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摘要：文章從促進我國企業(yè)管理會計應(yīng)用的目的出發(fā)，從管理會計應(yīng)用性人才培養(yǎng)的角度指出應(yīng)當進行我國管理會計課程的教學改革，以肩負起為我國企業(yè)培養(yǎng)合格的管理會計應(yīng)用型人才的重任。針對管理會計課程的教學改革，文章強調(diào)應(yīng)當重視“四化”，即教學素材的中國化、教學內(nèi)容的現(xiàn)代化、教學方法的案例化和教學手段的電子化。

關(guān)鍵詞：管理會計；課程；教學改革

財務(wù)會計與管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計完整的系統(tǒng)，二者缺一不可。但從我國實踐來看，由于財務(wù)會計屬于法定會計，是企業(yè)必須依法開展的，并且改革開放以來，財務(wù)會計作為一種商業(yè)語言，要不斷地規(guī)范（包括國內(nèi)的統(tǒng)一和與國際慣例接軌），以適應(yīng)市場經(jīng)濟和國際經(jīng)濟交往的要求，因此，在政府的主導下，企業(yè)財務(wù)會計工作受到企業(yè)高度重視，得到日益完善。相反，管理會計不是法定會計，它的應(yīng)用與否以及應(yīng)用的廣度和深度，完全取決于企業(yè)內(nèi)外部的條件。外部條件包括市場競爭程度、競爭的公平性、企業(yè)約束與激勵機制的健全程度、管理會計理論與方法的實用性、管理會計人才供應(yīng)的數(shù)量和質(zhì)量等；企業(yè)自身條件包括企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)管理人員對管理會計的需求、會計人員的責任感及其管理會計素養(yǎng)和能力等。由于我國管理會計應(yīng)用的內(nèi)外部條件均不完善，致使我國企業(yè)管理會計的應(yīng)用不盡如人意，造成我國企業(yè)會計一手（財務(wù)會計）硬一手（管理會計）軟。然而，著名的管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的CheeChow教授早在1999年上海中國會計學博士生聯(lián)誼會上曾說過，我國目前最需要的其實是管理會計而不是財務(wù)會計。實證會計鼻祖、羅徹斯特大學的RayBall教授也指出，建立旨在向國際會計慣例靠攏的財務(wù)會計準則其實只是我國國內(nèi)會計問題的一個小部分，我國國內(nèi)會計問題的大部分應(yīng)是解決國內(nèi)企業(yè)的管理問題。著名管理會計學家羅伯特·S.卡普蘭（RobertS.Kaplan）、安東尼·A.阿特金森（AnthonyA.Atkinson）1999年6月在其合著的《高級管理會計》中文版序言中也寫道：“利用管理會計信息改善企業(yè)經(jīng)營并制定戰(zhàn)略決策，這對我國企業(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要”。那么，如何讓我國企業(yè)的管理會計也“硬”起來？這是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。作為一名管理會計課程的高校教師，根據(jù)多年的教學體會筆者認為我們應(yīng)當加快《管理會計》課程的教學改革，以肩負著為我國企業(yè)培養(yǎng)合格的管理會計應(yīng)用性人才的重任。

那么管理會計課程教學應(yīng)如何改革？應(yīng)重視“四化”，即教學素材的中國化、教學內(nèi)容的現(xiàn)代化、教學方法的案例化和教學手段的電子化。

一、教學素材的中國化

多年來，我國采用的管理會計教材多是在引進英美國家管理會計教材的基礎(chǔ)上編寫的。

教材中的理論與方法的闡釋、例題、案例、習題等均是以西方企業(yè)素材資料為背景的。很多地方并不符合我國企業(yè)的實際情況，因而學生學后并不能直接用于我國企業(yè)。例如，西方將直接人工成本作為變動成本，但在我國工業(yè)企業(yè)并非實行完全的計件工資制，因而直接人工成本有相當部分是固定的而不是變動的，但在講變動成本法時我們?nèi)匀谎赜梦鞣浇滩牡恼f法。再如，我國企業(yè)的期間成本包括產(chǎn)品銷售費用、財務(wù)費用和管理費用，但很多教材仍沿用西方的做法把期間成本區(qū)分為產(chǎn)品銷售費用和管理費用兩項。當然，這些可能是細節(jié)問題。但也有一些重要的問題，例如責任會計，在西方管理會計教材中是針對大型企業(yè)來講的，重點圍繞著三級責任中心即成本中心、利潤中心和投資中心介紹它們的評價問題。但實際上特別是在我國中小企業(yè)占絕大多數(shù)。中小企業(yè)內(nèi)部不存在利潤中心，更不存在投資中心。針對中小企業(yè)，主要是成本中心的責任成本核算與控制，但對此，現(xiàn)行的管理會計教材卻語焉不詳，不具有可操作性。另外，我國企業(yè)在長期的實踐中也創(chuàng)造了一些獨有的管理會計方法，例如20世紀50年代興起的班組成本核算和90年代初邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)驗就是典型的中國式方法，但這些方法并沒有在我國的管理會計教材中予以采用。

應(yīng)當說，我國從20世紀70年代末、80年代初引進西方管理會計以來，雖然在企業(yè)中的應(yīng)用并不理想，但我們還是取得了不少的經(jīng)驗，也有很多的實際應(yīng)用案例，這些經(jīng)驗和案例應(yīng)當充實到我們的管理會計教材和教學中去，使我們的管理會計教學素材中國化，這非常有利于我國管理會計應(yīng)用性人才的培養(yǎng)。

二、教學內(nèi)容的現(xiàn)代化

西方管理會計形成于20世紀50年代，至70年代末基本內(nèi)容體系未有改變，這些內(nèi)容主要包括成本習性分析、傳統(tǒng)成本計算（全部成本法）、變動成本法、本量利分析、預測分析（含銷售、成本、利潤、資金預測）、決策分析（含短期經(jīng)營決策和長期投資決策）、全面預算、標準成本制度、責任會計等。然而，眾所周知，在20世紀50年代管理會計形成以后，管理會計的環(huán)境正在發(fā)生變化，表現(xiàn)在戰(zhàn)略管理熱的出現(xiàn)、服務(wù)業(yè)的興起、全球化的競爭、信息技術(shù)的進步、制造環(huán)境的發(fā)展（包括適時制造和計算機集成制造）、作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）的產(chǎn)生等。由于環(huán)境的變化，20世紀50年代形成的管理會計方法體系（傳統(tǒng)管理會計）在相當程度上失去了與企業(yè)管理的相關(guān)性。對此，美國著名管理會計學家H﹒托馬斯·約翰遜和羅伯特·S﹒卡普蘭在他們1987年合著的《相關(guān)性消失了：管理會計的興衰》一書中進行了說明。從本書和其他有關(guān)的資料，李天民教授（1988）整理歸納出傳統(tǒng)管理會計的三大局限性：視野狹窄、觀念陳舊和方法落后。筆者（2002）也曾對傳統(tǒng)管理會計的局限性進行過探討并將其主要概括為兩點，即“上不著天”（指傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理無關(guān)）和“下不著地”（指傳統(tǒng)管理會計沒有以作業(yè)為基礎(chǔ)）。

為了適應(yīng)環(huán)境的變化，西方管理會計從上世紀八九十年代出現(xiàn)新的發(fā)展，這些發(fā)展包括作業(yè)成本法（activity-basedcosting）、作業(yè)成本管理（activity-basedcostmanagement）、戰(zhàn)略成本管理（strategiccostmanagement）、戰(zhàn)略管理會計（strategicmanagementaccounting）以及目標成本法（targetcosting）、改善成本法（kaizencosting）、全生命周期成本法（wholelife-cyclecosting）等。另外，管理會計在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用也受到高度重視。但客觀地講，我國《管理會計》課程教學內(nèi)容基本上仍僅涵蓋傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容，并主要以工業(yè)企業(yè)為應(yīng)用對象。因此，我國管理會計教學內(nèi)容急需現(xiàn)代化。

管理會計教學內(nèi)容的現(xiàn)代化就是在繼承傳統(tǒng)管理會計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)管理新的需求和管理會計的新發(fā)展，重新設(shè)計整合管理會計課程的教學內(nèi)容體系，使管理會計課程的教學內(nèi)容跟上時展的步伐。

三、教學方法的案例化

管理會計是一門應(yīng)用性學科，實踐性很強。同時，普通高校本科教育目標也主要是培養(yǎng)應(yīng)用性人才。因此，管理會計教學必須注重實踐，強調(diào)學生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。案例教學法就是將理論與實踐相結(jié)合，培養(yǎng)學生應(yīng)用能力的一種十分有效的方法。這種方法與20世紀初由哈佛大學創(chuàng)造，它主要圍繞一定的教學目的把實際中真實的情景加以典型化處理，形成供學生思考分析和決斷的案例（通常為書面形式），通過獨立研究和相互討論的方式來提高學員的分析問題和解決問題的能力的一種方法。

根據(jù)對西方管理會計教學資料的觀察，管理會計課程的教學案例可以有四種：教學引導性案例、方法應(yīng)用性案例、效果證明性案例、問題分析性案例。四種案例在教學中的作用不同。教學引導性案例是在每一章節(jié)前安排的一個意在提出本章節(jié)將主要研究的內(nèi)容或解決的問題的案例。此種案例，能夠以來自實際的生動情景資料，在學生學習之前向?qū)W生提出問題，使學生能夠帶著問題開始本章節(jié)的學習，從而提高學生學習的主動性和目的性。方法應(yīng)用性案例是說明管理會計方法在某個企業(yè)中實際應(yīng)用情況的案例，它可以揭示在具體企業(yè)中如何結(jié)合本企業(yè)實際情況應(yīng)用管理會計方法。它與一般教材中的例題不同，例題通常高度簡化，而方法應(yīng)用性案例則是具體企業(yè)管理會計方法應(yīng)用的真實再現(xiàn)（當然進行了必要加工），雖然相對復雜，但貼近實際，更有利于學生實際應(yīng)用能力的培養(yǎng)。效果證明性案例是根據(jù)來自企業(yè)內(nèi)外媒體的資料整理的客觀介紹管理會計方法在某個企業(yè)應(yīng)用取得實際效果的案例，此種案例一般作為閱讀材料插入教材章節(jié)之中，可以增強教材的生動性和學生對管理會計學習重要性的認識。最后，問題分析性案例是一種主要供學生課下分析討論的案例，這種案例一般在案例中要介紹相關(guān)公司的基本情況與有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)成本數(shù)據(jù)，然后要求學生進行計算分析并回答案例提出的問題。這種案例對于培養(yǎng)學生分析和解決實際問題的能力十分重要，并且它一般要求學生要提交書面分析報告或（和）參與小組或課堂案例討論，故也能培養(yǎng)學生的書面和口頭表達能力。

教學方法的案例化就是將上述幾種類型的案例有機地運用到管理會計教學之中，發(fā)揮案例教學在學生實踐能力和綜合素質(zhì)培養(yǎng)中的獨特作用。

四、教學手段的電子化

管理會計不同于財務(wù)會計的一個特點是，管理會計有時要采用復雜的數(shù)學模型進行數(shù)據(jù)的加工處理，計算難度大且要求及時性強。因此，要順利完成管理會計提供管理信息的職能，提高及時性，降低信息成本，管理會計的電算化（即利用計算機技術(shù)進行管理會計信息的處理）更有必要。在會計教學中，對于財務(wù)會計電算化知識和技能的培養(yǎng)，有單獨的課程如會計電算化或會計信息系統(tǒng)來進行。但管理會計電算化知識和技能的培養(yǎng)則基本沒有列入管理會計課程的教學之中。這不利于學生應(yīng)用計算機從事管理會計工作能力的培養(yǎng)，而實際管理會計工作的開展離開計算機技術(shù)是不可想象的。

管理會計課程教學手段的電子化這里不僅指利用計算機或多媒體技術(shù)來進行管理會計知識的傳授，而且是指（更主要地）管理會計的電算化教學，即將利用計算機軟件處理管理會計問題的方法傳授給學生。例如，在課堂上教師可以用EXCEL等電子表格進行本量利分析，計算不同因素變化對利潤的影響；可以利用SPSS統(tǒng)計軟件的回歸分析、相關(guān)性分析進行混合成本的分解和成本預測等；可以利用投資項目可行性分析研究與分析系統(tǒng)軟件進行投資方案的比較分析和敏感性分析以及利潤全面預算軟件演示全面預算的編制過程等。

以上提出的管理會計課程教學改革的“四化”對于培養(yǎng)管理會計應(yīng)用性人才將發(fā)揮重要作用。當然，要實現(xiàn)“四化”存在很多困難，需要各方面特別是管理會計的教學人員付出極大的努力。但是，為了培養(yǎng)管理會計應(yīng)用性人才，促進管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用進而促進我國企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，這些努力是值得的。

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