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企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第1篇

    一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

    投資領(lǐng)域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域,從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍,即具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不同,繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同,由此看出,投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。

    企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括:農(nóng)林牧魚業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè),建立符合條件的小型企業(yè),建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。

    二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

    策略企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。

    第一,公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營(yíng)主體時(shí),在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司,個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果繳納所得稅時(shí),公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,其稅后利潤(rùn)以股息形式分配給投資者時(shí),企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅,個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅;而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初,應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要,結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重,恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式,以便既滿足長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。

    如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規(guī)模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國(guó)家優(yōu)惠政策;而且,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅,所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比,前者不但要繳納企業(yè)所得稅,投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅,從這一點(diǎn)看,有限責(zé)任公司處于不利地位。

    第二,分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人,分公司不具有獨(dú)立法人資格。

    我國(guó)稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。即我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制,子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略:

    (1)當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí),可采用分公司的形式,即總分公司結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

    (2)當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張,或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí),最好設(shè)立子公司(即母子公司結(jié)構(gòu)),以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)作為股息分配時(shí),如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅,則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤(rùn)留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無(wú)法享受到奇他稅收優(yōu)惠,但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。

    (3)如果預(yù)期公司初建即可盈利,應(yīng)選擇組建子公司,因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了;如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí),就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。

    (4)設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國(guó)稅法規(guī)定,被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,如果未超過法定彌補(bǔ)期限,可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以,當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤(rùn)時(shí),將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司,就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負(fù)。

    如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè),但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位,即進(jìn)行控股兼并,在此情況下,兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營(yíng),這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

    三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

    投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃,以減輕稅負(fù)。

    第一,在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初,應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊(cè)資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn),獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。

    第二,盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí),在確定注冊(cè)資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時(shí),企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措,發(fā)揮利息減稅的作用。

    第三,盡可能用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資。我國(guó)《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的好處主要有:(1)可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定,一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括:按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件;經(jīng)審批,合營(yíng)企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。

    (2)以無(wú)形資產(chǎn)投資,可以節(jié)減稅收。我國(guó)稅法規(guī)定,外商以符合條件的無(wú)形資產(chǎn)出資可免征營(yíng)業(yè)稅。另外,當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí),須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。盡管我國(guó)《公司法》規(guī)定,對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)資產(chǎn),不得高估或低估作價(jià)。但是,投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值,這樣既可以節(jié)省投資成本,高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。

    (3)合理籌劃固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處,當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇,應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期購(gòu)置固定資產(chǎn),盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn),使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長(zhǎng)。

    優(yōu)惠期外購(gòu)置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購(gòu)置固定產(chǎn)業(yè),可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購(gòu)置固定資產(chǎn),由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率,所以,企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購(gòu)置,這樣,企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊,減少企業(yè)的稅收成本。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第2篇

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)活動(dòng)之一，指的是企業(yè)在遵從稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化管理從而降低稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。在管理過程中能夠降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃工作的開展是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)基于總體考量層面的人為規(guī)劃，在不違背法律的基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在這一過程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果最大化。

稅務(wù)籌劃活動(dòng)的進(jìn)行具有極強(qiáng)的目的性，目的在于使得納稅企業(yè)通過合理的企業(yè)管理活動(dòng)優(yōu)化降低稅款繳納，在企業(yè)管理中是對(duì)整體經(jīng)營(yíng)管理的一種深層次管理目標(biāo)。納稅管理活動(dòng)具有一定的超前性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)進(jìn)行提前性考量，以此降低企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)稅收。在當(dāng)前企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求也隨之而增高。在稅務(wù)籌劃過程中，要求與企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況相結(jié)合，基于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展實(shí)際而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用分析

合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)能夠顯著提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，對(duì)企業(yè)作用效果顯著，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

1．實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置

企業(yè)通過有效的稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益最大化，達(dá)成企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)初衷。同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資本流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的考量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行優(yōu)化配置。在企業(yè)優(yōu)化管理過程中，隨著經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加，企業(yè)的資本流入也隨之而增加，較強(qiáng)的資本流動(dòng)性，更好地發(fā)揮企業(yè)勞動(dòng)力與實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展提供基本物質(zhì)與人力條件。以此可促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。在企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)方面起到了良好的循環(huán)效果。

因此，從整體上分析，稅務(wù)籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有顯著作用，在企業(yè)內(nèi)部顯著促進(jìn)了社會(huì)資源的流動(dòng)，為企業(yè)的發(fā)展提供了更多的支持與動(dòng)力。

2．促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升

企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的驅(qū)動(dòng)力為追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)利潤(rùn)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的整體利潤(rùn)中，扣除生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的成本之后剩下的經(jīng)濟(jì)效益。成本的重要構(gòu)成之一即為稅費(fèi)，通過有效的稅務(wù)籌劃活動(dòng)能夠降低企業(yè)繳納的稅款，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過有效措施的運(yùn)用能夠降低自身經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)稅費(fèi)，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)在資金方面的一些壓力，提升企業(yè)利潤(rùn)空間，在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)是在一定的原則下進(jìn)行的，要求遵從合法性原則，符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，稅務(wù)籌劃活動(dòng)達(dá)到良好經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。

1．合法性原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)合法管理活動(dòng)，在稅務(wù)籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項(xiàng)活動(dòng)的開展要求符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上作出企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展選擇。稅務(wù)籌劃活動(dòng)具有較強(qiáng)的綜合性與復(fù)雜性，前提是了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員詳細(xì)掌握納稅活動(dòng)中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，尊重納稅活動(dòng)的神圣性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃。

對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展活動(dòng)進(jìn)行綜合性賬務(wù)管理，掌握企業(yè)稅款繳納的相關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)此密切關(guān)注，并分析相關(guān)的稅法規(guī)定。結(jié)合稅法政策的具體規(guī)定與調(diào)整，減少對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不良影響，并制定企業(yè)政策發(fā)展要點(diǎn)，在不違背法律的基礎(chǔ)上制定適宜的稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)。

2．經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)部分費(fèi)用發(fā)生變化。在納稅行為恰當(dāng)?shù)那疤嵯拢a(chǎn)生的稅務(wù)籌劃收益能夠抵消所產(chǎn)生的成本。但是在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)不佳時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃可能難以達(dá)到理想效果，與稅務(wù)預(yù)期效果之間存在著一定差異，甚至出現(xiàn)難以抵消稅務(wù)籌劃成本的現(xiàn)象，使得稅務(wù)籌劃工作毫無(wú)意義。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)開展中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，即企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展角度進(jìn)行，與企業(yè)一定時(shí)間的發(fā)展目標(biāo)相契合。而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的原因之一為稅務(wù)籌劃工作中風(fēng)險(xiǎn)的存在，在稅務(wù)籌劃過程中由于市場(chǎng)變動(dòng)、稅收政策變動(dòng)等一些不可控的因素，增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵照稅法的前提下合理進(jìn)行，優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動(dòng)相結(jié)合，提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

1．遵照稅法的前提下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求嚴(yán)格依照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，通過合理籌劃與有效管理提升企業(yè)運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)效益。在保障國(guó)家稅收利益的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)。

2．優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，由于銷售活動(dòng)、貸款結(jié)算方式等的影響，企業(yè)結(jié)算中的實(shí)際確認(rèn)時(shí)間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據(jù)我國(guó)稅法當(dāng)前的規(guī)定，在對(duì)直接銷售貨物的管理中，按照實(shí)際收到的貨物的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，不管貨物是否發(fā)出。在交易行為中，將訂單交于購(gòu)買方，由后者確定貨物收到時(shí)間。企業(yè)會(huì)計(jì)在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結(jié)合貨物的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行貨物管理。企業(yè)當(dāng)天收入按照合同中約定的收款日規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，隨著當(dāng)前多種銷售方式的出現(xiàn)，預(yù)售已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中采用的常見方式之一，按照預(yù)售環(huán)節(jié)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由此在企業(yè)銷售管理中可以結(jié)合實(shí)際銷售活動(dòng)進(jìn)行籌劃，通過銷售活動(dòng)的調(diào)節(jié)可合理規(guī)避一些稅收，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

3．優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行以及投資規(guī)模的擴(kuò)大需要有一定的資金作為支持，因此企業(yè)需要進(jìn)行籌資活動(dòng)。企業(yè)籌資活動(dòng)包括權(quán)益籌資與債務(wù)籌資，均需要有一定的資金成本。企業(yè)籌資方式包括企業(yè)借款、非金融機(jī)構(gòu)借款、銀行借款、企業(yè)既有收益等，籌資活動(dòng)目的在于以最小的成本實(shí)現(xiàn)資金籌集目標(biāo)。企業(yè)不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國(guó)稅法中有相應(yīng)體現(xiàn)，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業(yè)可基于此優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。

例如企業(yè)在選擇向銀行進(jìn)行資金籌集方式時(shí)，雖然具有較高的費(fèi)用與利息，在企業(yè)內(nèi)部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財(cái)務(wù)杠桿收益，同時(shí)可在稅前扣除貸款利息，因此在經(jīng)營(yíng)過程中，降低了企業(yè)的貸款利率。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及稅務(wù)籌劃的實(shí)際需求而選擇適宜的資金籌措方式。

4．投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式之外，經(jīng)常進(jìn)行一些投資活動(dòng)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的重要部分之一。在投資活動(dòng)中，通過不同的技術(shù)處理方式，稅款繳納數(shù)額也具有一定的差異性。

例如企業(yè)在對(duì)閑置庫(kù)房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫(kù)房出租，稅款繳納方式為，結(jié)合租金收取相應(yīng)比例的增值稅與房產(chǎn)稅；若將閑置庫(kù)房通過整改之后對(duì)外提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，在稅款征收上，則是對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用征收增值稅，在對(duì)房產(chǎn)稅的征收上，按照房產(chǎn)原定數(shù)額扣除一定金額再進(jìn)行房產(chǎn)稅繳納?？梢?，在對(duì)企業(yè)閑置庫(kù)房的處理過程中，運(yùn)用后一種處理方式能夠有效降低稅負(fù)，從而達(dá)到不同的節(jié)稅效果。因此，針對(duì)企業(yè)物資或者資產(chǎn)通過有效的稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅費(fèi)繳納。

5．結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在對(duì)庫(kù)存商品及存貨管理中具有多種計(jì)價(jià)方式，不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)期末成本計(jì)算具有一定影響，在存貨計(jì)價(jià)管理過程中，要求結(jié)合企業(yè)的實(shí)際計(jì)價(jià)方式進(jìn)行。在了解當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，綜合性處理相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在對(duì)會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，綜合運(yùn)用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行。庫(kù)存商品及存貨價(jià)格處于一個(gè)變動(dòng)狀態(tài)，在存貨管理過程中，要求基于實(shí)際價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中可以結(jié)合多期發(fā)展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產(chǎn)生的成本問題，在存貨管理中可以適當(dāng)降低期末存貨量，降低企業(yè)稅前收益，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求同時(shí)結(jié)合納稅管理方案與企業(yè)既定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的相關(guān)內(nèi)容，按照發(fā)展性的原則進(jìn)行合理納稅。

6．優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃

在成本費(fèi)用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對(duì)增值的金額進(jìn)行稅務(wù)征收。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，容易出現(xiàn)納稅金額已經(jīng)超過計(jì)算臨界值的現(xiàn)象，要求企業(yè)對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)稅收管理，降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前企業(yè)大量運(yùn)用了固定資產(chǎn)折舊的處理方式，要求企業(yè)管理中針對(duì)不同的管理環(huán)節(jié)綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數(shù)總和法等進(jìn)行折舊。

結(jié)合稅務(wù)籌劃的實(shí)際要求進(jìn)行成本費(fèi)用管理，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行必要的折舊處理，靈活運(yùn)用雙倍余額遞減法，要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中，能夠?qū)Υ诉M(jìn)行準(zhǔn)確了解，明晰加速折舊中的費(fèi)用分?jǐn)?，以此提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

7．與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動(dòng)相結(jié)合

要求企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合在一起。要求納稅活動(dòng)具有較強(qiáng)的準(zhǔn)確性，同時(shí)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的利益分配、投資活動(dòng)開展等有效結(jié)合在一起，以此促進(jìn)企業(yè)投資決策。

在稅務(wù)籌劃過程中不能只注重眼前的稅負(fù)降低，而是應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有效結(jié)合在一起，考慮稅務(wù)籌劃中可能對(duì)企業(yè)所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個(gè)層面，要求從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)行更為高效地處理，以此優(yōu)化稅收管理過程。結(jié)合企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營(yíng)過程中面臨的一些實(shí)際困難，而優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的合理性與高效性，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行有效分析，降低企業(yè)成本中的酌量成本，以此優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

8．提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中，為了達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在工作開展過程中充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的相關(guān)稅目，在掌握稅法相關(guān)法律的前提下，能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅款繳納的發(fā)展方向。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分與對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅款繳納中存在的問題，并及時(shí)予以解決。企業(yè)會(huì)計(jì)部門將企業(yè)稅費(fèi)繳納、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與不同部門有效聯(lián)系，在遵照稅法的前提下進(jìn)行稅款繳納。針對(duì)企業(yè)稅款繳納中出現(xiàn)的不同危險(xiǎn)等級(jí)做出相應(yīng)的處理方式，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升企業(yè)職工的綜合素養(yǎng)。在稅務(wù)籌劃過程中，要求會(huì)計(jì)人員掌握金融、法律以及稅務(wù)等多種綜合層面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)下以及未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展情況有一定認(rèn)知與了解，統(tǒng)籌企業(yè)當(dāng)下發(fā)展與未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展，從整體發(fā)展階段層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化企業(yè)納稅工作。

9．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，與經(jīng)營(yíng)地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通方式，就企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效協(xié)商、交流與問詢，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展的初期階段即進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃管理。通過有效溝通管理及時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)繳納有清醒而宏觀的認(rèn)知。將企業(yè)對(duì)稅法的實(shí)際解讀與實(shí)際稅款繳納有效結(jié)合，將理論應(yīng)用到實(shí)踐活動(dòng)之中，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，將對(duì)當(dāng)?shù)囟惙ǖ慕庾x運(yùn)用到營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)際稅款繳納活動(dòng)之中。

例如在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅款繳納中，稅款的征收與具體項(xiàng)目以及所在地之間有一定聯(lián)系，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通非常有必要。通過與不同地區(qū)稅務(wù)部門之間的溝通判斷轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第3篇

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無(wú)論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點(diǎn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，往往在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)處理方法，現(xiàn)行稅法對(duì)此大都予以認(rèn)可。而不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會(huì)有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

1、折舊方法的選擇。

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇。

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費(fèi)用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1．企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國(guó)家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第4篇

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè),企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動(dòng)機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤(rùn)的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國(guó)家稅款的應(yīng)收盡收和及時(shí)征繳入庫(kù)。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時(shí)企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵(lì);但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度[1]。

當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時(shí)企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個(gè)特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時(shí),由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會(huì)選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會(huì)選擇偷逃稅行為,若F具體來(lái)說(shuō),在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時(shí),企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國(guó)家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個(gè)選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對(duì)每個(gè)企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為P2,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時(shí)遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí),只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí),若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時(shí),企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時(shí),企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查時(shí),因?yàn)門-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時(shí)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)行為選擇的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機(jī)會(huì)成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個(gè)相對(duì)率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當(dāng)U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時(shí),企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對(duì)該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。

在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對(duì)偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻(xiàn):

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企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第5篇

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)開始增強(qiáng)，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運(yùn)用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。有的銀行認(rèn)為，國(guó)有銀行作為國(guó)有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，為國(guó)家貢獻(xiàn)更多的稅收，無(wú)需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項(xiàng)是被動(dòng)的行為，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯(cuò)。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國(guó)外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對(duì)銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營(yíng)管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個(gè)層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國(guó)家針對(duì)銀行業(yè)的特殊性，出臺(tái)與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時(shí)間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時(shí)間、行業(yè)或地域，有時(shí)稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國(guó)銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資?？梢?，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項(xiàng)作為商業(yè)銀行的資金運(yùn)用，這里將其納入投資的范疇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實(shí)際需要原則。稅務(wù)籌劃的對(duì)象是銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國(guó)債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點(diǎn)對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)的組織形式不同，往往對(duì)銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國(guó)銀行在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)還是在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果預(yù)期分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機(jī)構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補(bǔ)，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時(shí)間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立核算則無(wú)法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)能夠享受總行無(wú)法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，無(wú)論過去、現(xiàn)在還是未來(lái)，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會(huì)一直存在，不同的是每個(gè)時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時(shí)也鼓勵(lì)銀行對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進(jìn)行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，國(guó)家可能會(huì)出臺(tái)一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃策略。銀行實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費(fèi)用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費(fèi)用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實(shí)扣除的成本費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費(fèi)用。對(duì)于稅法有比例限額的成本費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，銀行要注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。例如新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營(yíng)業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，按照營(yíng)業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營(yíng)過程中，銀行要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或?yàn)橐院竽甓攘粝铝兄в嗟?，?yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用開支控制在節(jié)稅點(diǎn)以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實(shí)際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營(yíng)非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計(jì)預(yù)繳方案、辦理減免申報(bào)等，這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價(jià)值的作用，因此也必須加以重視。進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報(bào)及時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取得到理解和支持。下面就設(shè)計(jì)預(yù)繳方案和辦理減免申報(bào)業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)計(jì)預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)。但是由于企業(yè)的收入、費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此，無(wú)論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測(cè)繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)繳，也可以同時(shí)考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報(bào)的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時(shí)期或特殊情況下，會(huì)享受特殊的稅收政策優(yōu)惠?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料提出申請(qǐng)，即便是國(guó)家對(duì)這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場(chǎng)的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)，從稅法的立法精神和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國(guó)家和銀行雙贏。

參考文獻(xiàn)：