的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，權(quán)可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息用戶帶來使用上的不便。筆者認為外部信息用戶總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營工作情況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者和債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進羔匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們必須打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息用戶有限進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。由此，筆者主張改變傳統(tǒng)的信息披露方式，由原來的定期向社會填鴨式遞送信息，轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┴S富的信息自助餐，讓信息用戶隨時自取所需。這將有助于實現(xiàn)企業(yè)信息披露電子化的目標。

三、企業(yè)信息披露電子化

現(xiàn)代信息技術(shù)，包括教據(jù)倉庫和Internet以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等，為實現(xiàn)筆者提出的"企業(yè)信息披容電子化"提供了可能性。我們可以形成一個全國性以至全球性的企業(yè)信息收集、整理、分析和的網(wǎng)絡(luò)。尤其是電子聯(lián)機定時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，以及能夠隨時對數(shù)據(jù)進行加工、處理，并提供定時財務(wù)報告的財務(wù)軟件的出現(xiàn)，使會計業(yè)務(wù)教據(jù)在發(fā)生的同時即可被記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機，直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時有效地選取分析所需的信息，不必等到分期報告出來以后再看歷史信息。企業(yè)的財務(wù)、人事、銷售、公關(guān)等部門提供的信息矣中存待在企業(yè)教據(jù)庫中，企業(yè)股東、債權(quán)人等用戶可通過客戶查詢向企業(yè)數(shù)據(jù)庫提交查詢申請，由查詢引擎檢索出相關(guān)的信息逐層返回給用戶。

會計信息披容電子化適應(yīng)時代的要求，擺脫了會計基本假設(shè)的束縛。在任何時點上提供財務(wù)報告，突破了持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設(shè)，并確立了收付實現(xiàn)制原則，也便于隨時反映資產(chǎn)的公允價值。會計信息披露電子化在企業(yè)和股東、債權(quán)人之間架設(shè)了一座相互溝通的橋梁，為知識經(jīng)濟下的企業(yè)財務(wù)報告向更高水平、更深層次的發(fā)展提供了極其便利的條件，展現(xiàn)出未來企業(yè)財務(wù)報告美好的前景。