會計實務(wù)處理
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會計實務(wù)處理范文第1篇
摘 要 會計人員在實際工作中經(jīng)常會遇到很多相似的概念和問題，如會計原始信息的審核、會計報表的編制、會計信息的真實性、會計制度的學(xué)習(xí)等，有些問題只有一字之差，但其表示內(nèi)涵卻截然不同，這些問題都對財務(wù)人員的工作造成了一定的困擾，如何辨清這些概念，把握其會計處理，是眾多會計人員，也是應(yīng)試考生必須解決的問題。針對以上問題，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗在文中對其進(jìn)行了分析，希望能對廣大會計人員和考生有所幫助。
會計行業(yè)經(jīng)歷了從無到有，發(fā)展到今天，已成為企業(yè)必不可缺的工作環(huán)節(jié)和組成部分。當(dāng)前，在企業(yè)中，會計部門的職責(zé)已不僅僅局限于對會計信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業(yè)管理中，可以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的落實離不開會計部門的支持。會計信息的準(zhǔn)確性和有效性一直是會計工作的重點、難點，會計實務(wù)中的易混淆項目也是困擾不少會計人員的難題，本文即就此展開分析。
一、企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的會計處理
1.企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的含義
企業(yè)資產(chǎn)捐贈，即企業(yè)將自己持有處分權(quán)的合法資產(chǎn)資源贈予合法受贈人，使其在非生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)（即公益性事業(yè)）中發(fā)揮作用的活動或行為。從本質(zhì)上說，企業(yè)資產(chǎn)捐贈即企業(yè)的“奉獻(xiàn)”行為。贈品促銷是指企業(yè)在推廣或銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的將企業(yè)持有處分權(quán)的資產(chǎn)（通常是附加值有限的產(chǎn)品）隨推廣或售出的商品而無償贈送的行為，如不少企業(yè)在推出新產(chǎn)品時往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業(yè)的角度來說，贈品促銷其實是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動中售出更多產(chǎn)品。
2.企業(yè)資產(chǎn)捐贈與促銷贈品的賬務(wù)處理
企業(yè)資產(chǎn)捐贈與贈品促銷是兩個不同的概念，因此，在進(jìn)行賬務(wù)處理時也要分別使用不同的手段。
（1）企業(yè)資產(chǎn)捐贈的賬務(wù)處理
對于企業(yè)資產(chǎn)捐贈的財務(wù)處理方式，會計準(zhǔn)則中有如下規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行的資產(chǎn)捐贈行為不能以銷售的形式出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)捐贈資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)繳稅費在企業(yè)營業(yè)支出外進(jìn)行設(shè)定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應(yīng)將捐贈資產(chǎn)視為銷售處理，不僅需依據(jù)售價計算銷項稅額，還應(yīng)將捐贈資產(chǎn)分為捐贈和按公允價值銷售兩個業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
（2）促銷贈品的賬務(wù)處理
在選擇稅務(wù)處理與會計處理時，企業(yè)選擇的贈送方式有著關(guān)鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：
a.獨立贈送
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，單獨贈送贈品是較為常見的。最常見的方式即企業(yè)將自己的產(chǎn)品以“紀(jì)念品”或“宣傳品”的形式單獨贈送給企業(yè)客戶，這種贈送的目的在于拉近企業(yè)與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯(lián)系，最終將企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去。這種贈送不同于前文所述的“資產(chǎn)捐贈”，其主要區(qū)別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈品不管是企業(yè)自行生產(chǎn)還是從外部購入，在贈送時都應(yīng)根據(jù)成本價與應(yīng)繳稅費計入管理費用或銷售費用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應(yīng)視為銷售處理，調(diào)增企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本。在本案例中，該企業(yè)應(yīng)增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關(guān)法規(guī)還指出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費與管稿費支出，應(yīng)將不超過其當(dāng)年營業(yè)收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
b.贈品與商品相同的捆綁式銷售
促銷商品與贈品均為同種商品時，即捆綁式銷售。這種贈送行為是以銷售為前提進(jìn)行的，是有償贈送，因此，在會計核算中應(yīng)以銷售折扣價處理。
c.贈品與商品不同的捆綁式銷售
這種情況在當(dāng)前的商場促銷中是十分常見的，如買西服贈襯衫，買空調(diào)贈電飯煲等。該類促銷在會計處理中應(yīng)視為銷售――促銷費用處理。
二、企業(yè)資本溢價與股本溢價的賬務(wù)處理
1.企業(yè)資本溢價與股本溢價的區(qū)別
企業(yè)資本溢價是指企業(yè)籌集資金時，投資者投入的資金遠(yuǎn)超出注冊金額的現(xiàn)象。企業(yè)股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項超出股票面值總額的現(xiàn)象。企業(yè)資本溢價是由于有限責(zé)任公司中途追加投資造成的，而企業(yè)股本溢價則是因股份有限公司溢價發(fā)行股票造成的。
2.企業(yè)資本溢價的賬務(wù)處理
“資本公積――資本溢價”是核算資本溢價的主要方式。
3.企業(yè)股本溢價的賬務(wù)處理
企業(yè)股本溢價即企業(yè)在發(fā)行股票時最終獲取的股票溢價產(chǎn)生的凈收入。
三、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
1.應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
應(yīng)稅勞務(wù)即繳納增值稅的勞務(wù)，該勞務(wù)具有以下特點：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價值。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅，在會計上將提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入極為主營業(yè)務(wù)收入。
2.非應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
非應(yīng)稅勞務(wù)即無需繳納增值稅，但需繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。會計上通常將提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
結(jié)語：總而言之，企業(yè)財務(wù)人員要善于辨清文中所述的易混淆項目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時一定要遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，還應(yīng)遵守相關(guān)稅法的規(guī)定，做好企業(yè)賬務(wù)，保證企業(yè)的賬務(wù)安全。
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會計實務(wù)處理范文第2篇
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 記賬 問題 對策
中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02
理記賬是指受委托的中介機構(gòu)除出納之外的所有會計事務(wù)，是小企業(yè)成長的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導(dǎo)致的劣質(zhì)服務(wù)，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負(fù)面問題頻頻發(fā)生，長期以來并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時也對小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來不利影響。為推動行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國總會計師協(xié)會記賬行業(yè)分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題以及記賬機構(gòu)會計實務(wù)處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。
一、小企業(yè)記賬的會計實務(wù)問題分析
近年來，在政府新一輪的經(jīng)濟(jì)政策刺激下，我國小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業(yè)會計事項聯(lián)系最緊密的記賬業(yè)務(wù)的需求也迅猛增長。據(jù)財政部首次全國記賬機構(gòu)普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達(dá)2 265戶，是2008年新注冊數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復(fù)雜多樣的財務(wù)行為使記賬逐漸陷入低價、劣質(zhì)、無序的惡性循環(huán)圈。目前我國小企業(yè)記賬會計實務(wù)處理方面主要存在以下缺陷與不足：
（一）規(guī)范的會計建賬體系尚未形成
《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設(shè)置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構(gòu)出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競爭帶來的趨利性。節(jié)約管理費用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機構(gòu)為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價競爭，甚至出現(xiàn)“零元記賬”搶奪市場的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應(yīng)付工商、稅務(wù)部門檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會計人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，一些記賬機構(gòu)為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學(xué)生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識。
（二）原始憑證來源審查無序
監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實、合規(guī)、完整，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續(xù)處理準(zhǔn)確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構(gòu)“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實際經(jīng)濟(jì)活動事項不符。例如，機構(gòu)月初將幾十個公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規(guī)避稅費，有的機構(gòu)甚至還編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認(rèn)真而出現(xiàn)各種錯誤。如商業(yè)發(fā)票填制項目應(yīng)為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復(fù)印費、承租費、勞務(wù)費等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復(fù)印機，卻開具了高達(dá)幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報賬發(fā)票無經(jīng)辦人、證明人或領(lǐng)款人簽字便入賬，證明力不強。
（三）會計科目核算存在缺陷
會計科目正確核算的實現(xiàn)必須建立在會計人員熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與機構(gòu)之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過程中極少溝通，導(dǎo)致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應(yīng)付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調(diào)整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關(guān)資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔(dān)責(zé)任，記賬憑證不簽字，對企業(yè)收到的購買、銷售發(fā)票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發(fā)票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構(gòu)一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因?qū)嵉乇P存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會計信息的真實性；再次，機構(gòu)屬于新興產(chǎn)業(yè)，機構(gòu)設(shè)置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設(shè)置了總賬和明細(xì)賬，但普遍存在明細(xì)賬設(shè)置不清的問題，模糊的科目設(shè)置使明細(xì)賬與總賬無法平行登記。
（四）管理機制與法律意識有待加強
《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機構(gòu)必須建立完善的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導(dǎo)致主動權(quán)掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設(shè)立。規(guī)范制度一般包括：會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計事項處理流程、信息質(zhì)量控制規(guī)范、財務(wù)管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業(yè)務(wù)的過程中，根本沒有系統(tǒng)的規(guī)范制度，機構(gòu)承接業(yè)務(wù)主要是通過私人關(guān)系，因而業(yè)務(wù)操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務(wù)礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構(gòu)處，一旦出現(xiàn)糾紛無依據(jù)可循。另一方面，機構(gòu)行業(yè)自律不足，政府機關(guān)監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機構(gòu)的工作項目、業(yè)務(wù)處理方式等理應(yīng)受到財政等有關(guān)部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構(gòu)的審查僅關(guān)注在記賬許可證上，稅務(wù)部門本應(yīng)對記賬公司的稅務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。
二、建立健全小企業(yè)記賬對策研究
（一）完善記賬相關(guān)法律法規(guī)
首先，應(yīng)廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務(wù)機關(guān)的稅管員應(yīng)利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢引導(dǎo)其合法建賬，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計制度的改革，使記賬行業(yè)的會計業(yè)務(wù)復(fù)雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關(guān)規(guī)定落到實處，還必須制定相關(guān)的實施細(xì)則。再次，應(yīng)加強行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機構(gòu)的產(chǎn)生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，推動記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對一些有公司營業(yè)執(zhí)照，但未獲得財政部門核準(zhǔn)的記賬許可證的記賬機構(gòu)加強管理，工商、財政部門應(yīng)做好記賬機構(gòu)的備案工作，嚴(yán)格把好進(jìn)、退關(guān)，有效制止“黑帶”帶來的隱患。
（二）加強日常記賬程序的監(jiān)督管理
記賬機構(gòu)日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務(wù)處理效率是其業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)和前提。第一，記賬機構(gòu)應(yīng)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。第二，記賬機構(gòu)在業(yè)務(wù)處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機構(gòu)安排專人負(fù)責(zé)審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會計資料，達(dá)到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)可與小企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對應(yīng)。第三，小企業(yè)的財務(wù)軟件應(yīng)由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續(xù)編號，強制自動進(jìn)行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤的空間。
（三）提高記賬人員的素質(zhì)
認(rèn)真落實行業(yè)準(zhǔn)入要求的同時加大會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，建立小企業(yè)財會人員培訓(xùn)基金，把提升會計人員的素質(zhì)作為管理的重中之重。一方面，應(yīng)強化會計從業(yè)資格證的準(zhǔn)入管理。教育部、財政部應(yīng)聯(lián)合監(jiān)管會計從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會計人員進(jìn)行扣分處理，超過一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分?jǐn)?shù)等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構(gòu)普遍存在的業(yè)務(wù)水平低、人員流動大等難以適應(yīng)會計服務(wù)規(guī)?；l(fā)展的現(xiàn)象，機構(gòu)有必要和記賬人員簽訂責(zé)任書，規(guī)定工作年限、負(fù)責(zé)內(nèi)容、學(xué)習(xí)匯報等，確保會計對機構(gòu)內(nèi)外任何事物均可落實到責(zé)任人的同時，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識和技能。此外，銀行、稅務(wù)、工商等部門應(yīng)建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構(gòu)進(jìn)行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。
（四）利用現(xiàn)代化技術(shù)革新記賬方式
會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務(wù)工作逐步向網(wǎng)絡(luò)化、信息化、精細(xì)化發(fā)展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理、賬務(wù)處理及內(nèi)部控制制度，而且要求記賬機構(gòu)要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務(wù)水平。
三、結(jié)論
當(dāng)前記賬行業(yè)存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構(gòu)盲目增長以及其所提供服務(wù)的同質(zhì)化所導(dǎo)致的供需失衡。各機構(gòu)為爭奪生存空間，不得不進(jìn)行低價惡性競爭，并將關(guān)注的點集中在維持經(jīng)營、留住客戶以及廉價服務(wù)上，使得開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)的動力不足。此外，政府相關(guān)部門對機構(gòu)關(guān)注度有限，在引導(dǎo)機構(gòu)合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機構(gòu)”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價、劣質(zhì)、無序的競爭。小企業(yè)應(yīng)加深對記賬的認(rèn)識，與記賬機構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，共謀發(fā)展。面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，機構(gòu)應(yīng)朝著多元化、精細(xì)化的方向健康有序發(fā)展。J
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會計實務(wù)處理范文第3篇
作者認(rèn)為，建筑企業(yè)之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當(dāng)時稅收政策不完善的原因，也有行業(yè)自身管理不規(guī)范的原因。故作者從三個維度構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅管理新思維，即價稅分離理念、空間管理觀念和時間管理觀念。
第一，切實貫徹“價稅分離”理念。也就是說，在全業(yè)務(wù)流程管理中均需考慮增值稅的價外稅特性，自覺把增值稅作為企業(yè)決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價稅分離的對象是“損益”，即包括收益和費用的兩大方面，其中的費用概念是廣義的，既包括會計上的成本和期間費用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費用的購進(jìn)資產(chǎn)。價稅分離對企業(yè)管理的影響主要有以下幾個方面：在投標(biāo)管理上，務(wù)必在投標(biāo)階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研判業(yè)主的招標(biāo)文件，結(jié)合所在省份的計價規(guī)則和本企業(yè)的實際，根據(jù)價稅分離的原則，選擇適當(dāng)?shù)挠嫸惙椒ㄟM(jìn)行報價，確保稅金的足額計取；在招標(biāo)管理上，招標(biāo)工作是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)作為招標(biāo)方對分包商、供應(yīng)商的選擇，核心的問題是在滿足生產(chǎn)所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業(yè)的采購成本；在會計核算上，價稅分離對會計核算的影響主要包括兩個方面四類事項，一是如何反映收入側(cè)現(xiàn)實的納稅義務(wù)和未來的納稅義務(wù)，二是如何反映成本側(cè)現(xiàn)實的抵扣權(quán)利和未來的抵扣權(quán)利。
第二，把增值稅管理的空間由單一企業(yè)拓展至整個價值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業(yè)的稅收政策，也需要關(guān)注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業(yè)的角度，材料設(shè)備供應(yīng)商、建筑分包企業(yè)以及其他企業(yè)共同構(gòu)成了建筑企業(yè)的上游企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位構(gòu)成了建筑企業(yè)的下游企業(yè)；它們與建筑企業(yè)一道構(gòu)成了建筑企業(yè)的增值稅價值鏈。內(nèi)部增值稅價值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業(yè)商家的分級管理體制之間的關(guān)系。
第三，樹立時間管理觀念，重視增值稅的時間管理?？茖W(xué)把控與增值稅相關(guān)的各個時間節(jié)點，通過合理規(guī)劃涉稅的各個時間點，向時間要稅收利益。建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間會對銷項稅額以及預(yù)繳稅款產(chǎn)生直接影響，納稅義務(wù)發(fā)生了，就需要確認(rèn)銷項稅額，涉及跨地級行政區(qū)施工的，還要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加。觸發(fā)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的因素有四個，即收工程款、開具發(fā)票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對建筑企業(yè)而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標(biāo)，因此，這兩個因素均不存在管理和規(guī)劃的空間。
一直以來，建筑業(yè)普遍存在企業(yè)競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實施又使建筑企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險和管理問題。為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)應(yīng)做到：
第一，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特點和稅務(wù)風(fēng)險點，沿著“防患于未然、提質(zhì)增效、節(jié)約成本”的思路，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式。在風(fēng)險識別上，應(yīng)重視信息化管理，當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境或經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點時，企業(yè)管理人員可以快速接到預(yù)警，對風(fēng)險來源進(jìn)行識別；在風(fēng)險分析上，企業(yè)要判斷出風(fēng)險點出現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)、還是投資過程，在此基礎(chǔ)上全面調(diào)取涉稅風(fēng)險點相關(guān)信息，為風(fēng)險應(yīng)對提供有力保障；在風(fēng)險應(yīng)對上，企業(yè)總部需要根據(jù)風(fēng)險點整體信息制定應(yīng)對策略，對相關(guān)項目部提出原則性建議，也可以將風(fēng)險點告知到項目部，要求引發(fā)風(fēng)險的對應(yīng)層級進(jìn)行針對性應(yīng)對；在風(fēng)險監(jiān)督上，應(yīng)將風(fēng)險監(jiān)督貫穿于整個管理流程，以保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理模式的長效運作。
第二，強化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理。首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)模式調(diào)整及組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自管工程項目，調(diào)整好合同、發(fā)票、資金的關(guān)系，理順各業(yè)務(wù)主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)風(fēng)險。針對分公司代管的項目，企業(yè)必須結(jié)合自身特點，在“改變項目部財務(wù)數(shù)據(jù)的歸集主體”和“變分公司為內(nèi)部管理部門”兩個方案中進(jìn)行選擇，前者的優(yōu)勢在于調(diào)整幅度小，僅需改變會計報表和歸集主體的匯總路徑，缺點在于分公司產(chǎn)生的進(jìn)項稅不能完全抵扣，后者的優(yōu)勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會進(jìn)行獨立核算，缺點是注銷分公司營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記難度大。其次是發(fā)票管理，必須遵循合法合規(guī)、分級管理、風(fēng)險可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審核對方資質(zhì)、納稅資格，對客戶信息進(jìn)行歸檔，并確定合同模版，簽訂時應(yīng)明確稅款承擔(dān)方、適用稅率等條款；在合同執(zhí)行上，要派專人監(jiān)督，避免實物流、資金流、發(fā)票流、合同流的不一致。
會計實務(wù)處理范文第4篇
【關(guān)鍵詞】商品期貨套期公允價值套期現(xiàn)金流量套期
【中圖分類號】F724.5/F406.7
2015年12月，財政部印發(fā)《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2015〕18號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），自2016年1月1日起正式施行，與2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號――套期保值》（以下簡稱CAS 24）并行，采用商品期貨進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以繼續(xù)采用CAS 24進(jìn)行套保業(yè)務(wù)的會計核算，也可以采用《暫行規(guī)定》進(jìn)行套保業(yè)務(wù)的會計核算，但二者只能選其一，不可以交叉使用，也就是說，《暫行規(guī)定》在商品期貨套期業(yè)務(wù)上已經(jīng)取代了CAS 24，成為利用商品期貨開展套期保值活動的最新會計規(guī)范指引。
一、《暫行規(guī)定》的主要特點
（一）反映風(fēng)險管理活動的影響
CAS 24所規(guī)定的套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理活動相脫節(jié)、應(yīng)用門檻高、處理復(fù)雜，往往難以采用，從而造成期貨損益不能與現(xiàn)貨公允價值變動實現(xiàn)對沖，企業(yè)參與期貨交易反而加劇了損益波動。《暫行規(guī)定》對套期會計做了較大改進(jìn)，其核心理念就是要讓套期會計更加緊密地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動，使企業(yè)的商品價格風(fēng)險管理活動能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財務(wù)報表中。
（二）取消了套期高度有效評估的量化要求
CAS 24規(guī)定在套期業(yè)務(wù)存續(xù)期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間的被套期風(fēng)險，其中的“高度有效”是指該套期的實際抵銷結(jié)果在80%～125%的范圍內(nèi)，由于這一范圍較小，使得企業(yè)對套期保值業(yè)務(wù)望而生畏。《暫行規(guī)定》取消了80%～125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評估。定性的套期有效性標(biāo)準(zhǔn)的重點是，要求被套期項目和套期工具之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得套期工具和被套期項目因被套期風(fēng)險而產(chǎn)生的公允價值或現(xiàn)金流量預(yù)期，隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動發(fā)生方向相反的變動。
（三）擴(kuò)大了被套期項目的范圍
允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項目，也允許將風(fēng)險總敞口、風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目。可以指定的被套期項目范圍的擴(kuò)大能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標(biāo)，提高企業(yè)成功應(yīng)用套期會計的可能性。
（四）引入套期關(guān)系“再平衡”機制
當(dāng)套期比率不再反映被套期項目和套期工具所含風(fēng)險的平衡，盡管該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)并沒有改變，CAS 24要求先終止套期關(guān)系，然后再重新指定新的套期關(guān)系。《暫行規(guī)定》允許企業(yè)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系，簡化了會計核算。
（五）套期類型分為公允價值套期和現(xiàn)金流量套期
公允價值套期，是指對被套期項目公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，以存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾為基礎(chǔ)的被套期項目，指定在公允價值套期關(guān)系中；現(xiàn)金流量套期是指對被套期項目現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，以很可能發(fā)生的預(yù)期交易為基礎(chǔ)的被套期項目，指定在現(xiàn)金流量套期關(guān)系中，針對兩種類型的套期類型，規(guī)定了相應(yīng)的會計處理、財務(wù)列報的方法。
二、套期關(guān)系的指定
套期會計與普通會計的最大區(qū)別是，被套期項目不再按歷史成本計量核算，轉(zhuǎn)而按公允價值計量核算，只有這樣，被套期項目的公允價值變動才能和套期工具的公允價值變動相互抵消，當(dāng)被套期項目（比如存貨）的公允價值大于歷史成本時，普通會計是不能對歷史成本增加的價值進(jìn)行核算的，而套期會計卻可以，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期關(guān)系開始時以書面形式對套期關(guān)系進(jìn)行指定，從而進(jìn)行套期會計的核算，書面文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（1）風(fēng)險管理目標(biāo)以及套期策略；（2）被套期項目性質(zhì)及其數(shù)量；（3）套期工具性質(zhì)及其數(shù)量；（4）被套期風(fēng)險性質(zhì)及其認(rèn)定；（5）套期類型（公允價值套期或現(xiàn)金流量套期）；（6）對套期有效性的評估，包括被套期項目與套期工具的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、套期比率、套期無效性來源的分析；（7）開始指定套期關(guān)系的日期。
三、會計科目設(shè)置及列示
（一）“套期工具”科目（共同類科目）
該科目核算套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，按套期工具進(jìn)行明細(xì)核算。期末于資產(chǎn)負(fù)債表上列示，“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計數(shù)在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項目中列示。
（二）“套期損益”科目
該科目核算公允價值套期下套期工具和被套期項目公允價值變動形成的利得和損失，按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。期末于利潤表上列示，“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價值變動損益”項目中列示。
（三）“被套期項目”科目（共同類科目）
該科目核算公允價值套期下被套期項目及其在套期期間公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債，按被套期項目進(jìn)行明細(xì)核算。期末于資產(chǎn)負(fù)債表上列示，“被套期項目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計數(shù)在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示，貸方余額合計數(shù)在“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中列示。
例2：B食品廠1月10日跟某公司簽訂了1個月后按4950元/噸購買10噸白糖的采購協(xié)議，現(xiàn)貨價格4950元/噸，擔(dān)心白糖的價格下跌，賣出1個月后交割的白糖期貨合約1手（10噸/手），期貨價格4960元/噸。保證金為6%，手續(xù)費為5元/手。2月12日，現(xiàn)貨和期貨價格均為4800元/噸，期貨到期平倉。
1月10日的會計處理：
被套期項目由于是協(xié)議的采購，沒有初始的對價，在指定套期關(guān)系時無需做會計分錄。
（1）指定套期關(guān)系，賣出期貨合同，交納保證金
借：套期工具―白糖期貨交易保證金2 976 （4960×10×6%）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金2 976
（2）交納期貨手續(xù)費
借：套期損益―白糖采購協(xié)議5 （1×5）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金5
2月12日的會計處理：
（1）采購承諾的市場價格變動
借：套期損益―白糖采購協(xié)議1 500（4950-4800）×10
貸：被套期項目―白糖采購協(xié)議1 500
（2）執(zhí)行采購協(xié)議
借：原材料49 500
貸：銀行存款49 500
（3）結(jié)轉(zhuǎn)采購承諾的公允價值變動
借：被套期項目―白糖采購協(xié)議1 500
貸：原材料1 500
（4）期貨的市場價格變動
借：套期工具―白糖期貨交易保證金1 600 （4960-4800）×10
貸：套期損益―白糖采購協(xié)議1 600
（5）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金4 571
套期損益―白糖采購協(xié)議5（1×5）
貸：套期工具―白糖期貨交易保證金4 576
例3：C廠5月8日跟某公司簽訂了2個月后按6 000元/噸的價格銷售10噸豆油的銷售協(xié)議，現(xiàn)貨價格6 000元/噸，擔(dān)心豆油的價格上漲，買入兩個月后交割的豆油期貨合約1手（10噸/手），期貨價格6 060元/噸。保證金為5%，手續(xù)費為6元/手。7月14日，現(xiàn)貨和期貨價格均為6 100元/噸，期貨到期平倉。
1.5月8日的會計處理：
被套期項目由于是協(xié)議的銷售，沒有初始的對價，在指定套期關(guān)系時無需做會計分錄。
（1）指定套期關(guān)系，買入期貨合同，交納保證金
借：套期工具―豆油期貨交易保證金3 030 （ 6060×10×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金3 030
（2）交納期貨手續(xù)費
借：套期損益―豆油銷售協(xié)議6 （1×6）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金6
2.7月14日的會計處理：
（1）銷售承諾的市場價格變動
借：套期損益―豆油銷售協(xié)議
1 000（6100-6000）×10
貸：被套期項目―豆油銷售協(xié)議1 000
（2）執(zhí)行銷售協(xié)議
借：銀行存款60000
貸：主營業(yè)務(wù)收入60000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售承諾的公允價值變動
借：被套期項目―豆油銷售協(xié)議1 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000
（4）期貨的市場價格變動
借：套期工具―豆油期貨交易保證金400 （6100-6060）×10
貸：套期損益―豆油銷售協(xié)議400
（5）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金3 424
套期損益―豆油銷售協(xié)議6（1×6）
貸：套期工具―豆油期貨交易保證金3 430
通過例2和例3可以看出，承諾以約定的價格進(jìn)行采購/銷售，通過賣出/買入期貨合約進(jìn)行套期保值，其結(jié)果是把約定價格轉(zhuǎn)換為履約時的市場價格。如果履約時的采購價格真的下跌，套期保值帶來收益，否則，帶來損失；如果履約時的銷售價格真的上漲，套期保值帶來收益，否則，帶來損失。
五、現(xiàn)金流量套期會計處理實務(wù)
現(xiàn)金流量套期核算的基本思路是將套期工具的現(xiàn)金流量變動分為有效套期和無效套期兩部分，套期工具的現(xiàn)金流量變動大于或小于被套期項目現(xiàn)金流量變動的部分為套期無效部分。有效部分，即套期工具自套期開始的累計利得或損失（絕對數(shù)）與被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額（絕對數(shù)）的較小者，通過“其他綜合收益―套期儲備”科目計入所有者權(quán)益，待套期關(guān)系終止時，再轉(zhuǎn)入損益或資產(chǎn)；無效部分則直接計入當(dāng)期損益科目“公允價值變動損益”。由于現(xiàn)金流量套期的被套期項目是尚未成為確定承諾但預(yù)計發(fā)生的商品現(xiàn)貨采購或銷售，因此可以分為兩種情況：（1）對于預(yù)期的采購，擔(dān)心將來采購價格上漲，現(xiàn)金支出增加，從而現(xiàn)在買入期貨合同進(jìn)行套期；（2）對于預(yù)期的銷售，擔(dān)心將來銷售價格下跌，現(xiàn)金收入減少，從而現(xiàn)在賣出期貨合同進(jìn)行套期。下面分兩種情況舉例說明。
例4：D公司12月8日預(yù)計明年1月需要補充焦煤庫存600噸。因擔(dān)心焦煤價格上漲，買入1月到期的焦煤期貨10手（60噸/手），市場價格680元/噸，期貨價格683元/噸。保證金為5%，手續(xù)費為萬分之一。12月31日，現(xiàn)貨市價690元/噸，期貨價格695元/噸。1月到期時，焦煤市場價格和期貨價格均為700元/噸，按市場價格購買，期貨平倉。
1.12月8日的會計處理：
由于被套期項目是預(yù)期的采購，在指定套期關(guān)系時無需做會計分錄，在套期關(guān)系存續(xù)期間，亦無需會計處理，待實際采購時，再進(jìn)行相關(guān)的會計處理。
（1）指定套期關(guān)系，買入期貨合同，交納保證金
借：套期工具―焦煤期貨交易保證金20 490（683×600×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金20 490
（2）交納期貨手續(xù)費
借：公允價值變動損益40.98 （683×600×0.01%）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金40.98
2.12月31日的會計處理：
現(xiàn)貨價格從680元/噸升到690元/噸，價格變動幅度為10元/噸，期貨價格從683元/噸升到695元/噸，價格變動幅度為12元/噸，因此套期有效部分是10元/噸，套期無效部分是2元/噸。
借：套期工具―焦煤期貨交易保證金7 200
貸：其他綜合收益―套期儲備6 000 （10×600）
貸：公允價值變動損益1 200 （2×600）
3.下一年1月的會計處理：
（1）現(xiàn)貨價格從最初的680元/噸升到700元/噸，累計價格變動幅度為20元/噸，期貨價格從最初的683元/噸升到700元/噸，累計價格變動幅度為17元/噸，因此套期有效部分累計是17元/噸，扣除上期確認(rèn)的10元/噸，本期應(yīng)該補充確認(rèn)7元/噸。
借：套期工具―焦煤期貨保證金3 000[（700-695）×600]
公允價值變動損益1 200
貸：其他綜合收益―套期儲備4 200（7×600）
（2）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金30 648
公允價值變動損益42（700×600×0.01%）
貸：套期工具―焦煤期貨交易保證金30 690
（3）按市價采購600噸焦煤
借：原材料―焦煤409 800 （683×600）
其他綜合收益―套期儲備10 200
貸：銀行存款420 000 （700×600）
例5：E公司11月1日預(yù)計明年1月需要銷售天然橡膠40噸。因擔(dān)心橡膠價格下跌，賣出1月到期的橡膠期貨4手（10噸/手），市場價格10 500元/噸，期貨價格10 400元/噸。保證金為5%，手續(xù)費為萬分之二。12月31日，現(xiàn)貨市價10 300元/噸，期貨價格10260元/噸。1月到期時，橡膠市場價格和期貨價格均為10200元/噸，按市場價格賣出，期貨平倉。
1.11月1日的會計處理：
由于被套期項目是預(yù)期的銷售，在指定套期關(guān)系時無需做會計分錄，在套期關(guān)系存續(xù)期間，亦無需會計處理，待實際銷售時，再進(jìn)行相關(guān)的會計處理。
（1）指定套期關(guān)系，賣出期貨合同，交納保證金借：套期工具―橡膠期貨交易保證金20 800 （10400×40×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金20 800
（2）交納期貨手續(xù)費
借：公允價值變動損益83.2 （10400×40×0.02% ）
貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金 83.2
2.12月31日的會計處理：
現(xiàn)貨價格從10 500元/噸降到10 300元/噸，價格變動幅度為200元/噸，期貨價格從10 400元/噸降到10260元/噸，價格變動幅度為140元/噸，因此套期有效部分是140元/噸。
借：套期工具―橡膠期貨保證金5 600
貸：其他綜合收益―套期儲備5 600 （140×40）
3.下一年1月的會計處理：
（1）現(xiàn)貨價格從最初的10 500元/噸降到10 200元/噸，累計價格變動幅度為300元/噸，期貨價格從最初的10 400元/噸升到10 200元/噸，累計價格變動幅度為200元/噸，因此套期有效部分累計是200元/噸，扣除上期確認(rèn)的140元/噸，本期應(yīng)該補充確認(rèn)60元/噸。
借：套期工具―橡膠期貨交易保證金2 400
貸：其他綜合收益―套期儲備2 400（60×40）
（2）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金28 718.4
公允價值變動損益81.6（10200×40×0.02%）
貸：套期工具―橡膠期貨交易保證金28 800
（3）按市價銷售40噸橡膠
借：銀行存款408 000（10200×40）
其他綜合收益―套期儲備8 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入416 000 （10 400×40）
通過例4和例5可以看出，通過現(xiàn)金流量套期保值，實際的采購/銷售價格，就是簽訂期貨合約的期貨價格。
會計實務(wù)處理范文第5篇
摘 要 實質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式 會計賬務(wù) 運用
一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述
實質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進(jìn)行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質(zhì)，那么可能會使得利用會計信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。
二、實質(zhì)重于形式的原則在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用
1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用
租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因為他們才是資產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價款。對出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應(yīng)的價款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時刻會將財產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因為還有補充的協(xié)議規(guī)定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產(chǎn)品自身擁有的價值，如果這時被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報酬和風(fēng)險也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3．在確認(rèn)收入的時候
根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會計準(zhǔn)則中對于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計，因而這種風(fēng)險是次要的?？梢栽谏唐焚u出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質(zhì)重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據(jù)企業(yè)的會計制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會計制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運用
新會計準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，這7種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價值的確定中的具體運用
在商業(yè)交易過程中，會因為資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)而對公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機（該內(nèi)燃機的市場價格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。
“實質(zhì)重于形式原則“既是對會計準(zhǔn)則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實質(zhì)重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質(zhì)等都是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
7．在對日后事項進(jìn)行調(diào)整時的事項
所謂的調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項。日后調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據(jù)證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質(zhì)重于形式的原則，也就是事項的實質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點，則對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項進(jìn)行調(diào)整時，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會計報表進(jìn)行調(diào)整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應(yīng)該從實質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時代的改變中經(jīng)受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻(xiàn)：
[1]付春蕾等.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質(zhì)重于形式原則在新會計準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計與會計.2007.
