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國網(wǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職報(bào)告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時點(diǎn)對其任職以來到審計(jì)時間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對既定履職情況進(jìn)行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試和評價，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對整個組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個漸進(jìn)的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠?，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。 　3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報(bào)的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評估

在評估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報(bào)告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫龋粚T系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評價體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計(jì)評價是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評價體系進(jìn)行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

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（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報(bào)告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評價體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計(jì)評價是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評價體系進(jìn)行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

參考文獻(xiàn)

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王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(12): 101-102.

鄒杰.芻議國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2006(6):45.

方愛珍.關(guān)于開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004(6): 14-16.

國網(wǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職報(bào)告范文第2篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；公司；作用；問題；措施

1.引言

隨著國內(nèi)、國際市場環(huán)境的不斷發(fā)展變化，公司作為我國市場經(jīng)濟(jì)的主體面臨者許多變幻莫測的市場風(fēng)險(xiǎn)。為了保證公司資金安全、保證資產(chǎn)高效運(yùn)作.更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對公司提出的要求，迫切需要有一套有效監(jiān)控體系。內(nèi)部審計(jì)作為公司自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段.也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的組成部分。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，公司內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，逐步向控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擴(kuò)大和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的作用越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用不斷增強(qiáng)，研究公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)而提出若干解決方法，對于公司內(nèi)部審計(jì)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐意義。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部管理及公司治理中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）監(jiān)督和防護(hù)作用

公司開展財(cái)務(wù)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和防護(hù)作用，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供法律保障。財(cái)務(wù)審計(jì)屬于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評價，是其他審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公司的一切經(jīng)營活動必須受法律和行政法規(guī)的約束，為了保證合法經(jīng)營，公司必須開展財(cái)務(wù)審計(jì)。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，可以查處違紀(jì)違規(guī)問題.完善財(cái)務(wù)會計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)活動，保證會計(jì)信息真實(shí)合法；可以增

強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生；可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)合法經(jīng)營。

（2）咨詢和建設(shè)性作用

公司開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢和建設(shè)性作用.改善風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷增強(qiáng)公司競爭力。經(jīng)營審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，是指對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其有關(guān)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評價，并針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出糾正措施和建議，以便改善管理，提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。公司內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制.可以發(fā)揮優(yōu)化決策，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益的作用；可以避免因決策失誤而給公司帶來損失，促進(jìn)公司最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益，實(shí)現(xiàn)公司的自我發(fā)展。

（3）服務(wù)和參謀作用

公司開展專項(xiàng)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和參謀作用。從而完善內(nèi)部控制管理制度，增強(qiáng)公司科學(xué)管理意識。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本單位、為本單位提供增加價值的服務(wù)的有效方式，能夠?yàn)楸締挝煌晟乒芾?，更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。從而促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效果。近年來開展的內(nèi)部控制評審，針對某項(xiàng)業(yè)務(wù)專門審計(jì)等都屬于專項(xiàng)審計(jì)的范疇。經(jīng)過實(shí)踐證明，公司針對主要的成本費(fèi)用項(xiàng)目、重點(diǎn)資金項(xiàng)目或者群眾反映強(qiáng)烈的問題開展專項(xiàng)審計(jì)，可以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和專項(xiàng)資金的使用效益。

3.我國公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)在公司中的作用越來越大，但是，我國對審計(jì)制度的要求卻未同時得到提高，致使審計(jì)的管理方式已經(jīng)跟不上新時期公司內(nèi)部審計(jì)工作的步伐。存在一些問題已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性欠缺

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能取得所期望的成果?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》就明確要求：內(nèi)部審計(jì)師必須對他審核的活動保持獨(dú)立性，這種獨(dú)立性能使自由客觀地工作。但是我國公司內(nèi)部審計(jì)大多由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。由于該公司是集團(tuán)公司的二級法人.集團(tuán)公司雖然設(shè)有審計(jì)委員會。但其基本上是滿足海外上市公司法人治理結(jié)構(gòu)要求而設(shè)立的一個機(jī)構(gòu)。沒有開展實(shí)質(zhì)性的工作.且和公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系不夠，內(nèi)部審計(jì)部門無法通過與審計(jì)委員會的溝通來實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，而且由于在公司內(nèi)部多種內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)性使得審計(jì)客觀性受到影響。當(dāng)審計(jì)人員面對企業(yè)以及與之相關(guān)的切身利益時.何去何從確實(shí)是一個兩難的抉擇。

（2）內(nèi)部審計(jì)面狹窄

目前我國對內(nèi)部審計(jì)的定義是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織日標(biāo)的實(shí)現(xiàn).將我國內(nèi)部審計(jì)定義和國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀對比，可以看出我國與國際內(nèi)部審計(jì)在理論和實(shí)踐上處于不同的發(fā)展階段。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展成為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國目前仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段所以，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

公司運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法.不僅要求審計(jì)人員掌握會計(jì)、審計(jì)知識。而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務(wù)、具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。

從審計(jì)的業(yè)務(wù)要求來看.審計(jì)人員需要掌握多專業(yè)多工種的業(yè)務(wù)知識，同時應(yīng)及時了解企業(yè)業(yè)務(wù)和技術(shù)的最新變化，否則審計(jì)的質(zhì)量和效果都會受到影響?，F(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)單一，真正具備會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復(fù)合型人才較少，對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。缺乏開展當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及自我評估、信息技術(shù)、管理溝通等所要求的勝任指力。

4.提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與管理水平的對策與措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)主體應(yīng)具有必要的權(quán)力，以此來確保其職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮效用的必備條件，其獨(dú)立性包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，從資源配置上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立審計(jì)質(zhì)量的組織保證，確保內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建好工作平臺。

公司如果能改變內(nèi)部審計(jì)部門的行政管轄，建立一個在董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，在公司治理結(jié)構(gòu)中居于較高地位，不受其他部門干涉，自主決定審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，將有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的第一資源。針對我國目前內(nèi)部審計(jì)資源缺乏，質(zhì)量不高的現(xiàn)象，應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和提高：首先從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感；通曉會計(jì)原理及其操作技能；熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，程序和技術(shù)；掌握本公司的有關(guān)業(yè)務(wù)知識，熟悉或完全掌握公司所有制度；熟悉現(xiàn)代公司經(jīng)營管理理念；對公司內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī).政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時更應(yīng)注重強(qiáng)化溝通能力，提高被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度，取得被審計(jì)單位的理解和支持，推動審計(jì)結(jié)果的實(shí)施。

此外，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，單憑原內(nèi)部審計(jì)人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，因此，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、公司管理、法律、金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

（3）加強(qiáng)效益審計(jì)

內(nèi)審部門在公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)防范工作中要責(zé)無旁貸挑起重?fù)?dān)，內(nèi)審部門要通過準(zhǔn)確定位提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，公司則完全作為經(jīng)營者。內(nèi)部審計(jì)不再局限于查錯防弊和保護(hù)資產(chǎn)，而是針對經(jīng)營管理領(lǐng)域中存在的控制缺陷，提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進(jìn)措施和方案，以幫助各級管理人員更有效地履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對公司的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評價，提出有建設(shè)性的建議，為公司取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

（4）建立責(zé)任與激勵機(jī)制

要使內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮作用，必須有明確的責(zé)任機(jī)制與激勵機(jī)制。責(zé)任機(jī)制重在對內(nèi)部審計(jì)人員履職情況進(jìn)行考核，明確建立內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任制，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的工作程序，對于不勤勉或履職不積極的內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定相應(yīng)的懲罰措施。

參考文獻(xiàn)：

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國網(wǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任績效；商業(yè)銀行；層次分析；評價體系

中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2016）06-0059-05

一、引言

商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行樞紐，不僅要滿足利益相關(guān)者的訴求，還必須對社會的穩(wěn)定與安全負(fù)責(zé)，因此商業(yè)銀行承擔(dān)的社會責(zé)任范圍比一般企業(yè)更廣，對其社會責(zé)任績效的評價也就成為需要研究的重點(diǎn)問題。目前我國社會責(zé)任績效的評價研究主要集中在以下方面：

第一，基于不同理論構(gòu)建的社會責(zé)任績效評價體系。現(xiàn)有研究成果包括三種思路：根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理念，企業(yè)履行社會責(zé)任應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展，由此構(gòu)建涵蓋經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的社會責(zé)任關(guān)鍵績效評價體系（王艷麗、葉瑛，2011；王楠、苗迪，2012；陳永麗、鄒航，2012）；根據(jù)卡羅爾（Caroll）的社會責(zé)任金字塔模型，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任在內(nèi)的多層次社會責(zé)任績效評價體系（葉陳剛、曹波，2008；周旭卉，2009；蔡月祥，2011）；根據(jù)利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)，構(gòu)建針對股東、員工、客戶、政府、環(huán)境的多維度社會責(zé)任績效評價體系（辛杰，2008；趙楊、孔祥緯，2010；趙天燕、張雪，2012），目前該種方法應(yīng)用最廣泛。第二，分行業(yè)構(gòu)建的社會責(zé)任關(guān)鍵績效評價體系。由于行業(yè)差異，用統(tǒng)一的評價體系衡量不同行業(yè)的社會責(zé)任績效并不合理，因此結(jié)合具體行業(yè)的社會責(zé)任關(guān)鍵績效評價體系研究成為重中之重。劉文綱、梁征偉、唐立軍（2010）根據(jù)零售行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建了包含20個指標(biāo)的零售行業(yè)社會責(zé)任績效評價體系。齊二石、朱永明（2011）以煤炭行業(yè)為例，應(yīng)用聚類分析和層次分析法構(gòu)建了社會責(zé)任績效評價體系。趙越春、王懷明（2013）基于利益相關(guān)者理論，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，構(gòu)建了七維度食品行業(yè)社會責(zé)任績效評價體系。

我國對于社會責(zé)任績效評價研究正如火如荼地進(jìn)行，但評價體系還未成熟，尚存在一定的局限性：一是雖然依據(jù)的理論相對成熟，但所選取的指標(biāo)因其可操作性差，數(shù)據(jù)不易獲取，不具有普適性，不能很好地衡量社會責(zé)任履行情況，且有些指標(biāo)以絕對值列示，忽視了不同規(guī)模企業(yè)之間的可比性。二是現(xiàn)有研究集中在指標(biāo)的設(shè)計(jì)研究，缺乏對指標(biāo)的應(yīng)用研究，或者由于研究樣本過少，難以檢驗(yàn)指標(biāo)體系的可操作性。三是研究的重點(diǎn)集中在食品、紡織等與生活息息相關(guān)的行業(yè)以及煤炭、火力等重污染行業(yè)，缺乏對商業(yè)銀行社會責(zé)任指標(biāo)體系的研究。商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟(jì)的樞紐，更應(yīng)積極探索并履行社會責(zé)任，但是由于金融行業(yè)的特殊性，在研究時一般會剔除金融企業(yè)，致使商業(yè)銀行社會責(zé)任的研究比較匱乏。因此，本文結(jié)合商業(yè)銀行的特點(diǎn)，構(gòu)建了商業(yè)銀行社會責(zé)任績效評價體系，以期為商業(yè)銀行社會責(zé)任研究提供科學(xué)的評價基礎(chǔ)。

二、商業(yè)銀行社會責(zé)任績效評價體系的構(gòu)建

（一）重要利益相關(guān)者分析

本文根據(jù)16家上市銀行2012―2014年公布的社會責(zé)任報(bào)告中不同種類利益相關(guān)者出現(xiàn)的頻次，歸納了股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、客戶、員工、環(huán)境、政府及社會六大重要利益相關(guān)者，并分析商業(yè)銀行對六大利益相關(guān)者的責(zé)任。

1. 商業(yè)銀行對股東的責(zé)任。股東作為商業(yè)銀行的重要投資者，與銀行共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。因此商業(yè)銀行的一個重要責(zé)任是保障股東利益，以良好的盈利能力、成本控制能力及合理的利潤分配方案確保股東的投資回報(bào)。

2. 商業(yè)銀行對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任。商業(yè)銀行作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行樞紐，與社會、公眾關(guān)系極為密切，必須接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，遵守相關(guān)法規(guī)，按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求調(diào)整各項(xiàng)指標(biāo)，保障資產(chǎn)安全，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而維持商業(yè)銀行的持續(xù)經(jīng)營能力。

3. 商業(yè)銀行對客戶的責(zé)任?？蛻羰抢麧櫟膩碓?，直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，商業(yè)銀行一方面要增強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，拓寬服務(wù)渠道，提高服務(wù)質(zhì)量，為客戶提供便利；另一方面要以公平合理的成本收益率吸納存款、發(fā)放貸款，最大程度提高客戶滿意度、維護(hù)客戶關(guān)系。

4. 商業(yè)銀行對員工的責(zé)任。員工是企業(yè)在當(dāng)今激烈競爭中得以生存的競爭力資源，商業(yè)銀行的長久發(fā)展離不開員工主觀能動性的有效發(fā)揮。因此，商業(yè)銀行有責(zé)任和義務(wù)支付給員工勞動力報(bào)酬，保障員工就業(yè)機(jī)會，改善員工工作條件，增加員工的工資福利，并完善長期激勵機(jī)制與培訓(xùn)晉升機(jī)制。

5. 商業(yè)銀行對環(huán)境的責(zé)任。商業(yè)銀行不僅要解決自身的環(huán)境問題，在經(jīng)營管理過程中節(jié)約資源、降低能耗、低碳經(jīng)營；還要積極支持綠色信貸政策，合理分配信貸投向，增加對水利、環(huán)境行業(yè)的貸款比例，降低對高污染、高能耗行業(yè)的貸款比例。

6. 商業(yè)銀行對政府及社會的責(zé)任。商業(yè)銀行作為社會大環(huán)境中的重要組成部分，對政府及社會的責(zé)任主要表現(xiàn)在三個方面：第一，必須承擔(dān)合法經(jīng)營、足額納稅等基本要求；第二，要響應(yīng)國家政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)西部地區(qū)建設(shè)，增加就業(yè)機(jī)會；第三，要積極支持公益事業(yè)，參與慈善捐贈，減輕政府負(fù)擔(dān)。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)

本文在分析商業(yè)銀行對重要利益相關(guān)者的社會責(zé)任基礎(chǔ)上，參考趙天燕和張雪（2012）、馬善俊和孟楓平（2015）的研究，遵循可操作性、可比性和簡便性的原則設(shè)計(jì)了商業(yè)銀行社會責(zé)任績效評價體系，共包括6個一級指標(biāo)和20個二級指標(biāo)，如表1所示。

（三）權(quán)重確定

指標(biāo)權(quán)重的確定方法有很多種，包括德爾菲法、層次分析法、模糊綜合評價等主觀賦權(quán)法和因子分析法、變異系數(shù)法等客觀賦權(quán)法。目前應(yīng)用最為廣泛的是層次分析法，該種賦權(quán)法能夠在多層目標(biāo)結(jié)構(gòu)下將專家經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識與理性分析相結(jié)合，增強(qiáng)結(jié)果的科學(xué)性。

本文采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，并借助Yaahp 6.0輔助軟件降低計(jì)算難度。首先，通過問卷調(diào)查的方式構(gòu)建比較矩陣，區(qū)分每個層次指標(biāo)之間的重要程度。本次問卷共發(fā)放60份，調(diào)查對象包括社會責(zé)任專家、從事社會責(zé)任研究的高校教師和銀行高管，被調(diào)查者均采用Satty1―9標(biāo)度方法對各個指標(biāo)進(jìn)行打分，最終收回有效問卷43份；其次，通過與被調(diào)查者溝通并反復(fù)修正后，結(jié)果全部通過一致性檢驗(yàn)；最后，綜合計(jì)算各層指標(biāo)相對重要性的權(quán)值，確定層次單排序和層次總排序，并通過一致性檢驗(yàn)，由此得到的權(quán)重結(jié)果如表2所示。

（四）評價結(jié)果

在獲得原始數(shù)據(jù)后，采用Z-score標(biāo)準(zhǔn)化方法進(jìn)行處理，處理后的數(shù)據(jù)成為沒有單位的純數(shù)量。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后的指標(biāo)數(shù)據(jù)和相應(yīng)指標(biāo)權(quán)重，可以計(jì)算出商業(yè)銀行的社會責(zé)任績效得分。計(jì)算公式為：。其中，表示標(biāo)準(zhǔn)化后的指標(biāo)數(shù)據(jù)，表示指標(biāo)權(quán)重，表示社會責(zé)任績效得分。根據(jù)本文的評價體系，越大，銀行社會責(zé)任績效水平越高。

三、商業(yè)銀行社會責(zé)任績效評價體系的應(yīng)用

（一）樣本與數(shù)據(jù)來源

本文以16家上市銀行2012―2014年的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行應(yīng)用分析。研究對象涵蓋了大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行三種性質(zhì)的商業(yè)銀行，有利于進(jìn)行不同性質(zhì)、不同規(guī)模商業(yè)銀行的對比研究。資產(chǎn)、收入及部分財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，其他數(shù)據(jù)來源于各銀行網(wǎng)站、年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告，通過筆者手工查詢，逐條補(bǔ)充。

（二）應(yīng)用分析

1. 評價結(jié)果分析?；跇?gòu)建的商業(yè)銀行社會責(zé)任績效評價體系，本文計(jì)算了16家上市銀行2012―2014年的社會責(zé)任績效得分，并在圖1中描述了前10名的具體情況，同時繪制了平均社會責(zé)任績效水平折線統(tǒng)計(jì)圖（見圖2），以此進(jìn)行橫向分析和縱向分析。

（1）橫向分析。2012―2014 年上市銀行平均社會責(zé)任績效水平呈現(xiàn)出與規(guī)模相符的情形：大型商業(yè)銀行社會責(zé)任績效最好，股份制商業(yè)銀行社會責(zé)任績效表現(xiàn)次之，而城市商業(yè)銀行社會責(zé)任績效最差，不同性質(zhì)商業(yè)銀行社會責(zé)任績效差異顯著。社會責(zé)任績效與企業(yè)規(guī)模顯著正相關(guān)（特羅特曼和布蘭得利，1981；鮑卡斯和尼爾，1991；沈洪濤，2010），因?yàn)殂y行的規(guī)模越大，人力、財(cái)務(wù)及其他冗余資源越豐富，越有能力負(fù)擔(dān)社會責(zé)任成本，開展社會責(zé)任實(shí)踐，從而呈現(xiàn)出更好的社會責(zé)任績效。

對比各家商業(yè)銀行的社會責(zé)任績效情況，成績最佳的是股份制商業(yè)銀行興業(yè)銀行，三年的排名均為第一或第二，表現(xiàn)非常穩(wěn)定；大型商業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行社會責(zé)任績效表現(xiàn)也比較優(yōu)異，略有波動。各家商業(yè)銀行的社會責(zé)任表現(xiàn)與其發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。興業(yè)銀行從戰(zhàn)略上高度重視社會責(zé)任，并建立了一系列措施落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)：組織結(jié)構(gòu)方面，興業(yè)銀行設(shè)有社會責(zé)任工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并任命多名部門負(fù)責(zé)人為環(huán)境官員；制度體系方面，將社會責(zé)任指標(biāo)作為內(nèi)控考核指標(biāo)和績效考評指標(biāo)，納入分行考核體系，管理層定期召開社會責(zé)任履職會議，審閱本行社會責(zé)任履行情況；企業(yè)文化方面，在全行推行社會責(zé)任理念，培育可持續(xù)發(fā)展文化，并推出《社會責(zé)任?？饭﹩T工學(xué)習(xí)，取得良好成效。

（2）縱向分析。從不同性質(zhì)的商業(yè)銀行來看，大型商業(yè)銀行2013年平均社會責(zé)任績效維持了2012年水平，但在2014年顯著增長；股份制商業(yè)銀行平均社會責(zé)任績效水平2013年略微下降，2014年大幅增長；城市商業(yè)銀行平均社會責(zé)任績效水平持續(xù)增長，且增長速度明顯高于大型商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行。究其原因，2012年底到2013年期間，生態(tài)文明建設(shè)成為我國的重要戰(zhàn)略舉措，社會責(zé)任制度建設(shè)也取得巨大進(jìn)步；2014年4月還通過了《環(huán)保法修訂案》。在此背景下，商業(yè)銀行社會責(zé)任意識開始增強(qiáng)，但是限于時間以及各行不同情況，2013年我國商業(yè)銀行社會責(zé)任績效并未取得明顯進(jìn)展；但2014年，各行積極響應(yīng)國家政策，社會責(zé)任績效較2013年大幅提高；而城市商業(yè)銀行由于一直以來的落后局面，自然要抓緊趕超，因此其社會責(zé)任績效增速更高。

從績效結(jié)構(gòu)分析，2012年我國上市商業(yè)銀行對監(jiān)管機(jī)構(gòu)、客戶的責(zé)任績效最好，對環(huán)境、政府及社會的責(zé)任績效較低；2013年、2014年呈現(xiàn)相反情況，對環(huán)境、政府及社會的責(zé)任績效大幅提高，成為表現(xiàn)最好的項(xiàng)目。

2. 對策建議。根據(jù)以上評價結(jié)果，本文對我國商業(yè)銀行社會責(zé)任工作的開展提出以下建議，以期提高銀行業(yè)的社會責(zé)任績效水平。

（1）要想提高我國商業(yè)銀行整體社會責(zé)任績效水平，必須給予眾多中小型商業(yè)銀行更多優(yōu)惠與補(bǔ)貼，減輕中小型銀行承擔(dān)社會責(zé)任的成本，從而削弱規(guī)模、資源的限制，督促其承擔(dān)更多社會責(zé)任。

（2）加強(qiáng)社會責(zé)任制度建設(shè)。從正式制度來說，要重視社會責(zé)任法制建設(shè)，提高制度的違規(guī)成本，增強(qiáng)其約束力；企業(yè)層面也要完善制度體系，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，將綠色信貸、低碳金融落實(shí)到企業(yè)制度上來。從非正式制度來說，增強(qiáng)社會成員社會責(zé)任意識是履行社會責(zé)任的關(guān)鍵，企業(yè)要培育社會責(zé)任理念，建設(shè)可持續(xù)發(fā)展文化，提高履行社會責(zé)任的內(nèi)部驅(qū)動力。

（3）銀行應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任的均衡發(fā)展。我國商業(yè)銀行社會責(zé)任內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)展并不平衡，近年來整體社會責(zé)任績效雖然呈上升趨勢，但是對監(jiān)管機(jī)構(gòu)、員工的責(zé)任績效逐年降低。各商業(yè)銀行應(yīng)均衡對各利益相關(guān)者的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任的良性發(fā)展。

四、研究展望

商業(yè)銀行社會責(zé)任績效的評價是一個復(fù)雜的問題，隨著銀行體系不斷發(fā)展，需要對其不斷優(yōu)化，后續(xù)研究可以從以下幾個方面進(jìn)行：第一，適當(dāng)設(shè)置一些定性指標(biāo)，如綠色信貸制度是否完善、員工晉升與培訓(xùn)是否合理、信息披露是否及時并公開，以更全面、合理地評價商業(yè)銀行社會責(zé)任履行情況。第二，改進(jìn)賦權(quán)方法，可采用模糊評價法、因子分析法，或者繼續(xù)使用層次分析法，但是將問卷調(diào)查的樣本數(shù)量和范圍擴(kuò)大，以期獲得更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。第三，在進(jìn)行指標(biāo)體系應(yīng)用研究時，繼續(xù)擴(kuò)大樣本量以檢驗(yàn)其普適性。

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國網(wǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職報(bào)告范文第4篇

隨著農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入的增加，教育經(jīng)費(fèi)管理工作的難度也相應(yīng)加大，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)管理特別是農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題凸顯，概括起來主要存在以下幾方面問題：一是一些地方虛報(bào)學(xué)生人數(shù)套取財(cái)政資金，有的甚至人為調(diào)賬，多報(bào)債務(wù)；二是擠占、挪用教育經(jīng)費(fèi)時有發(fā)生；三是部分地方教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算只做到縣教育部門，學(xué)校沒有單獨(dú)編制預(yù)算；四是學(xué)校支出科目不統(tǒng)一，報(bào)表不統(tǒng)一，記賬不規(guī)范；五是絕大多數(shù)農(nóng)村學(xué)校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，沒有會計(jì)報(bào)表，沒有會計(jì)檔案，“包包賬”、“流水賬”、“紙煙盒賬”等不規(guī)范的原始單據(jù)普遍存在；六是部分學(xué)校核算不真實(shí)，多列支出，少計(jì)收入，甚至偽造假合同、假依據(jù)、假基建專賬和假會計(jì)憑證等；七是有的學(xué)校嚴(yán)重違背《會計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員既做會計(jì)，又兼出納。由于存在上述問題，農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校的資產(chǎn)、債務(wù)、收支等數(shù)據(jù)不真實(shí)、難以提供真實(shí)依據(jù)，也難以堵住虛報(bào)冒領(lǐng)等種種漏洞。究其成因，既有思想認(rèn)識不足方面的原因，更重要的是目前大多數(shù)地方對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)尚未實(shí)行事前（預(yù)算）、事中（執(zhí)行）、事后（考核）全過程管理，繼而管理不到位、執(zhí)行不嚴(yán)格、追蹤問效不力，最終資金使用沒有達(dá)到預(yù)期效果。要解決這些問題，必須構(gòu)建農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)績效管理模式。

二、“校財(cái)局管”：沙洋縣農(nóng)村義務(wù)

教育經(jīng)費(fèi)績效管理模式2012年12月筆者在湖北沙洋縣進(jìn)行了調(diào)研，沙洋縣全面推行農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)“校財(cái)局管”模式，實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，構(gòu)建了安全、規(guī)范、高效的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)行機(jī)制，具有重要的借鑒意義。2006年秋季，沙洋縣被國家確定為中部地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革試點(diǎn)縣。沙洋縣組織人員經(jīng)過認(rèn)真調(diào)研和分析，大刀闊斧，積極探索農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革，創(chuàng)新農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)管理模式。

（一）制度保障

沙洋縣為規(guī)范農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)費(fèi)管理，健全和完善了一系列管理制度，從財(cái)務(wù)管理、部門預(yù)算、收支兩條線、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、資金管理、信息網(wǎng)絡(luò)管理、監(jiān)督問責(zé)等各制度層面出臺了相關(guān)規(guī)定，這些制度體現(xiàn)了績效管理理念，提出了績效管理要求，為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)“校財(cái)局管”改革予以制度保障。2006年9月，出臺了《關(guān)于實(shí)施中小學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的意見》，在全縣實(shí)施中小學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，農(nóng)村中小學(xué)啟用新機(jī)制財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校、教育、財(cái)政主管部門“縱向到底，橫向到邊”的網(wǎng)絡(luò)管理。2010年，沙洋縣教育局修訂了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的意見》，對中小學(xué)預(yù)算管理、收費(fèi)管理、支出管理、專項(xiàng)資金管理、學(xué)校債務(wù)管理、學(xué)校固定資產(chǎn)管理、票據(jù)管理、財(cái)會隊(duì)伍管理，以及中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任與監(jiān)督方面做了進(jìn)一步明確和完善。2011年，沙洋縣教育局、財(cái)政局重新修訂了《關(guān)于農(nóng)村中小學(xué)收費(fèi)和資金管理的暫行辦法》，嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”管理。資金管理嚴(yán)格實(shí)行部門預(yù)算、國庫集中收付、?？顚Ｓ?、收支平衡、公開透明、責(zé)任追究的原則。《沙洋縣中小學(xué)公用消耗物資管理制度》，明確公用消耗物資使用和保管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。《沙洋縣中小學(xué)資金國庫集中支付制度》，明確規(guī)定學(xué)校必須按照國庫集中收付工作流程辦理國庫集中支付?！渡逞罂h中小學(xué)固定資產(chǎn)管理制度》，對固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)計(jì)價、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理、調(diào)出變賣報(bào)廢固定資產(chǎn)的申報(bào)制度和審批制度、固定資產(chǎn)管理責(zé)任制等方面予以規(guī)定?！渡逞罂h義務(wù)教育階段貧困生資助的管理制度》，明確了資助對象及核定程序和要求，并對資助經(jīng)費(fèi)的撥付和使用、資助管理和資助監(jiān)督等方面做了具體規(guī)定，確保中小學(xué)貧困生不因家庭經(jīng)濟(jì)困難而失學(xué)。

（二）具體做法

沙洋縣制定《沙洋縣中小學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理實(shí)施意見》，以預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算管理、預(yù)算監(jiān)管為抓手，立足科學(xué)化、精細(xì)化，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算管理，從源頭把握支出去向，從過程控制支出額度，確保學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益。

1.抓預(yù)算編制，體現(xiàn)預(yù)算的統(tǒng)一性和真實(shí)性。在預(yù)算編制上做到“三全”：即全部學(xué)校、全年時間、全部收支，力求學(xué)校預(yù)算編制科學(xué)、規(guī)范、全面、真實(shí)。在操作上，一是摸清家底，確定基本數(shù)據(jù)。學(xué)校全面認(rèn)真地開展資源調(diào)查，確定學(xué)校人員情況、校舍情況、設(shè)施設(shè)備情況等基本數(shù)據(jù)，為編制學(xué)校預(yù)算打好基礎(chǔ)。二是掌握政策，分析預(yù)算形勢。學(xué)校先總結(jié)和分析上年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，掌握學(xué)校財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動的變化情況，確定本年度預(yù)算的一般性因素；然后對影響預(yù)算的各項(xiàng)政策進(jìn)行分析，掌握學(xué)校收支的政策性變化；最后考慮各項(xiàng)縣級已列入計(jì)劃的大型支出項(xiàng)目等因素，科學(xué)分析預(yù)算形勢，準(zhǔn)確判斷學(xué)校收支情況。三是量入為出，編制收支預(yù)算。在編制的過程中做到收入編全，支出編實(shí)。

2.抓預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性。學(xué)校編制預(yù)算經(jīng)縣教育局審查后，送縣財(cái)政局審核，報(bào)縣人大批準(zhǔn)后，下達(dá)各中小學(xué)執(zhí)行。每月10日前，各中小學(xué)按預(yù)算指標(biāo)在網(wǎng)上申報(bào)當(dāng)月資金用款計(jì)劃，經(jīng)縣教育局審查，縣財(cái)政局審核后下達(dá)。學(xué)校支出實(shí)行國庫集中支付，各中小學(xué)在下達(dá)的用款額度內(nèi)，在網(wǎng)上錄入支出項(xiàng)目，經(jīng)縣教育局審查后，在縣國庫集中支付中心實(shí)施直接支付或授權(quán)支付。通過一整套嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行程序，強(qiáng)化對學(xué)校的資金管理，確保學(xué)校經(jīng)費(fèi)用在刀刃上。

3.抓決算管理，保證資金的合理性和績效性。決算是對一定時期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)，是預(yù)算管理的終結(jié)。每年，學(xué)校均對本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)分析，在此基礎(chǔ)上為下年度的預(yù)算編制和執(zhí)行做好準(zhǔn)備。同時對資產(chǎn)進(jìn)行清理清查，報(bào)送教育、財(cái)政主管部門匯總、審核，提交縣人大審議通過，并向社會公布，接受社會監(jiān)督。

4.抓預(yù)算監(jiān)管，做到管理的規(guī)范性和科學(xué)性。一是監(jiān)管學(xué)校預(yù)算編制?？h教育部門對學(xué)校上報(bào)的預(yù)算報(bào)告進(jìn)行審查，要求學(xué)校預(yù)算項(xiàng)目及額度符合主管部門的編報(bào)口徑，符合學(xué)校實(shí)際需求。二是監(jiān)管學(xué)校預(yù)算執(zhí)行。縣教育部門每月審核學(xué)校申報(bào)資金用款計(jì)劃，控制學(xué)校月度用款額度；審核學(xué)校支出，監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)行為，對學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行年度審計(jì)。三是實(shí)時監(jiān)控。從2007年開始，各學(xué)校年度預(yù)算均經(jīng)教育、財(cái)政部門網(wǎng)上審核、批復(fù)，實(shí)現(xiàn)“預(yù)算編制直達(dá)學(xué)校”、“財(cái)務(wù)核算直達(dá)學(xué)校”、“資金撥付直達(dá)學(xué)校”、“財(cái)務(wù)監(jiān)控直達(dá)學(xué)校”。全縣92所農(nóng)村中小學(xué)歸并為35個財(cái)務(wù)核算點(diǎn)，其他學(xué)校為報(bào)賬員，學(xué)校成為獨(dú)立的核算主體；35個財(cái)務(wù)核算點(diǎn)已在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)銀行設(shè)立零余額賬戶，每月各學(xué)校通過網(wǎng)絡(luò)申報(bào)用款計(jì)劃，經(jīng)縣教育局匯總審核，縣財(cái)政局終審，實(shí)行國庫集中支付，財(cái)政和教育主管部門可對全縣中小學(xué)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。

（三）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1.以加大投入為關(guān)鍵，把握保障性。一是確保中央、省級資金劃撥到位。縣級財(cái)政堅(jiān)持“優(yōu)先劃撥、足額劃撥、按程序劃撥”的原則，將中央、省級資金及時按預(yù)算計(jì)劃全額下達(dá)學(xué)校。2007年以來，中央和省補(bǔ)助沙洋縣資金全部直達(dá)到校，充分保證了學(xué)校經(jīng)費(fèi)足額預(yù)算、全額到位、正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是確?？h級資金配套到位?？h政府堅(jiān)持教育優(yōu)先發(fā)展，同時，堅(jiān)持“上進(jìn)下不退”的原則，保證學(xué)校有充足的經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)。三是確保學(xué)校非稅收入管理到位。各中小學(xué)收取的各項(xiàng)非稅收入資金，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”原則，統(tǒng)一納入財(cái)政專戶管理，并作為學(xué)?？芍浣?jīng)費(fèi)統(tǒng)一納入預(yù)算，按規(guī)定程序撥付使用，有效堵住了支出漏洞，防止了亂收亂支現(xiàn)象的發(fā)生。

2.以強(qiáng)化管理為重點(diǎn)，把握規(guī)范性。為提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，2007年，沙洋縣財(cái)政撥款為全縣農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)核算點(diǎn)統(tǒng)一配置電腦設(shè)施，安裝了“湖北省農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)”軟件，實(shí)現(xiàn)了校與縣、縣與省市財(cái)政和教育主管部門的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行對學(xué)校財(cái)務(wù)管理的全程監(jiān)控、時時監(jiān)控，建立起規(guī)范化、現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理新機(jī)制。學(xué)校成立民主理財(cái)小組，參與學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，監(jiān)督學(xué)校資金運(yùn)行。

3.以提升素質(zhì)為根本，把握原則性。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作的規(guī)范性，避免因業(yè)務(wù)不熟和違紀(jì)違規(guī)造成損失，沙洋縣切實(shí)加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)。一是轉(zhuǎn)變觀念，選準(zhǔn)人。選擇具備從業(yè)資格、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、法紀(jì)意識牢的財(cái)會人員從事報(bào)賬工作，在工作量及相關(guān)待遇上給予保證，使之能安心本職。二是強(qiáng)化學(xué)習(xí)，培養(yǎng)人。通過對學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員多次專項(xiàng)培訓(xùn)，讓他們熟悉業(yè)務(wù)、迅速進(jìn)入角色，熟悉法律、堅(jiān)持按規(guī)操作，使之能嚴(yán)格履職。三是嚴(yán)格要求，用好人。要求學(xué)校報(bào)賬員精通業(yè)務(wù)，通盤掌握學(xué)校的開支渠道及規(guī)模，當(dāng)好校長的參謀和助手，實(shí)行“預(yù)算失控與違規(guī)責(zé)任追究制”，使之能盡職盡責(zé)。

三、農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)“校財(cái)局管”模式的管理績效

從沙洋縣農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)證分析可見，“校財(cái)局管”模式以推進(jìn)績效管理為目標(biāo)，構(gòu)建事前、事中、事后多層次、全方位的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理機(jī)制，真正做到了“收入一個籠子、計(jì)劃一個盤子、支出一個口子”，確保了教育資金的安全高效，是農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)管理的成功模式，在實(shí)現(xiàn)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)績效管理的同時，取得了明顯的管理績效。

（一）義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)得到有力保障

對于農(nóng)村義務(wù)教育來說，強(qiáng)制性、普及性、基礎(chǔ)性是其三個本質(zhì)特點(diǎn)，《中華人民共和國義務(wù)教育法》規(guī)定，義務(wù)教育是國家必須予以保障的公益性事業(yè)。實(shí)行農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)“校財(cái)局管”模式，規(guī)范了政府行為，按時保量地分擔(dān)、撥付農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)。

（二）財(cái)務(wù)管理得到有效規(guī)范

通過改革經(jīng)費(fèi)管理體制，實(shí)行“校財(cái)局管”，初步形成了農(nóng)村義務(wù)教育保障經(jīng)費(fèi)“六統(tǒng)一”的運(yùn)行管理模式，即“統(tǒng)一編制預(yù)算、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一國庫集中支付、統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算管理軟件、統(tǒng)一報(bào)表”。既規(guī)范了教育行政部門的管理行為，更重要的是學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃更加透明，從而有效杜絕了經(jīng)費(fèi)使用的隨意性和暗箱操作，有效杜絕了學(xué)校的違規(guī)亂紀(jì)行為，從真正意義上提高了資金使用的效率性和效益性。2011年3月，“沙洋縣中小學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理”成果被評為湖北省首屆“地方教育制度創(chuàng)新獎”三等獎。

（三）辦學(xué)條件得到明顯改善

“校財(cái)局管”模式在規(guī)范管理的同時，也大大改善了農(nóng)村義務(wù)教育的辦學(xué)條件。根據(jù)調(diào)研整理，幾年來，沙洋縣學(xué)校投入1961萬元，新建、改造校舍61642平方米；投入330萬元，更換學(xué)生課桌凳30630套；投入308萬元，在80所學(xué)校實(shí)施農(nóng)村中小學(xué)遠(yuǎn)程教育工程，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程教育“校校通”全覆蓋；投入191萬元，啟動了中小學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)驗(yàn)室建設(shè)工程，全縣各學(xué)校辦學(xué)水平發(fā)生了翻天覆地的變化，推動中小學(xué)教育教學(xué)質(zhì)量迅速提高。

（四）治亂減負(fù)取得顯著效果