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會計(jì)核算的基本要素范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)要素；利得；損失

會計(jì)要素是對會計(jì)對象所作的基本分類，也稱為會計(jì)報(bào)表要素。新基本準(zhǔn)則采用了國際上通行的會計(jì)要素，即劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，并且在定義利潤和所有者權(quán)益兩基本要素時引入了利得和損失兩個子要素，從而使我國的會計(jì)要素進(jìn)一步與國際慣例趨同。

新基本準(zhǔn)則首次引入的利得和損失兩個概念，在國際會計(jì)準(zhǔn)則中是公認(rèn)的，但其內(nèi)涵有所不同，因此，為了我國新基本準(zhǔn)則的順利實(shí)施，有必要對新基本準(zhǔn)則中的利得和損失進(jìn)行深入分析，本文就這一問題將從以下幾個方面展開討論。

一、利得和損失的概念及特征

新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)上述定義，可將新基本準(zhǔn)則中的利得和損失所具有的特征歸納如下：

(一)利得和損失來自于非日常活動

新基本準(zhǔn)則將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入、流出的活動分為兩類，即日?；顒雍头侨粘；顒?，利得和損失來自于非日?；顒?；與其對應(yīng)的是收入和費(fèi)用，即收入和費(fèi)用來自日常活動。因?yàn)樾禄緶?zhǔn)則第三十條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；第三十三條規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。對比上述新基本準(zhǔn)則關(guān)于利得與收入、損失與費(fèi)用的定義，這一特點(diǎn)是顯而易見的。

(二)利得和損失會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動

通過研究新基本準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義發(fā)現(xiàn)，新基本準(zhǔn)則確立的會計(jì)要素體系是以所有者權(quán)益為中心的。因?yàn)榘凑招禄緶?zhǔn)則第二十六條規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，則資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系即可通過會計(jì)恒等式“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”來表示，而收入、費(fèi)用兩個基本要素和利得、損失兩個子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系直接體現(xiàn)在各自的定義中，至于利潤則本身就是所有者權(quán)益的一個組成部分。另外，通過分析各基本要素和子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系，還可以得出：除資產(chǎn)和負(fù)債兩個基本要素外，其他各要素的增減變動必然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動，利得和損失兩個子要素也是一樣。

(三)利得與所有者投入資本無關(guān)、損失與向所有者分配利潤無關(guān)

新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等；根據(jù)新基本準(zhǔn)則對利得和損失的定義可知，利得和損失只能來自除所有者投入資本以外的其他方面，即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益兩個方面。其中，留存收益中的利得和損失是來自直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。并且留存收益中的損失不包括向所有者分配利潤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出。

二、利得和損失的構(gòu)成及會計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則將利得和損失分為以下兩類：

(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此，在該類交易或事項(xiàng)的會計(jì)核算中，必然會涉及到所有者權(quán)益類科目，通常是“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目。因?yàn)椋百Y本公積――其他資本公積”明細(xì)科目是為核算其他資本公積而設(shè)置，其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外形成的資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

在引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失產(chǎn)生的會計(jì)事項(xiàng)中，典型的對應(yīng)關(guān)系是資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增或同減。若是利得則同增，可表示為：

借：資產(chǎn)類科目

貸：資本公積――其他資本公積

若是損失則同減，可表示為：

借：資本公積――其他資本公積

貸：資產(chǎn)類科目

在我國現(xiàn)行會計(jì)制度下，引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易和事項(xiàng)有多種，如：“采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動”、“存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”、“金融資產(chǎn)的重分類”等等。下面引用案例來說明此類事項(xiàng)的會計(jì)處理。

資料：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)的權(quán)益性資本30％，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司與丙公司屬于同一集團(tuán)，2008年1月1日乙公司支付3000萬元銀行存款收購了丙公司的普通股1800萬股，當(dāng)日丙公司的外發(fā)普通股總數(shù)為3000萬股，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為5500萬元。則乙公司于合并日2008年1月1日應(yīng)作如下的會計(jì)處理：

同時，甲公司于2008年1月1日也

動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。因此，在該類交易或事項(xiàng)的會計(jì)核算中，必然會涉及到損益類科目，通常是“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。利得通過“營業(yè)外收入”核算，損失通過“營業(yè)外支出”核算。

在引起直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失產(chǎn)生的會計(jì)事項(xiàng)中，典型的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)該有兩種。若是利得則應(yīng)為：

借：資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)

貸：營業(yè)外收入

若是損失則應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出

貸：資產(chǎn)類科目(或負(fù)債類科目)

在我國現(xiàn)行會計(jì)制度下，引起直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的交易和事項(xiàng)有多種，如“對外捐贈或接受捐贈”、“自然災(zāi)害造成的損失”、“政府補(bǔ)貼收入”等等。其中“對外捐贈或接受捐贈”應(yīng)屬此類事項(xiàng)中的典型。比如，企業(yè)接受其他單位捐贈300萬元銀行存款時，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

會計(jì)核算的基本要素范文第2篇

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)實(shí)物展示法

即借助憑證如發(fā)貨票(或掛圖)等實(shí)物形態(tài)的展示，向?qū)W生講授教學(xué)內(nèi)容，以加深學(xué)生對事物的認(rèn)識，強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向?qū)W生展示一張某單位開具的銷售發(fā)票，然后根據(jù)其上、下、左、右結(jié)構(gòu)和欄目的內(nèi)容，逐項(xiàng)推得原始憑證的基本要素。這種教學(xué)方法，與籠統(tǒng)地表述其基本要素的方法相比，既可強(qiáng)化教學(xué)效果，加深學(xué)生對原始憑證的感性認(rèn)識，又可在課堂上發(fā)散學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)范操作法

即通過教學(xué)人員或?qū)W生對某一會計(jì)核算方法或方式的示范操作，向?qū)W生講授教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的的一種教學(xué)方法。如在介紹“銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)辦理”這一內(nèi)容時，可以運(yùn)用模擬銀行的形式進(jìn)行示范操作教學(xué)：將一部分學(xué)生分為“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”三組，其余學(xué)生旁聽，由教師指導(dǎo)各小組學(xué)生辦理“匯款人”、“簽發(fā)行”、“兌付行”各自應(yīng)辦理的手續(xù)，最后由教師對整個核算手續(xù)進(jìn)行系統(tǒng)的講述。采用這種方法，既可培養(yǎng)學(xué)生的動手操作能力，加深他們對所學(xué)內(nèi)容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學(xué)生對所學(xué)課程的學(xué)習(xí)興趣。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)相關(guān)對比法

即對相關(guān)教學(xué)內(nèi)容，采取對比或?qū)φ盏男问竭M(jìn)行講授的一種教學(xué)方法。在《財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)》中，針對教材的內(nèi)容及企業(yè)核算特點(diǎn)可采用以下兩種對比方式：

1購進(jìn)、銷售對比

商品是用來交換的，在商品流轉(zhuǎn)過程中，必然會出現(xiàn)購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統(tǒng)一制定的會計(jì)制度，各自進(jìn)行著商品購進(jìn)或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進(jìn)行核算;如果是購進(jìn)方，則按購進(jìn)方法進(jìn)行核算。為了讓學(xué)生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據(jù)這一相關(guān)內(nèi)容，在講授時，把這兩方面的核算方法進(jìn)行對比，使學(xué)生在對比的動態(tài)分析中，系統(tǒng)地掌握購進(jìn)、銷售核算方法。

2批發(fā)、零售對比

商業(yè)企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個基本環(huán)節(jié)。由于這兩個環(huán)節(jié)的經(jīng)營方式和經(jīng)營特點(diǎn)是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，后者采取售價(jià)金額核算法。在講授這部分內(nèi)容時，可用相關(guān)對比法，在對比教學(xué)中使學(xué)生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務(wù)處理的區(qū)別及要求。采取相關(guān)對比法，既可啟發(fā)學(xué)生積極思維，又可強(qiáng)化學(xué)生綜合分析能力。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)比喻、舉例法

即通過比喻、列舉實(shí)例，來達(dá)到教學(xué)目的或強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。通過列舉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，來講授會計(jì)賬務(wù)處理是會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中普遍采用的一種教學(xué)方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學(xué)生實(shí)現(xiàn)認(rèn)知上的轉(zhuǎn)移。如在講授“資金占用和資金來源的關(guān)系”時，在進(jìn)行基本原理講述的基礎(chǔ)上，可用“一只手的手心與手背的關(guān)系”來比喻，并借助手勢、語言的表達(dá)，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業(yè)同一資金的兩個側(cè)面，二者的數(shù)額相等”的原理，以此來強(qiáng)化學(xué)生對所學(xué)內(nèi)容的理解。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)繪制圖表法

即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化教學(xué)效果的一種教學(xué)方法。這種方法直觀性強(qiáng)，比文字表達(dá)更為清晰。如在講授“會計(jì)核算形式”時，可通過繪制會計(jì)核算程序圖表，來講解各種會計(jì)核算形式的記賬程序，并把各種會計(jì)核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點(diǎn)即登記總賬的依據(jù)。這樣，既可使學(xué)生從清晰的圖表中掌握各種會計(jì)核算形式的記賬程序，同時又可使學(xué)生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點(diǎn)。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)丁字賬戶法

即以“丁”字形結(jié)構(gòu)，來代替賬戶結(jié)構(gòu)講授教學(xué)內(nèi)內(nèi)容的一種教學(xué)方法。在講授賬務(wù)處理時，采用這種方法既利于學(xué)生掌握會計(jì)分錄所列對應(yīng)賬戶的結(jié)構(gòu)和賬戶對應(yīng)關(guān)系，又利于教師對具體賬戶結(jié)構(gòu)的板書。如講授“材料發(fā)出的總分類核算“時，在作出相應(yīng)的會計(jì)分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示(核算程序圖)來強(qiáng)化學(xué)生對所述賬務(wù)處理內(nèi)容的理解和掌握。

工商管理專業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)作業(yè)講評法

即在課堂上，針對作業(yè)中存在的問題進(jìn)行講解的一種教學(xué)方法?！敦?cái)務(wù)管理與會計(jì)實(shí)務(wù)》這門課程技術(shù)性、操作性強(qiáng)，作業(yè)練習(xí)量較大，而中專班學(xué)生入校前是初中畢業(yè)生，文化基礎(chǔ)較差，對會計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識膚淺，這樣在作業(yè)中就難免出現(xiàn)各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學(xué)生作業(yè)中存在的典型問題，利用電教手段在班級進(jìn)行展示，組織全體學(xué)生分析錯誤類型、原因及糾錯方法;其次，可以把財(cái)務(wù)管理中和會計(jì)實(shí)務(wù)中的一些具體案例滲透到教學(xué)中，師生一道進(jìn)行剖析、講評，加深學(xué)生對其錯誤原因的認(rèn)識，以達(dá)到使學(xué)生正確理解原理，掌握核算及賬務(wù)處理方法的目的。

 

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會計(jì)核算的基本要素范文第3篇

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實(shí)中面臨的兩個關(guān)系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會計(jì)核算中要素屬性的界定.

關(guān)鍵詞 ：利得損失；會計(jì)核算；所有者權(quán)益

中圖分類號：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計(jì)算中，也加大了難度.所以，在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，財(cái)政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，這一準(zhǔn)則中所界定的會計(jì)要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權(quán)益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和負(fù)債.同時，新準(zhǔn)則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計(jì)的基本準(zhǔn)則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會計(jì)的計(jì)算起到一定的規(guī)整的作用，促進(jìn)了與國際會計(jì)核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計(jì)核算細(xì)化，使企業(yè)賬務(wù)更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，新會計(jì)準(zhǔn)則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日?；顒影óa(chǎn)品的銷售，勞務(wù)輸出，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時這一部分經(jīng)濟(jì)利益的變化具有不確定性，隨機(jī)性，對于多少也是不可預(yù)測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計(jì)核算中的會計(jì)要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個交易事項(xiàng)而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會計(jì)核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項(xiàng)的結(jié)果.根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，把利得和損失在會計(jì)核算中分為兩種.一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會計(jì)準(zhǔn)則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項(xiàng)，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計(jì)入利潤中，還是計(jì)入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學(xué)科目和專業(yè)的核算人員進(jìn)行區(qū)分，這給企業(yè)和會計(jì)工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費(fèi)用進(jìn)行明顯的界定和劃分.如果想準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費(fèi)用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會計(jì)整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費(fèi)用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費(fèi)用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟(jì)效益，具有常規(guī)性和反復(fù)性.收入和費(fèi)用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計(jì)入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計(jì)入企業(yè)利潤總額中.而收入和費(fèi)用的營業(yè)結(jié)果直接計(jì)入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費(fèi)用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計(jì)準(zhǔn)則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費(fèi)用的核算方式在會計(jì)準(zhǔn)則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn).

3 利得和損失的會計(jì)核算

一般的利得和損失的會計(jì)核算有兩種方式：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應(yīng)該加入到當(dāng)時的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進(jìn)企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的會計(jì)核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算長期的股權(quán)投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價(jià)值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時，它的公允價(jià)值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計(jì)入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計(jì)入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進(jìn)行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務(wù)收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進(jìn)行計(jì)算的股權(quán)份額的支付進(jìn)行獲得其他部門或員工服務(wù)的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費(fèi)用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當(dāng)天，依照現(xiàn)實(shí)的權(quán)益工具數(shù)量來進(jìn)行數(shù)額的核算，借記其他項(xiàng)目的資本公積，依據(jù)納入的實(shí)際資金的數(shù)額，貸記實(shí)收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進(jìn)行處理，并重新調(diào)整與之相應(yīng)的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進(jìn)行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應(yīng)調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤的會計(jì)核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動的利得和損失納入公允價(jià)值變動損益的核算.當(dāng)自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計(jì)量時，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價(jià)值低的，這部分的差額直接計(jì)入當(dāng)前的損益，借記公允價(jià)值變動損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動.另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價(jià)值損益，直接計(jì)入當(dāng)期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值比原賬面價(jià)值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動，貸記公允價(jià)值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動的利得和損失直接計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務(wù)、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補(bǔ)助，非流動資產(chǎn)處置，債務(wù)重組等，這些被確認(rèn)為營業(yè)外收支.在債務(wù)重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬本表面上的價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益中.而債權(quán)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，也直接計(jì)入當(dāng)期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行評估和減值測試時計(jì)算的可回收金額小于其原有的賬面價(jià)值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計(jì)入當(dāng)期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應(yīng)的減值準(zhǔn)備.例如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報(bào)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益.

3.2.4 長期股權(quán)投資的利得和損失直接計(jì)入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計(jì)算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對長期的股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價(jià)值來計(jì)算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當(dāng)期的損益里.而產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進(jìn)行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進(jìn)行最終的處理.

4 利得和損失會計(jì)處理涉及的賬戶

在利得和損失會計(jì)處理核算中，計(jì)入所有者權(quán)益確認(rèn)利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認(rèn)利得和損失時會涉及到“公允價(jià)值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價(jià)等賬戶”；而當(dāng)利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤時，確認(rèn)利得和損失所涉及的賬戶有“公允價(jià)值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭機(jī)制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型也不斷增加.財(cái)政部要求企業(yè)在財(cái)務(wù)方面進(jìn)一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，提出了利得和損失相關(guān)內(nèi)容.我國新會計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計(jì)中核算方式，加強(qiáng)了會計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會計(jì)工作準(zhǔn)則.但是，在其實(shí)施的過程中，也相應(yīng)的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會計(jì)核算理論中，將利得和損失的會計(jì)核算只分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益和為實(shí)現(xiàn)的收益，使財(cái)務(wù)崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報(bào)表的形成，所以，在對利得和損失會計(jì)核算進(jìn)行分析和界定時，必須對其進(jìn)行更深層次的研究，使其在會計(jì)行業(yè)中為會計(jì)崗位工作者提供更加準(zhǔn)確的規(guī)則，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

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（2）錢薇．利得和損失的會計(jì)核算及對財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)分析的影響[J]．商業(yè)會計(jì)，2011（02）.

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（4）趙建．華淺析直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失的會計(jì)處理[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)，2012（06）.

（5）李燕能．新會計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失辨析[J]．西部財(cái)會，2009（8）.

會計(jì)核算的基本要素范文第4篇

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟(jì);會計(jì);創(chuàng)新

知識經(jīng)濟(jì),是指以對智力資源和知識的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì),是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用基礎(chǔ)之上的新型經(jīng)濟(jì),是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的知識密集型的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來使會計(jì)賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化,作為反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)體系,也將隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。知識經(jīng)濟(jì)是發(fā)展趨勢,對會計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的,從根本上動搖了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),徹底改變了經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的形式,但同時給會計(jì)提供了發(fā)展創(chuàng)新的機(jī)遇。知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)職能、會計(jì)核算內(nèi)容以及會計(jì)報(bào)告等方面產(chǎn)生了沖擊和影響。我們要與時俱進(jìn),應(yīng)在財(cái)務(wù)觀念、會計(jì)核算內(nèi)容、會計(jì)核算體系等方面進(jìn)行創(chuàng)新與變革,這是發(fā)揮會計(jì)對知識經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督功能、創(chuàng)新會計(jì)業(yè)務(wù)和迎接知識經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的需要。筆者擬就知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及會計(jì)的創(chuàng)新進(jìn)行初步的探討。

一、知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及其對會計(jì)工作的要求

(一)知識經(jīng)濟(jì)的概念

知識經(jīng)濟(jì)這一概念最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代初,1996年經(jīng)合組織明確地將知識經(jīng)濟(jì)定義為“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。所謂知識經(jīng)濟(jì),是指以對智力資源和知識的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì),是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用基礎(chǔ)之上的新型經(jīng)濟(jì),是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的知識密集型的經(jīng)濟(jì)。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,知識經(jīng)濟(jì)將逐步占據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位:聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織所有成員國的科研經(jīng)費(fèi)的近2/3投向高新技術(shù),該組織主要成員國的50%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值的完成是以知識為基礎(chǔ)的。事實(shí)表明,當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展確實(shí)比以往任何時候都更依賴于知識的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用。

(二)知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

知識經(jīng)濟(jì)的基本特征:1.知識經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)人與自然協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì):知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生在多種自然資源幾近耗絕、環(huán)境危機(jī)日益加劇的時代,其將科學(xué)與技術(shù)融為一體,反映了人類對自然界與人類社會科學(xué)全新的認(rèn)識。2.知識經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投放為主的經(jīng)濟(jì):傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)需要大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)起決定作用,而知識經(jīng)濟(jì)則主要依靠知識、智力等無形資產(chǎn)起決定作用。3.知識經(jīng)濟(jì)是在世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì):知識經(jīng)濟(jì)依靠無形資產(chǎn)的投入實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提是依靠世界經(jīng)濟(jì)一體化。4.知識經(jīng)濟(jì)是以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì):知識經(jīng)濟(jì)的決策和管理必須知識化,科學(xué)決策的宏觀調(diào)控作用在知識經(jīng)濟(jì)中呈日漸增強(qiáng)的趨勢。

(三)知識經(jīng)濟(jì)影響下的會計(jì)新環(huán)境

知識經(jīng)濟(jì)時代的到來使會計(jì)賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化,作為反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計(jì)體系,也將隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。主要表現(xiàn)在以下方面:會計(jì)要素的概念被賦予新的內(nèi)容;會計(jì)職能由核算為主向預(yù)測管理決策為主轉(zhuǎn)化;會計(jì)模式將得到改進(jìn);會計(jì)研究對象范圍拓寬,向綜合化、邊緣化方向發(fā)展;財(cái)務(wù)報(bào)告體系更趨完善;會計(jì)核算日趨規(guī)范化、國際化、法制化;會計(jì)人員應(yīng)具備多元化的知識結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新能力。會計(jì)作為一種管理活動又是一個財(cái)務(wù)信息的處理系統(tǒng),其依存于一定的客觀環(huán)境又受一定時期特定環(huán)境的制約和影響,因此會計(jì)必須適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)必須重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟(jì)時代要求的會計(jì)模式,這樣會計(jì)才能反過來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

二、知識經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)變革與創(chuàng)新

(一)會計(jì)核算觀念創(chuàng)新

1.確立新的財(cái)務(wù)資源觀念。面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),企業(yè)必須確立新的資源財(cái)務(wù)觀念,并以此拓寬理財(cái)?shù)姆秶?。既要充分利用自然資源和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資源等能被企業(yè)利用的有形資源,又要確立和利用以智力為基礎(chǔ)的或無形的資源,包括知識資源和時間資源等。

2.確立“融智”或“融知”比融資更重要觀念。知識經(jīng)濟(jì)的主體是知識型企業(yè),其競爭成敗的關(guān)鍵因素已不再是自然資源和有形資源,而是知識資源和時間資源。企業(yè)從事生產(chǎn)活動所需要的資金、員工、技術(shù)、市場等,均以員工的知識能力為基礎(chǔ),由此而決定了“融知”或“融智”的重要性。企業(yè)在理財(cái)時應(yīng)確立知識和時問資源第一的觀念,并通過合理的資金運(yùn)作,培育和擴(kuò)張知識和時間資源,以此優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu),順應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

3.人本財(cái)務(wù)觀念。人本管理是與以物為中心管理相對應(yīng)的概念,其要求將人作為社會人或文化人而不是經(jīng)濟(jì)人看待,要理解人、尊重人、充分發(fā)揮人的主動性和積極性。

(二)會計(jì)核算內(nèi)容創(chuàng)新

1.改革無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。知識經(jīng)濟(jì)時代,無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義出發(fā),可以將基于價(jià)值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義為:無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計(jì)和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)盈利過程中的作用,繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn),特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映,就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息,甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此,對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)核算需要進(jìn)行改進(jìn)。

2.建立管理核算型會計(jì)模式。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、研究開發(fā)活動、采購活動等都要運(yùn)用高科技進(jìn)行管理,企業(yè)之間的競爭更加激烈,這就要求會計(jì)管理發(fā)揮核算過去、控制現(xiàn)在、參與決策、預(yù)測未來等職能作用,用會計(jì)特有的方法了解和分析市場,評估各種經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的、有利的和不利的、內(nèi)部的和外部的因素和風(fēng)險(xiǎn),以便采取對策防范和化解風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

(三)改進(jìn)以交易為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系現(xiàn)行以交易為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系提供的信息,大多數(shù)是一些有產(chǎn)權(quán)交換關(guān)系的法律意義上的實(shí)物交易,如銷貨購貨、利息支付和資本支出等。這種以交易為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系的優(yōu)點(diǎn)在于其可靠性,依據(jù)某一項(xiàng)具體交易活動或業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際金額,作出相應(yīng)的會計(jì)處理,確認(rèn)銷售收入、存貨、應(yīng)付利息的減少或資本的增加。然而在無形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,創(chuàng)新能力成為資本,智力資本產(chǎn)品化、商業(yè)化了,這種方法不能夠及時反映無形資產(chǎn)增加對企業(yè)價(jià)值的影響,會降低決策的效率。因?yàn)闊o形資產(chǎn)可能在瞬間取得,也可能在瞬間消失,再加上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速傳遞,任何影響公司價(jià)值的事項(xiàng)可能在瞬間傳遍全球。而以交易為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系,只有在取得可靠計(jì)量的數(shù)據(jù)時(即交易發(fā)生時),才會對該事件進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這顯然落后于事項(xiàng)的發(fā)生及企業(yè)價(jià)值的相應(yīng)變動,事項(xiàng)和交易的不一致是投資者和管理者決策相關(guān)性低下的主要原因。

(四)探索風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)體系和評價(jià)體系

會計(jì)核算的基本要素范文第5篇

(一)礦產(chǎn)資源的客觀屬性決定其“先天”價(jià)值存在性礦產(chǎn)資源具有人類生存所必需的使用價(jià)值，是人類維持生存生產(chǎn)的前提條件，這從根本上構(gòu)成了礦產(chǎn)資源的客觀價(jià)值。而且，隨著人類社會的發(fā)展，礦產(chǎn)資源體現(xiàn)出越來越強(qiáng)的稀缺性，采用一套科學(xué)的方法合理地開采使用礦產(chǎn)資源已經(jīng)迫在眉睫。從另一方面來說，礦產(chǎn)資源的稀缺就使人類不得不面臨礦產(chǎn)資源的“價(jià)值爭奪”，這就使礦產(chǎn)資源具有了一種潛在的社會價(jià)值。

(二)礦產(chǎn)資源的勘探、開采和保護(hù)決定著其“后天”附加價(jià)值的存在性人類為自身發(fā)展要不斷地發(fā)現(xiàn)和開采礦產(chǎn)資源，這本身就具有一定的勞動價(jià)值，在礦產(chǎn)資源后期的保護(hù)上同樣也要付出一定的投入。人類投入人力、物力、財(cái)力進(jìn)行發(fā)掘、開采、經(jīng)營管理，這其中所凝結(jié)的勞動的總和就構(gòu)成了礦產(chǎn)資源的物理價(jià)值。

(三)礦產(chǎn)資源會計(jì)的概念與本質(zhì)礦產(chǎn)資源會計(jì)是全面應(yīng)用自然環(huán)境科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)科學(xué)相關(guān)理論與方法的專業(yè)型會計(jì)科學(xué)，是從會計(jì)的角度與方法系統(tǒng)科學(xué)地對企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行研究。它從新興的經(jīng)濟(jì)社會要素演變而來，不同于傳統(tǒng)會計(jì)的另一微觀會計(jì)分支，是可持續(xù)發(fā)展的微觀體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源會計(jì)，從根本上說是社會經(jīng)濟(jì)要素發(fā)展的必然產(chǎn)物。礦產(chǎn)資源的稀缺、污染物的排放使企業(yè)的發(fā)展在借助內(nèi)部動因的同時對外部環(huán)境資源的需求與日俱增，因此，礦產(chǎn)資源會計(jì)的核算迫在眉睫。它是以經(jīng)濟(jì)核算需求為基礎(chǔ)，以相關(guān)的法律法規(guī)為主要依據(jù)，以節(jié)能減排為目標(biāo)核算和管理企業(yè)與環(huán)境資源有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)消耗資源和污染減排活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而為企業(yè)的節(jié)能降耗提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。

二、礦產(chǎn)資源會計(jì)的目標(biāo)

(一)為企業(yè)履行社會責(zé)任提供理論基礎(chǔ)企業(yè)立足于社會不單是其經(jīng)營業(yè)績作用的結(jié)果，在其長期的發(fā)展過程中還受到來自公眾多方面的評價(jià)，其中，企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任對企業(yè)的形象乃至經(jīng)營效益產(chǎn)生了很大的影響。對環(huán)境資源的保護(hù)義務(wù)是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要內(nèi)容之一，它直接關(guān)系著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，而礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的目標(biāo)之一正是為企業(yè)履行節(jié)約資源、減少污染的社會責(zé)任奠定理論基礎(chǔ)，礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的結(jié)果將幫助企業(yè)做出決策，從而控制對礦產(chǎn)資源的消耗或者調(diào)整生產(chǎn)方式，以達(dá)到節(jié)約資源減少污染的作用。

(二)向數(shù)據(jù)使用者提供有用可靠的礦產(chǎn)資源會計(jì)信息本文所指礦產(chǎn)資源會計(jì)信息是指從會計(jì)核算的角度披露企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括礦產(chǎn)資源對企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的影響、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用礦產(chǎn)資源對環(huán)境的影響和相關(guān)的環(huán)境績效評價(jià)等。與傳統(tǒng)會計(jì)的目標(biāo)相似，礦產(chǎn)資源會計(jì)同樣要為信息使用者提供真實(shí)可靠的信息。

(1)企業(yè)外部的信息使用者。第一，相關(guān)的環(huán)境資源委托人，主要指政府環(huán)保部門。礦產(chǎn)資源會計(jì)為有關(guān)部門提供相關(guān)的數(shù)據(jù)，以便國家制定相關(guān)的環(huán)境保護(hù)政策和資源開采措施，支持國家環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。第二，投資人和債權(quán)人。隨著全民環(huán)保意識的發(fā)展和投資者素質(zhì)的提高，對企業(yè)投資不僅僅局限于對其業(yè)績和經(jīng)營狀況的評價(jià)上，更多的是一種“責(zé)任投資”，即將人類對環(huán)境資源、對社會的責(zé)任融于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，甚至經(jīng)濟(jì)活動中。投資方依靠礦產(chǎn)資源會計(jì)選擇那些主動承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，合理開采礦產(chǎn)資源，主動改善環(huán)境污染的環(huán)境友好型企業(yè)必將成為投資活動的趨勢。同樣，由于投資活動的責(zé)任化、道德化，債權(quán)人也必將通過對企業(yè)環(huán)境資源方面的業(yè)績評估來分析其償貸能力和風(fēng)險(xiǎn)。第三，消費(fèi)者和社會公眾。環(huán)保意識的深入人心必將影響消費(fèi)者的消費(fèi)活動，“綠色消費(fèi)”已經(jīng)漸漸走入人們的生活，消費(fèi)者在關(guān)心商品本身質(zhì)量、銷售服務(wù)的同時，也將商品的生產(chǎn)和使用是否符合環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展之路的相關(guān)指標(biāo)作為購買與否的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。消費(fèi)者的態(tài)度將直接關(guān)系著企業(yè)的市場份額和競爭力，所以礦產(chǎn)資源的會計(jì)信息將影響消費(fèi)者的購買行為從而影響企業(yè)的存亡。同時，社會公眾與企業(yè)礦產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染有直接的聯(lián)系，企業(yè)在生產(chǎn)活動中必將使用礦產(chǎn)資源，而礦產(chǎn)資源的使用必將引發(fā)一系列的環(huán)境污染，這就有可能影響周邊居民的日常生活，因此，礦產(chǎn)資源等環(huán)境資源的會計(jì)信息對社會公眾也具有很大的價(jià)值。

(2)企業(yè)內(nèi)部的信息使用者，這里主要指企業(yè)的管理者。管理者在社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的驅(qū)動下，已經(jīng)將礦產(chǎn)資源的開采使用和環(huán)境污染的治理納入企業(yè)日常經(jīng)營、控制評價(jià)和預(yù)測決策等，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，樹立企業(yè)的良好形象，使企業(yè)在社會中保持良好的競爭地位。

三、礦產(chǎn)資源會計(jì)的基本假設(shè)

(一)會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體指的是會計(jì)核算的空間范圍。在會計(jì)主體的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一切與礦產(chǎn)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，包括對礦產(chǎn)資源的交易和對環(huán)境污染的治理進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。礦產(chǎn)資源會計(jì)從整體上應(yīng)該遵循傳統(tǒng)會計(jì)主體的假設(shè)，但由于礦產(chǎn)資源在一定意義上帶有很大的不確定性，其儲量確定、開采方式、計(jì)量方法等方面的實(shí)際問題必然會給會計(jì)核算帶來一些不同于傳統(tǒng)會計(jì)的操作問題。因此，在實(shí)際操作中，應(yīng)該充分遵循權(quán)變原則，對礦產(chǎn)資源會計(jì)主體的假設(shè)可大可小，可以是某一地理范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)群，可以是法律意義上的經(jīng)濟(jì)體，也可以是某一企業(yè)中相對獨(dú)立的生產(chǎn)單位。從另外一個方面來說，礦產(chǎn)資源會計(jì)屬于環(huán)境會計(jì)的重要內(nèi)容之一，也必須承擔(dān)來自于法律或者道德范圍的社會責(zé)任，這從客觀上決定了礦產(chǎn)資源會計(jì)必然要考慮來自社會不同方面的影響，因此在礦產(chǎn)資源會計(jì)主體假設(shè)應(yīng)用中，不僅要考慮企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)屬性，還要充分考慮其對外的社會責(zé)任價(jià)值。

(二)持續(xù)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展假設(shè)與傳統(tǒng)會計(jì)相似，持續(xù)經(jīng)營是指假定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預(yù)見的將來，會按照目前的經(jīng)營方向和經(jīng)營模式，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，在此假設(shè)前提下，企業(yè)才能進(jìn)行日常的經(jīng)營活動，包括資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用收益的確認(rèn)等。從礦產(chǎn)資源會計(jì)的角度看，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的明確意味著會計(jì)工作人員應(yīng)對礦產(chǎn)資源取得的收益和環(huán)境債務(wù)等會計(jì)信息進(jìn)行核算，從而發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)和環(huán)境資源方面的作用。

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指礦產(chǎn)資源會計(jì)應(yīng)當(dāng)以自然資源不會枯竭，環(huán)境的變化不會影響企業(yè)持續(xù)的發(fā)展為前提，假設(shè)社會中的經(jīng)濟(jì)體會按照既定的方向持續(xù)不斷地發(fā)展下去。這種可持續(xù)發(fā)展的理念體現(xiàn)了人類和環(huán)境的依存關(guān)系，也為礦產(chǎn)資源會計(jì)核算提供了約束性的條件。同時，礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展假設(shè)也體現(xiàn)了在一定客觀持續(xù)的生存條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)社會責(zé)任的理論假設(shè)。

(三)會計(jì)分期假設(shè)礦產(chǎn)資源會計(jì)的會計(jì)分期是指按照一定的會計(jì)期間對礦產(chǎn)資源的開采、消耗及其對環(huán)境的污染等方面的經(jīng)營活動進(jìn)行量化，為整體的環(huán)境規(guī)劃統(tǒng)籌提供可信的數(shù)據(jù)信息，可見會計(jì)期間構(gòu)成了其核算的時間范圍和核算循環(huán)的周期。

(四)多元計(jì)量假設(shè)傳統(tǒng)會計(jì)是以貨幣作為主要的計(jì)量單位，而礦產(chǎn)資源會計(jì)的核算對象是企業(yè)整個有關(guān)礦產(chǎn)資源的環(huán)境活動，

單純的貨幣計(jì)量不能完全反映礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的要求因此，多元計(jì)量逐漸被認(rèn)可，它從橫向范圍內(nèi)指的是貨幣和非貨幣兩種計(jì)量形式。對于不能用貨幣計(jì)量的交易事項(xiàng)，可以引入一些非貨幣的計(jì)量方式，如一些技術(shù)指標(biāo)和環(huán)境資源指標(biāo)等，也可結(jié)合圖標(biāo)文字多重表現(xiàn)方式，更好地反映交易事項(xiàng)，并用報(bào)表附注等形式披露。多元計(jì)量假設(shè)在縱向范圍內(nèi)指的是在貨幣計(jì)量的形式下，采用不同計(jì)量屬性，如歷史成本、現(xiàn)行重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

(五)受托責(zé)任假設(shè)不同于一般的財(cái)產(chǎn)責(zé)任托付，礦產(chǎn)資源會計(jì)的受托責(zé)任假設(shè)不僅僅是對礦產(chǎn)資源本身物理形態(tài)使用和管理的責(zé)任表現(xiàn)，更多程度上是受社會政府之托承擔(dān)降耗減排、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。其在表現(xiàn)形式上不僅要承擔(dān)企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要積極主動承擔(dān)所附加的社會責(zé)任。

四、礦產(chǎn)資源會計(jì)基本要素

(一)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)指企業(yè)有權(quán)開采使用的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四類。天然的礦產(chǎn)資源在被企業(yè)利用并能產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)效益的同時已經(jīng)被賦予了經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這里所指的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)是以礦產(chǎn)資源具有價(jià)值為最根本理論前提的。

(二)礦產(chǎn)資源負(fù)債指企業(yè)為了節(jié)約礦產(chǎn)資源、治理使用礦產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染所產(chǎn)生的長期借款、短期借款以及相關(guān)稅費(fèi)等，其中包括為了改進(jìn)生產(chǎn)方式從而節(jié)約礦產(chǎn)資源所購入的機(jī)器設(shè)備，為了承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)的各項(xiàng)負(fù)債等。礦產(chǎn)資源負(fù)債的確認(rèn)要時刻圍繞礦產(chǎn)資源，但在實(shí)際操作中很難界定，操作性較差，這就需要有關(guān)部門制定一個科學(xué)可行的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而完善礦產(chǎn)資源負(fù)債的確認(rèn)體系。

(三)礦產(chǎn)資源權(quán)益指企業(yè)的所有者投入或者擁有的礦產(chǎn)資源權(quán)益。具體指投資者投入的有價(jià)值的實(shí)物礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源所有者通過對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)而享有的權(quán)益、企業(yè)用于節(jié)約礦產(chǎn)資源所設(shè)立的專項(xiàng)基金和企業(yè)通過對礦產(chǎn)資源造成污染治理所獲得的收益。

(四)礦產(chǎn)資源收入從廣義上講礦產(chǎn)資源收入是指在一定的期間內(nèi)企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)利益的流入。狹義上的礦產(chǎn)資源收入指企業(yè)出售礦產(chǎn)資源和因?yàn)榻岛臏p排、保護(hù)環(huán)境所獲得的收入，在實(shí)際的會計(jì)核算中表現(xiàn)為直接收入和間接收入。直接收入包括企業(yè)直接對外出售礦產(chǎn)資源取得的收入、政府對企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)營的獎勵和各項(xiàng)補(bǔ)貼、礦產(chǎn)資源環(huán)境污染罰款收入等；間接收入主要是指企業(yè)因節(jié)約礦產(chǎn)資源、治理其所引發(fā)的環(huán)境污染所降低的成本和因節(jié)能降耗失去的機(jī)會收入等。

(五)礦產(chǎn)資源費(fèi)用

指企業(yè)為了預(yù)防或者治理因?yàn)槭褂玫V產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、因?yàn)榄h(huán)境污染所承擔(dān)的損失和已消耗礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)值，是企業(yè)圍繞礦產(chǎn)資源所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。具體包括：(1)礦產(chǎn)資源的消耗費(fèi)用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?yàn)檫^度消耗礦產(chǎn)資源所帶來的損失；(2)礦產(chǎn)資源附加費(fèi)用，包括為了避免或降低環(huán)境污染所發(fā)生的預(yù)防費(fèi)用、對環(huán)境污染的治理費(fèi)用、對所消耗礦產(chǎn)資源的恢復(fù)成本、因大量開采礦產(chǎn)資源而對其造成嚴(yán)重破壞的損失和污染物排放量超標(biāo)造成重大環(huán)境污染的損失等；(3)礦產(chǎn)資源的管理費(fèi)用，為了降耗減排而使用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理手段所發(fā)生的費(fèi)用，其中包括各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)用等。

(六)礦產(chǎn)資源利潤指礦產(chǎn)資源收入扣除各項(xiàng)礦產(chǎn)資源成本費(fèi)用和相關(guān)礦產(chǎn)資源稅后的凈利，是企業(yè)評價(jià)自身經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)之一。但由于礦產(chǎn)資源會計(jì)體系的特殊性，其利潤核算較一般的會計(jì)核算具有很大的差別，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先礦產(chǎn)資源收入除了直接出售礦產(chǎn)資源取得的收入之外大都表現(xiàn)為一種名義收入，礦產(chǎn)資源會計(jì)收入核算的主要目的是與礦產(chǎn)資源支出相配比，從而從整體上掌控企業(yè)有關(guān)礦產(chǎn)資源消耗及引發(fā)的環(huán)境問題，而不僅僅是局限于對有關(guān)利潤的取得上，相關(guān)利潤多反映為一種“道德業(yè)績”；其次，對于礦產(chǎn)資源會計(jì)的收入及費(fèi)用的計(jì)量目前還沒有可靠的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其操作性還有待進(jìn)一步探討。

五、礦產(chǎn)資源會計(jì)與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系

(一)礦產(chǎn)資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)與社會責(zé)任會計(jì)的關(guān)系礦產(chǎn)資源會計(jì)的目標(biāo)與宗旨正是與企業(yè)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的社會責(zé)任相契合，這就使礦產(chǎn)資源會計(jì)的內(nèi)容從理念和主觀認(rèn)知上擴(kuò)大化，從社會責(zé)任的角度更加完整的詮釋礦產(chǎn)資源的本質(zhì)。又因?yàn)榈V產(chǎn)資源會計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)制定相應(yīng)的礦產(chǎn)資源節(jié)能減耗管理計(jì)劃提供數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)，因此，礦產(chǎn)資源會計(jì)是環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)內(nèi)涵交叉作用的微觀會計(jì)學(xué)科，三者關(guān)系如圖l所示。

(二)基于經(jīng)濟(jì)核算要求和企業(yè)社會責(zé)任履行的礦產(chǎn)資源會計(jì)的必然性合理開發(fā)和利用礦產(chǎn)資源對社會發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，也是可持續(xù)發(fā)展的重要措施之一。隨著生產(chǎn)力社會的發(fā)展，礦產(chǎn)資源會計(jì)逐漸被人們所認(rèn)可，但我國企業(yè)踐行礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的行動仍然落后于西方國家。從某種意義上講，這是因?yàn)槲覈鐣]有從多方面認(rèn)識礦產(chǎn)資源會計(jì)核算的必要性。為了使礦產(chǎn)資源在合理開采利用的同時不會造成資源的浪費(fèi)和環(huán)境的污染，這就需要企業(yè)在整個開采利用過程中實(shí)行全面有效的控制，從而在維持一定經(jīng)濟(jì)效益的同時保持生態(tài)環(huán)境的平衡。創(chuàng)造環(huán)境友好型的生產(chǎn)體系是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是企業(yè)踐行社會責(zé)任的表現(xiàn)形式。從經(jīng)濟(jì)核算要求和企業(yè)社會責(zé)任的履行兩方面來說，礦產(chǎn)資源會計(jì)必將成為企業(yè)會計(jì)核算不可缺少的重要環(huán)節(jié)之一。