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會計核算問題研究范文第1篇

【關鍵詞】 聯(lián)合經(jīng)營;會計核算;合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的內涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是指二個或二個以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識和技術集合在一個經(jīng)營區(qū)域內,在這個共同擁有的區(qū)域內從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動。因為礦產(chǎn)資源開采活動需要大量的投資,但是這種投資帶來的結果具有很大的不確定性,有可能會發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量,也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲量,但不具有經(jīng)濟可開采價值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風險往往單靠一個企業(yè)的力量是不可能完全承擔的,所以就會有多個從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識與技術,來共同進行礦產(chǎn)資源的開采,形成共擔成本與風險、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營形式有:租出、結轉權益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的實質

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營實際上就是一個資產(chǎn)、權益的聯(lián)合體,往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采,然后共擔風險、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營、按投資比例共享收益、共擔風險的企業(yè)法人,聯(lián)合體合作各方之間是按契約關系聯(lián)結在一起的,并不是一種投資合作的關系。由于聯(lián)合體不能對外獨立享有民事權利、獨立承擔民事責任,所以往往不具有法人資格;另外,這個聯(lián)合體通常是多個企業(yè)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會計核算方法對其進行會計核算。總之,這個聯(lián)合體從本質上來看,既不是一個法人主體,也不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營共享收益、共擔風險的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點相似,但實質上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在:(1)合伙企業(yè)的出資人往往會有出資行為,但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是提供一組相類似的資產(chǎn)來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,或者是提供生產(chǎn)條件,和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會計核算方法進行獨立的經(jīng)濟核算,是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進行會計核算,不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體,其有自己獨特的核算體系與方法;(3)合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務承擔無限連帶責任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的各個合作者卻并不承擔無限責任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的會計核算問題

(一)聯(lián)合賬簿的設置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營各方應當分享的石油產(chǎn)量,需要采用一定的標準,而確定標準的基礎,通常是合作各方承擔的成本數(shù)額,這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應承擔的成本數(shù)額,而通常采用的方法是設置聯(lián)合賬簿,其設置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細真實的基礎數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營不同于一般的會計核算主體,也不是一個需要獨立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會計核算方法,其不需要遵循企業(yè)會計準則的要求,而是有自己獨特的會計核算方法,且需遵循合作各方有關財務條款的約定。其核算的主要內容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認問題

從前面的分析中可以看出,聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個會計主體,并不能按照常規(guī)方法對其進行核算,另外,聯(lián)合體往往被看成是多個企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營活動進行延伸后形成的集合體,當資產(chǎn)從企業(yè)轉出時,只是資產(chǎn)的存放地點發(fā)生了變化,其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制),該資產(chǎn)實質上并沒有發(fā)生控制權的轉移,與該資產(chǎn)有關的風險與報酬并沒有發(fā)生轉移,所以當轉出資產(chǎn)的協(xié)議價值與其成本之間產(chǎn)生差異時,既不確認利得,也不確認損失。另外,這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換,這種交換并不需要確認利得與損失,美國財務報告準則第19號就規(guī)定以下兩種情況不確認利得與損失:(1)轉讓在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn);(2)將資產(chǎn)聚集在一個聯(lián)合體中,以便在一個特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻的資產(chǎn)或服務的會計核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的特點是“聯(lián)合控制各風險投資者匯集的資產(chǎn)”,并不能形成獨立經(jīng)營的經(jīng)濟實體,但為了明確各個企業(yè)應承擔的費用,以及投資支出情況等內容,可以通過設置聯(lián)合賬簿的方式來進行核算,但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認會計準則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔情況,并為產(chǎn)量分成提供詳細真實的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務的,所以對于各企業(yè)貢獻的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進行登記就可以了,其作用相當于一個備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營期間費用的核算

聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體發(fā)生的費用與各個企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費用的核算方法大致相同,只不過是由于各個階段投資方式的不同,不同階段費用的回收方式也不同,所以作業(yè)者應單獨設置與保存各個階段的聯(lián)合賬簿,即分別設置勘探費用賬、開發(fā)費用賬和生產(chǎn)作業(yè)費用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權益賬單,并根據(jù)所發(fā)生費用的內容與性質對費用進行分類后計入相應的會計科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間各個合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序,根據(jù)各合作伙伴承擔的費用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應的產(chǎn)量分成后,再根據(jù)各個合作企業(yè)的實際銷售價格來確定當期獲得的收入。

5.聯(lián)合報表

聯(lián)合報表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間所發(fā)生的費用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報表,主要包括聯(lián)合賬簿費用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費用表,主要是反映聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費用,由于各種費用回收的順序有所不同,所以該報表往往按回收的順序對費用進行分類列示。產(chǎn)量分成表,是按照既定的分成規(guī)則與分成順序,對產(chǎn)量進行分類列示?？梢?聯(lián)合礦區(qū)的會計報告也不同于一般企業(yè)的會計報告,其不包括通常意義上的收入、費用、利潤以及股東權益的概念,當然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權益表等一般企業(yè)填制的報表。

三、建議

2006年頒布的石油天然氣會計準則只涉及到了礦區(qū)權益的貨幣性轉讓,卻沒有涉及到礦區(qū)權益的非貨幣性轉讓(聯(lián)合經(jīng)營),也沒有專門針對聯(lián)合經(jīng)營如何進行確認、計量、記錄與報告做出規(guī)范,但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動成本大、風險高,企業(yè)為了分散風險,往往會與其他企業(yè)進行合作,采用聯(lián)合經(jīng)營的方式,而聯(lián)合經(jīng)營方式的會計核算在國外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會計處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎上,結合我國的實際情況,對聯(lián)合經(jīng)營的會計核算做出規(guī)范,以便于聯(lián)合經(jīng)營的企業(yè)據(jù)此進行會計處理。另一方面,石油天然氣會計準則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對各個階段的會計處理進行了規(guī)范,但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營方式,從會計準則的完整性角度出發(fā),也應把聯(lián)合經(jīng)營的會計處理加入到石油天然氣會計準則中。

【參考文獻】

[1] 財政部. 企業(yè)會計準則[S].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.

[2] 財政部.企業(yè)會計準則──應用指南[S].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

會計核算問題研究范文第2篇

PPP模式在我國傳統(tǒng)公共項目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，能夠較好地填補公共項目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會計核算的問題為切入點，探討了當前PPP會計核算中存在的問題，并針對問題提出了一些優(yōu)化性建議。

關鍵詞：

PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應用于英國基礎設施建設中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎設施建造。當前，我國PPP模式的應用主要包括外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復雜。會計工作中，會計原則應滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關鍵點，項目會計目標應從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權變動關系的會計信息；為產(chǎn)權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結構與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應從PPP項目本質出發(fā)，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協(xié)作項目，因此，分析會計問題應當從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現(xiàn)金收付制基礎上的公共設施建設，其固定資產(chǎn)核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設施的建設不在政府部門會計賬面上體現(xiàn)出來，而責權發(fā)生制下的PPP項目建設，需要將資產(chǎn)在會計上予以確認。從政府主體出發(fā)，PPP項目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權，項目公司具備定期使用、收益的權利。政府在取得資產(chǎn)時，也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎，而應當通過計量出讓經(jīng)營權的方式取得資產(chǎn)，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產(chǎn)類型，才能進行資產(chǎn)核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關問題

按照PPP項目流程，會計核算應當分為項目公司成立階段、建設階段、運營階段及資產(chǎn)移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權協(xié)議，授權投資代表機構與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。一般的，公共部門構成較為簡單，而私營部門構成較為復雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會出現(xiàn)部門內部劃分了若干個產(chǎn)權主體，由于PPP項目會計目標中包含“為產(chǎn)權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益”，而傳統(tǒng)會計處理方法通常以企業(yè)為一個核算主體，不存在內部產(chǎn)權劃分關系，因此，要在PPP項目中準確反映各方產(chǎn)權主體的經(jīng)濟利益及其影響，并符合會計目標，就必須對傳統(tǒng)會計核算進行改進。

2、項目建設階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產(chǎn)性質存在區(qū)別，一般會分為完全產(chǎn)權資產(chǎn)與特許經(jīng)營權資產(chǎn)，項目公司應當清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關注PPP項目特許經(jīng)營權資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權歸屬公共部門，特許經(jīng)營權以取得資產(chǎn)為代價，且為過去經(jīng)濟交易或事項中形成，能夠取得預期經(jīng)濟利益并可以可靠計量，因此，特許經(jīng)營權也具備資產(chǎn)屬性，應當作為資產(chǎn)進行確認及計量，按照會計準則規(guī)定，資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是，值得注意的是，項目資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)時，應該關注益物權與無形資產(chǎn)的差異，在確認為金融資產(chǎn)時，應該注意資產(chǎn)屬性界定中，財務信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產(chǎn)在沒有達到預定可使用狀態(tài)之前，全部資產(chǎn)投入應視為資產(chǎn)價值的組成部分，達到可使用狀態(tài)后則應歸屬“全部投入”。按照權責發(fā)生制原則，資產(chǎn)要在后續(xù)會計期間內確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發(fā)揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發(fā)揮，該借款費用必須按照權責發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產(chǎn)賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應當充分關注收入確認，根據(jù)解釋2號，項目公司應當注意，金融資產(chǎn)模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應收賬款等指標異動，以及營業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項目以債權方式融資，就會極大地誤導投資者。同時，在后續(xù)支出處理上，PPP項目應注意更新改造義務支出的屬性，這類支出無法為企業(yè)帶來未來收益，但是是PPP項目資產(chǎn)價值組成的部分，為了符合實質重于形式的原則，不可計入當期損益中。

4、項目移交階段

特許期結束后，公共項目資產(chǎn)當移交公共部門，剩余資產(chǎn)屬項目公司資產(chǎn)。對于無償移交部分，由于不計殘值已經(jīng)在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產(chǎn)，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調可操作性與可實現(xiàn)性，例如，應當將資產(chǎn)分類簡約化，避免確認中金融資產(chǎn)處理及無形資產(chǎn)處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關注業(yè)務流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準備、采購、執(zhí)行、建設、運營及移交七大環(huán)節(jié)，要實現(xiàn)規(guī)范化的會計處理，在流程上就應當對投標聯(lián)合體、資本結構、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經(jīng)濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結構、貸款比例、權益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

(三)關注會計原則確定

會計原則指導PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應當重點關注會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經(jīng)濟開發(fā)區(qū)財政局

參考文獻:

[1]財政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項目會計核算案例[M].北京:中國商務出版社，2014

會計核算問題研究范文第3篇

【關鍵詞】高校；會計核算；問題；對策

一、引言

近年來，我國高等學校的規(guī)模不斷擴張，于此同時，針對高等教育的改革以及對外開放的程度也在逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發(fā)顯現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢。高等教育已經(jīng)不是原來純粹的公益事業(yè)，而是公益與市場相結合的形態(tài)。當前存在的會計核算制度越來越難以適應高校會計核算的要求。高校在進行會計核算依據(jù)的會計信息越來越滯后于高校的改革以及發(fā)展所呈現(xiàn)的新狀況，所依據(jù)的會計信息往往在完整性、真實性和準確性等方面存在問題，這些問題若不能得到圓滿解決勢必給高校的管理或者決策帶來不可忽視的負面影響。基于此，本文對高校會計核算中存在的問題進行梳理和分析，并在此基礎上提出相應的對策建議。

二、高校會計面臨的主要問題

（一）“一個主體，兩種方法”，難以全面反映會計主體的經(jīng)濟活動

從資金用途不同的角度來劃分可以把高校的財務劃分為基建財務與事業(yè)財務，然而，兩者在會計核算的過程中依據(jù)的會計制度并不相同。一般來說，在核算事業(yè)財務的時候依據(jù)的是《事業(yè)單位會計準則》，而在核算基建財務的時候依據(jù)的是《國有建設單位會計制度》。換句話說，事業(yè)財務僅僅依據(jù)相關管理部門的批復的自籌基建投資計劃結轉自籌基建，在項目竣工之前，不在賬面上反映財政對高?；ǖ耐度耄膊粚こ添椖恐械馁Y金流轉狀況進行監(jiān)督管理，甚至并不清楚工程項目資金的流向。而基建財務則根據(jù)《國有建設單位會計制度》對工程項目中的資金收付進行核算，這樣一來，同一筆資金就以兩種會計制度進行了核算，難以全面反映會計主體的經(jīng)濟活動。

（二）資產(chǎn)核算存在失真的問題

在固定資產(chǎn)的核算方面，依據(jù)《高等學校會計制度》，高校在進行固定資產(chǎn)核算的時候是按照賬面原值進行核算的。值得注意的是，在事業(yè)過程中不計提折舊，如此一來難免出現(xiàn)高校固定資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象，導致高校資產(chǎn)信息存在嚴重的失真，無法準確、真實地反映高校的資產(chǎn)狀況。在無形資產(chǎn)的核算方面，高校的無形資產(chǎn)核算常常被忽視。一般來說，高校的無形資產(chǎn)主要包括買入的或者在高?？蒲羞^程中產(chǎn)生的專利權或非專利技術，此外還包括著作權、商標權、土地使用權等。雖然這些資產(chǎn)不具備實物形態(tài)，但是它們與高校的主體利益高度相關，與固定資產(chǎn)一樣是高校資產(chǎn)的重要組成部分，并且對高校來說，無形資產(chǎn)的作用隨著時間的推移越來越重要。然而，實際情況是，高校在進快就核算的時候，經(jīng)常忽視無形資產(chǎn)在賬面上的反映。當前，從技術層面來看，對高校的無形資產(chǎn)如何確認、計量、評估尚沒有確切的標準，因此，當前的報表數(shù)據(jù)難以確切的反映高校資產(chǎn)的真實狀況。

（三）高?，F(xiàn)行會計科目的設置存在缺陷

高?，F(xiàn)行的會計科目設置，主要是為了便于政府部門進行預算管理，重點反映的是高校教育經(jīng)費的收入和支出狀況，而對高校運行過程中的成本核算則沒有引起足夠的重視。依據(jù)當前高校的會計核算方法，學生欠繳學費并不進行“應收賬款”核算，原因在于沒有對此設置“應收狀況”科目，導致學費收入核算體系存在缺陷。一般來說，高校買進固定資產(chǎn)會直接計入“設備購置支出”，如前所述，沒有對應的設置“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)不計提折舊，因此，賬面上一直反映的是固定資產(chǎn)的原值，無法真實反映高校固定資產(chǎn)的凈值。此外，高校會計并沒有設置“預提費用”科目，對借入的款項與沒有區(qū)分為“長期借款”與“長期借款”，在核算時僅僅處理為“借入款”，如此一來，會計報表反映的會計信息難免失實。

（四）高等院校結余核算不準確

根據(jù)高等學?，F(xiàn)存的會計制度，所謂結余是指高等學校年度收支相抵后產(chǎn)生的余額。其中，專項資金必須按照國家的規(guī)定結轉到下一個年度繼續(xù)使用。其余的結余可以依據(jù)一定的比例提取職工福利基金，剩余的部分則轉入事業(yè)基金。在進行會計核算的過程中，各個高校的部分資產(chǎn)都不同程度的表現(xiàn)為暫付款。這種資產(chǎn)與以前會計年度規(guī)定的“銀行支取未報數(shù)”相似，由于在本年度沒有形成支出，按照規(guī)定在將其作為年度結余進行分配時，并沒有把“銀行支取未報數(shù)”的部分進行結轉。因此，在實際進行結轉的時候難免會導致可供分配金額的虛增，進而又可能導致轉入事業(yè)基金的部分也產(chǎn)生了虛增，因此，該部分的結余并不是真實的經(jīng)濟資源的結余，而是會計制度導致的會計核算信息失真。此外，存在缺陷的結余核算也無法準確體現(xiàn)各高校的辦學效益。

（五）收付實現(xiàn)制存在缺陷

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或實收實付制是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。然而，根據(jù)相關的會計制度的規(guī)定，高等學校的會計核算是以全責發(fā)生制為基礎的。隨著高等教育的改革以及對外開放的程度的逐漸增大。于是，高校的資金的來源渠道也愈發(fā)顯現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，高校的業(yè)務范圍也不斷增大，越來越復雜，導致收付實現(xiàn)制不能準確反應高校的收入和產(chǎn)生的費用之間的配比關系，從而容易導致會計信息失真。

三、解決高校會計問題的對策建議

（一）合并事業(yè)財務和基建財務

在同一所學校中，應該將事業(yè)財務和基建財務進行合并，統(tǒng)一成學校財務。不論學校的經(jīng)費采用哪種用途，在同一個會計核算主體中，應該采用統(tǒng)一的會計制度，而不像之前一樣同一筆資金有兩套體系來核算。將現(xiàn)行的高等學校的會計制度進行完善的基礎上，應該考慮取消基建投資核算主體，與此同時，增設與基本建設資金核算相適應的會計科目。在統(tǒng)一的會計科目體系之下，高校的會計核算能夠更加準確，從而可以避免重復核算。

（二）加強單位資產(chǎn)核算

在固定資產(chǎn)核算方面應該加強固定資產(chǎn)的核算范圍，同時，高校還應該針對固定資產(chǎn)計提折舊。在固定資產(chǎn)預計可以使用的年限之內，應該將固定資產(chǎn)的使用成本系統(tǒng)的在各年限內進行分攤。高校在核算固定資產(chǎn)的時候應該依據(jù)固定資產(chǎn)的性質以及用途，科學合理的決定其使用年限和估計使用期滿后的凈殘值，并在充分考慮技術進步和環(huán)境等因素的基礎上，選擇恰當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。高校還應該在每學期期末，或者在每年年末逐項檢查固定資產(chǎn)，當發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回資金小于賬面價值的時候，可以將其差額計提為固定資產(chǎn)減值并納入檔期的管理費用。在對無形資產(chǎn)的核算方面應該引起重視，強化針對無形資產(chǎn)的核算。對高校來說，無形資產(chǎn)屬于高校的長期資產(chǎn)，可以在相當長的時間內為高校帶來收益。然而，不可否認的是，無形資產(chǎn)也具有自身的有效年限，使用期滿后無形資產(chǎn)的價值或者其使用權利會終結甚至消失。因此，高校在核算無形資產(chǎn)的時候也應該將其在一定年限內進行攤銷。

（三）改革高?，F(xiàn)行的會計科目體系

現(xiàn)行的高校會計科目體系的缺陷與收付實現(xiàn)制有直接的關聯(lián)，高校應該取消會計核算中與收付實現(xiàn)制關聯(lián)的會計科目，從而對高校現(xiàn)行的會計科目體系進行改革。首先，應該依據(jù)教育成本核算的配比原則、權責發(fā)生制原則以及用于區(qū)分收益性支出和資本性支出原則的要求，在原有會計科目體系的基礎上增設“預提費”、“長期借款”、“短期借款”、“待攤費用”、“應（下轉第122頁）（上接第119頁）收賬款”、“累計折舊”、“應付工資”等用于高校會計核算的科目。然后，通過改革促使凈資產(chǎn)類科目和收入類科目與支出科目相匹配。與此同時，還應該增設“在建工程”科目，這樣一來即使“結轉自籌基建”科目在年末的時候結轉或者工程項目跨年度完成，根據(jù)“在建工程”科目的累計發(fā)生額或者期末余額也可以較好的反映固定資產(chǎn)的價值，并且還可以不影響固定資產(chǎn)價值的結轉。

（四）強化對凈資產(chǎn)的核算

高等學校的凈資產(chǎn)是指高等學校按照國家相關部門的規(guī)定或者標準，由對應的主管部門以及同級的財政部門制定標準，高校按照這類標準提取并設置的各類資金。一般來說，高校的凈資產(chǎn)可以反映高校資金的實力，可見，強化對高校凈資產(chǎn)的會計核算在完善高校的會計管理體系中占有很重要的地位。值得一提的是，強化凈資產(chǎn)的確認和計量的其中一條有效的途徑是取消“固定基金”項目。原因在于，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)數(shù)與固定基金數(shù)是相同的，這便導致了會計信息的重復披露。若依前文的建議，在固定資產(chǎn)核算過程中設置“累計折舊”科目，那么，通過固定資產(chǎn)以及累計折舊這兩個賬戶就可以對高校的固定資產(chǎn)損耗的價值以及凈值進行分析。這樣一來，原有需要通過“固定基金”來反映的固定資產(chǎn)凈值就可以被反映出來了，大大提高了高校會計報告的真實性和相關性。

（五）互補使用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制

前文提及高校采用收付實現(xiàn)制存在缺陷，對于高校這樣的事業(yè)單位，原則上應該采用權責發(fā)生制。然而，也不能完全采用權責發(fā)生制，對某些特殊業(yè)務，諸如政府撥款、獎勵支出以及捐贈收入等則更適合采用收付實現(xiàn)制。按照當前的趨勢，事業(yè)單位的改革方向無疑是逐步走向市場化，使其經(jīng)濟活動與企業(yè)活動越來越相似，因此，會越來越偏向于權責發(fā)生制。然而，值得注意的是，事業(yè)單位本身的性質有決定了事業(yè)單位不能僅僅采用權責發(fā)生制，而應該以權責發(fā)生制為主，收付實現(xiàn)制為輔，相互補充。

參考文獻

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會計核算問題研究范文第4篇

1會計集中核算存在的問題

1.1會計集中核算有悖于財經(jīng)法規(guī)

1.1.1會計集中核算與《中華人民共和國會計法》相?！吨腥A人民共和國會計法》第四條規(guī)定,“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！鼻也徽f單位負責人能不能對會計集中核算中心編制的會計資料真實性、完整性負責,因為會計集中核算,取消單位會計機構,將單位會計機構游離于單位之外,單位既沒有出納員,也沒有記賬員,只保留一個報賬員,也就是說會計核算工作有財政部門相對獨立管理。行政機關、事業(yè)單位對經(jīng)濟業(yè)務或事項的確認、計量、記錄,甚至報告,都有單位之外的會計集中核算中心負責。那么,我們要問的是:單位負責人如何對單位會計工作負責?負什么職責?很顯然,單位負責人除了定期了解單位財務報告,甚至走過場似的做一些象征性地在財務報告封面上簽名蓋章外,既不能隨時了解本單位財務會計核算情況,也不能對本單位會計機構、會計人員進行管理。退一步說,會計集中核算屬于行政機關及事業(yè)單位會計業(yè)務。但是,《中華人民共和國會計法》第三十六條第一款規(guī)定,“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,設置會計機構,或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構記賬”?，F(xiàn)實問題是,一是,這些行政機關或事業(yè)單位并不都是不具備設置會計人員、會計機構的條件;二是并不是單位根據(jù)需要,而是行政機關及事業(yè)單位的上級主管部門根據(jù)需要,設置會計機構;三是,會計集中核算是財政部門成立會計核算中心,在保持單位會計主體、資金使用權和財務收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會計和出納,各單位只設報賬員的會計核算活動。會計集中核算中心不是什么中介機構。

1.1.2會計集中核算能夠有效控制支出,卻不能要求單位適時進行財產(chǎn)清查,提高資產(chǎn)利用率如前所述,對行政機關及事業(yè)單位的會計核算進行全面改革,取消了行政機關及事業(yè)單位會計機構,改為報賬單位的會計集中核算,對于維護財經(jīng)紀律、控制行政事業(yè)單位經(jīng)費支出、防止貪污浪費等確實起到作用。但是,由于會計集中核算是財政部門成立會計核算中心,在保持單位會計主體、資金使用權和財務收支自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會計和出納,各單位只設報賬員,會計核算中心通過會計委托記賬對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務,融會計核算、監(jiān)督、服務管理于一體的會計管理體制。而行政機關及事業(yè)單位的會計核算程序之一,財產(chǎn)清查,尤其是不定期財產(chǎn)清查就不能如期進行。在實行會計集中核算的行政機關及事業(yè)單位,進行財產(chǎn)清查時,首先要取得會計集中核算單位的配合和協(xié)調,如果會計集中核算中心工作繁忙,或者因為其他原因不能及時提供會計資料,行政機關及事業(yè)單位就不能進行財產(chǎn)清查,因而也就不能及時了解單位財務狀況、資產(chǎn)、負債的多少,盤清家底,及時結算債權、債務,提高資產(chǎn)使用效率。

1.1.3違背《會計基礎工作規(guī)范》,不利于會計基礎工作管理中華人民共和國財政部1996年6月17日的《會計基礎工作規(guī)范》第二章第六條規(guī)定,“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構;不具備單獨設置會計機構條件的,應當在有關機構中配備專職會計人員。事業(yè)行政單位會計機構的設置和會計人員的配備,應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。設置會計機構,應當配備會計機構負責人;在有關機構中配備專職會計人員,應當在專職會計人員中指定會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的任免,應當符合《中華人民共和國中華人民共和國會計法》和有關法律的規(guī)定”?？梢?單位的會計機構設置、會計人員配備,實行會計崗位責任制是單位內部事務,是單位的最基本權利之一,是《中華人民共和國會計法》賦予的權力和職責,是任何人不能侵犯和干預的。

1.1.4會計檔案管理不符合會計檔案管理辦法根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定,會計檔案由單位會計機構負責整理立卷歸檔。當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,可暫由本單位會計機構保管一年,期滿之后,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位的檔案機構同一保管;如果單位未設立檔案機構,則應當在會計機構內部指定專人保管,但出納人員不得兼管會計檔案。有資料顯示,某市實行會計集中核算后,要求各單位的會計檔案資料由會計集中核算中心在一年或半年后轉移給行政機關或事業(yè)單位。很顯然,這種會計資料管理辦法與我國《會計檔案管理辦法》相左。

1.2重復設置會計機構,浪費人力、物力實行會計集中核算,對于控制行政機關及事業(yè)單位經(jīng)費支出,防止貪污浪費有一定作用。但是我們也應該看到,設置會計集中核算中心本身,也是機構重復設置,浪費人力物力的一個典型。有資料顯示,某市設置會計集中核算中心機構,獨立于行政、事業(yè)單位之外的做法,相對增加80多人的事業(yè)單位編制。在會計崗位上,會計集中核算中心80人計算,每崗工作人員工資年薪3萬元,一年財政支出240多萬元。此外,因為各單位集中報賬,按每周兩次,一次交通費20元計算,每年每單位多支出2000元,300多個行政機關及事業(yè)單位,每年多支出60萬元。一個行署市級政府設置的會計集中核算中心,每年因此多支出300多萬元。而這些支出是剛性的,不可控制的。這些支出還不包括會計集中核算中心的場地租賃費、辦公經(jīng)費等其他支出。設置會計集中核算中心,本身相對控制行政單位及事業(yè)單位支出。我們要問的是,控制這些支出是否都一定合理、合法?是否都能夠符合這些單位的實際情況?另外,是否被納入會計集中核算中心的單位都不遵循財經(jīng)紀律,都存在浪費人力物力現(xiàn)象?顯然,上述諸問題,不得不讓當事單位及相關會計人員懷疑。

2撤消會計集中核算中心對策基于上述觀點,我們認為應該撤消會計集中核算中心

2.1撤消會計集中核算中心,保留會計憑證審核機構《會計法》第三十三條規(guī)定,“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！边@些檢查可以是事后檢查,也可以是事前監(jiān)督。為了單位便于與財政部門的集中支付中心對接,嚴格控制經(jīng)費支出,防止貪污浪費的發(fā)生,各地在撤消會計集中核算中心的同時,仍然要求財政部門保留會計憑證審核機構,對行政機關及事業(yè)單位的經(jīng)費預算、記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證進行審核非常必要。財政部門對原始憑證審核除了有關人員簽名蓋章外,還可以在原始憑證及經(jīng)費支出預算表上蓋上“審訖”字樣,為以后有關單位審計、財務檢查等活動提供依據(jù)。超級秘書網(wǎng)

會計核算問題研究范文第5篇

P鍵詞：會計核算；費用；成本

隨著中國的經(jīng)濟發(fā)展，我國醫(yī)療水平的發(fā)展越來越快。但作為我國醫(yī)院體系中最為龐大的群體公立醫(yī)院卻在自身快速發(fā)展與落后的會計核算矛盾中逐漸喪失了發(fā)展優(yōu)勢。因此，如何解決我國公立醫(yī)院會計核算中存在的問題就成一個必須解決的問題。

一、我國公立醫(yī)院會計核算存在的問題

（一）會計核算科目不能滿足現(xiàn)有經(jīng)營體制

我國醫(yī)療改革推進以來，醫(yī)改程度不斷深化，其中最重要的一項就是將公立醫(yī)院推向市場，實行市場化運作，政府減少財政補貼，各個公立醫(yī)院實行獨立化自主運營，雖然有時政府還會視具體情況給予一定補貼，但其占醫(yī)院總體運營費用的比重卻少之又少。但是，由于過往核算體制的遺留，即為確保財政核算口徑的對應性，醫(yī)院會計科目的設置依然是根據(jù)政府主導下的管理體制設置，而不是按照醫(yī)院現(xiàn)行的市場化運作模式進行設置，這在很大程度上造成了成本核算、預算支出、費用分配以及利潤確認上的繁雜無序，各種會計信息失真等問題。

（二）管理費用核算弊病嚴重

醫(yī)院由于其特殊的單位性質，并不像其他制造類企業(yè)那樣，有生產(chǎn)費用和制造費用等非常明細的費用科目，因此管理費用就在醫(yī)院費用核算中的占比較大。目前我國公立醫(yī)院在會計核算的過程中，管理費用核算存在兩個方面的問題。一方面，管理費用的分攤極不合理。很多公立醫(yī)院的管理費用分攤都是按照部分的人員和醫(yī)療及藥品成本中進行分攤，但是，醫(yī)院的特殊性決定了醫(yī)院管理費用包含的內容十分廣泛，如果只是依照如此簡單粗暴的分攤方式進行管理費用核算，非常不利于整個醫(yī)院的運營成本控制。另一方面，雖然醫(yī)院中管理費用涵蓋的內容很多，但是有一些不應該記入管理費用科目的費用卻錯誤地記入了管理費用。例如，應該記入財務費用的記入管理費用。

（三）福利基金計提比例過低

由于公立醫(yī)院的公立性質導致了醫(yī)院在診療費和檢查費用上的半公益性，這就造成了大多數(shù)公立醫(yī)院通過“以藥養(yǎng)醫(yī)”這種模式來彌補上述費用的虧損來維持醫(yī)院的正常運作。由于需要彌補虧損，這樣一來就造成了醫(yī)院的利潤降低，從而可用于支付應付職工福利費減少，福利基金計提比例過低。很多醫(yī)院甚至還通過變相降低職工工資、績效、降低社會保險繳費比例來減少支出，在違反了國家會計核算要求的同時還嚴重降低了醫(yī)院職工的工作積極性。

（四）固定資產(chǎn)難以準確核算

醫(yī)院中的醫(yī)療器械是醫(yī)院的寶貴財產(chǎn)，而且我國公立醫(yī)院中三甲醫(yī)院、知名醫(yī)院、特色醫(yī)院占比非常大，醫(yī)療水平通常比較高，這很大程度上是醫(yī)療器械很先進，但是這些設備如何管理才能發(fā)揮它們的最大價值、增加它們的服務年限、降低它們的損耗卻是許多醫(yī)院面臨的幾大難題。下面就具體說一下公立醫(yī)院中以醫(yī)療設備為核心的固定資產(chǎn)核算中存在的幾點問題。首先，固定資產(chǎn)折舊存在問題。很多公立醫(yī)院不設固定資產(chǎn)折舊科目，平時不提折舊，只在設備損壞和報廢等資產(chǎn)減少時再進行處理，這樣無法反映固定資產(chǎn)的凈值。其次，由于長久以來我國公立醫(yī)院都是在各級衛(wèi)生主管部門管理下的事業(yè)單位，并未實現(xiàn)市場化管理，隨著新醫(yī)改的推進，各地公立醫(yī)院被推向市場，但是經(jīng)營方式是更改了，財務管理方式卻未及時跟上，很多公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上未考慮減值因素，沒有計提減值準備，從而使固定資產(chǎn)以不符合其自身使用情況的價值出現(xiàn)在會計核算中，違反了會計謹慎性原則。最后，維修基金計提存在問題。公立醫(yī)院的醫(yī)療設備屬于高精尖設備，為防止使用過程會出現(xiàn)問題，造成不可挽回的損失，這就需要經(jīng)常性維護檢查，但是在很多醫(yī)院的會計核算過程中，維修基金不提或少提，這就造成了賬面價值與實際價值不符，影響了醫(yī)院的成本核算。

二、解決現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院會計核算問題的對策建議

（一）規(guī)范會計科目設置

為避免出現(xiàn)公立醫(yī)院會計科目的設置不能滿足醫(yī)院日常經(jīng)營與會計核算要求的情況，醫(yī)院應該按照市場經(jīng)濟要求合理設置會計科目。應該嚴格按照會計六要素，即以資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為根本，再根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況設置二級科目和三級科目。通過準確的設置會計科目，不僅能反映醫(yī)院日常經(jīng)營狀況和監(jiān)督醫(yī)院的資金流向，并能適當減輕財務人員的工作量，更能增強醫(yī)院在會計核算時的靈活性，可謂一舉多得。

（二）明確管理費用核算

由于公立醫(yī)院的特殊性，管理費用在公立醫(yī)院會計核算中具有重要作用。為此，應明確管理費用的核算。第一，明確管理費用包含的范圍。醫(yī)院應該明確管理費用應該包含的具體內容，將應該列入管理費用的一定要列入管理費用，應列入其他費用的要列入其他費用。而不應該將所有費用全部列入管理費用名下。第二，鑒于管理費用的重要性，應將管理費用進行單獨列支。對于無法直接計入藥品成本及醫(yī)療成本的管理費用，可將其作為期間費用，即醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務活動而支出的公共費用，根據(jù)企業(yè)會計核算方法，這部分費用應直接計入當期損益，并在業(yè)務收支總表上對這部分管理費用項目進行單列。只有此舉才能明確各個科室和部門的實際使用費用，避免了會計核算時的混淆不清。

（三）福利計提借鑒企業(yè)

公立醫(yī)院應該根據(jù)國家規(guī)定計提員工福利基金。對此，各地公立醫(yī)院應該參照企業(yè)的計提標準進行計提，以保證公立醫(yī)院員工能擁有與企業(yè)員工同等的福利待遇。這樣做不僅能規(guī)范企業(yè)的會計核算，更能提高醫(yī)院員工的工作積極性，激發(fā)員工的工作熱情，減少員工的離職率。

（四）準確核定固定資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院最重要的資產(chǎn)，其中的高端醫(yī)療設備更是公立醫(yī)院運營的根本，公立醫(yī)院一定要重視固定資產(chǎn)的管理。對此，應該做到以下幾點：首先，公立醫(yī)院應該增設“固定資產(chǎn)―累計折舊”科目，并從固定資產(chǎn)購置時就進行準確的登記，并建立固定資產(chǎn)卡片管理制度，對每一項固定資產(chǎn)都登記清楚其購入時間、購入金額、預計使用年限、使用部門、折舊方法、負責人等，財務部門每月對固定資產(chǎn)計提折舊，并按照季度和年度對固定資產(chǎn)進行清查盤點，對發(fā)生非自然損耗或毀壞的，要按照規(guī)定進行賠償。固定資產(chǎn)報廢或處理時要及時登記，合理處置，以免被不法之人利用而發(fā)生國有資產(chǎn)流失。在財務部門核算時，要嚴格按照要求進行制作會計分錄，登記相關賬簿。其次，由于現(xiàn)代醫(yī)療水平的飛速發(fā)展，醫(yī)療儀器的淘汰更新速度也不斷加快。對此，公立醫(yī)院應該增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目，對本院的以高級醫(yī)療儀器設備為代表的固定資產(chǎn)進行計提減值準備，以便準確地反映固定資產(chǎn)的價值，防止發(fā)生固定資產(chǎn)溢價等不能準確反映固定資產(chǎn)價值的情況。在會計核算時，應注意固定資產(chǎn)的價值變動對醫(yī)院資產(chǎn)的影響。最后，按照要求計提維修基金。這樣在會計核算時就會準確反映固定資產(chǎn)的使用情況和維護情況以及發(fā)生的維護費用等，規(guī)范醫(yī)院的成本核算。

結論

綜上所述，隨著新醫(yī)院會計制度的使用和我國醫(yī)改的不斷深化，我國公立醫(yī)院也在變化中逐步發(fā)展，會計核算中暴露出的問題也是在所難免的，對此，只要公立醫(yī)院嚴格按照國際的主管部門的要求，以新醫(yī)院會計制度為標準，對會計核算進行徹底的改革，就能以醫(yī)改為契機實現(xiàn)自我的健康發(fā)展。

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