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會計(jì)核算辦法范文第1篇

一、三時(shí)點(diǎn)會計(jì)處理方法

采用三時(shí)點(diǎn)記賬法的企業(yè)認(rèn)為，股票期權(quán)計(jì)劃的實(shí)施一般要經(jīng)歷三個(gè)時(shí)點(diǎn)：即股票期權(quán)授予日、行權(quán)日、到期日，特殊情況下還存在股票期權(quán)失效日，例如員工因終止與公司的雇傭關(guān)系而導(dǎo)致手中的股票期權(quán)失效等。具體辦法如下：

（一）股票期權(quán)授予日的會計(jì)處理

采用三時(shí)點(diǎn)記賬法的企業(yè)認(rèn)為由于在授予日公司只是與員工達(dá)成了未來以特定價(jià)格購買公司股票的合約，并沒有發(fā)生股票與認(rèn)購款項(xiàng)所有權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移，因此只是相應(yīng)地產(chǎn)生或有認(rèn)股款（按約定的行權(quán)價(jià)格與期權(quán)數(shù)量計(jì)算）與或有股本（按股票面值與期權(quán)數(shù)量計(jì)算）。

由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》第7條規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，因此采用三時(shí)點(diǎn)記賬法的企業(yè)認(rèn)為：股票期權(quán)在授予日不應(yīng)該在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映，該事項(xiàng)只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細(xì)賬，借記“或有認(rèn)股款”科目，貸記“或有股本”或有認(rèn)股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”科目。

（二）行權(quán)日的會計(jì)處理

在行權(quán)日，由于企業(yè)和期權(quán)持有人之間將發(fā)生股票與現(xiàn)金的交換，授予日備查賬中的或有認(rèn)股款將成為現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流入，或有股本也成為企業(yè)現(xiàn)實(shí)的股本，兩者之間的差額即股本溢價(jià)在“資本公積——股本溢價(jià)”科目中反映。實(shí)際的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

同時(shí)在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款。

（三）到期日及失效日的會計(jì)處理

若期權(quán)有效期內(nèi)股票價(jià)格持續(xù)低于行權(quán)價(jià)格，期權(quán)持有人不會對股票期權(quán)行權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認(rèn)股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備

貸：或有認(rèn)股款

失效日的會計(jì)處理方式和到期日員工未行權(quán)的會計(jì)處理方式相同。

三時(shí)點(diǎn)記賬法下對股票期權(quán)計(jì)劃分為授予日、行權(quán)日和到期日這三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)入賬，同時(shí)由于該辦法將股票期權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中入賬，因此，符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，其科學(xué)性強(qiáng)于或有事項(xiàng)記賬法。

但是三時(shí)點(diǎn)記賬法從總體的賬務(wù)處理原則來講并沒有突破或有事項(xiàng)記賬法，其最主要的缺陷體現(xiàn)為：

（1）三時(shí)點(diǎn)記賬法不能反映股票期權(quán)計(jì)劃的薪酬費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤項(xiàng)目高估，而記錄并合理分?jǐn)偣善逼跈?quán)的薪酬費(fèi)用是期權(quán)會計(jì)的核心。

（2）三時(shí)點(diǎn)記賬法的有些會計(jì)處理辦法與我國《公司法》和證監(jiān)會的某些規(guī)定不相符合，例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價(jià)為準(zhǔn)，而在三時(shí)點(diǎn)記賬法中實(shí)際上是以行權(quán)價(jià)記錄入賬。

二、將股票期權(quán)視為或有事項(xiàng)進(jìn)行核算

我國試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行的股票期權(quán)一般是行權(quán)價(jià)、期權(quán)數(shù)量和行權(quán)日期等要素在頒布股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)都已經(jīng)明確，因此，很多實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)在授予日即按照行權(quán)價(jià)格確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)（如記作長期應(yīng)收款等），同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所有者權(quán)益（如記作預(yù)計(jì)股本等）；期權(quán)持有人實(shí)際行權(quán)以后，將債權(quán)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等，同時(shí)將預(yù)計(jì)股本轉(zhuǎn)為股本；如果企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將股價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的差額支付給期權(quán)持有人，則作為企業(yè)的費(fèi)用處理。從上述記賬方式來看，其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)發(fā)放的股票期權(quán)視為一種或有債權(quán)，其處理方式比較簡便，但也是最不可取的一種賬務(wù)處理方式。這種方式實(shí)際上和第一種會計(jì)處理方式相似，只是設(shè)置的會計(jì)科目有所不同而已。

雖然這種將股票期權(quán)視為或有事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理的模式操作比較簡便，但存在明顯的缺陷：這是與我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的《或有事項(xiàng)》一章的相關(guān)精神不符。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》第7條，“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，因此上述會計(jì)處理方式在授予日將企業(yè)發(fā)行的股票期權(quán)視為一項(xiàng)或有債權(quán)，其記賬原則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則相沖突；容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增，不符合謹(jǐn)慎的原則；如果股價(jià)與行權(quán)價(jià)格之間的差額比較大，會導(dǎo)致費(fèi)用不均衡，由于這部分差額記做費(fèi)用在行權(quán)日所在年度入賬，沒有均衡地?cái)備N至授予日和行權(quán)日之間的年度，因此不符合配比原則，會出現(xiàn)行權(quán)日所在年度企業(yè)利潤銳減的現(xiàn)象；如果期權(quán)持有人放棄行權(quán)，需要沖減以前的記錄，有操縱資產(chǎn)的嫌疑。因此這實(shí)際上是很不科學(xué)的一種會計(jì)處理方式。

三、模仿內(nèi)在價(jià)值法進(jìn)行四步驟會計(jì)處理

國內(nèi)有的專家學(xué)者提出了比較完整的模仿美國APB（AccountingPrincipleBoard）第25號意見書的“內(nèi)在價(jià)值法”的精神，對企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃進(jìn)行賬務(wù)處理的四步驟記賬法，具體的記賬辦法如下：

（一）股票期權(quán)授予日的會計(jì)處理

借記“或有認(rèn)股款（行權(quán)價(jià)格）”，貸記“或有股本（股票面值）”。“或有認(rèn)股款”與“或有股本”之間的差額記入“股票期權(quán)溢價(jià)”科目的貸方。

（二）股票期權(quán)等待期的會計(jì)處理

該方案認(rèn)為股票期權(quán)等待期內(nèi)的會計(jì)處理有兩種情況，需分別對待：

1.授予日無法預(yù)估行權(quán)日公司股價(jià)時(shí)

在等待期內(nèi)，公司的股票市價(jià)會發(fā)生上下波動，當(dāng)股價(jià)在等待期內(nèi)持續(xù)上漲超過行權(quán)價(jià)格時(shí)，期權(quán)持有人行使期權(quán)的可能性增加，股票市價(jià)與公司可收到的或有認(rèn)股款之間就會產(chǎn)生正的差額，該方案設(shè)計(jì)者將此差額視為公司給予期權(quán)持有人的報(bào)酬，因此，在出現(xiàn)這種差價(jià)的相應(yīng)會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)告日（一般是上市公司中期報(bào)告日和年度報(bào)告日）應(yīng)當(dāng)做一筆調(diào)整分錄，借記“遞延酬勞成本”（股票市價(jià)—行權(quán)價(jià)格），貸記“員工股票期權(quán)”；如此后在等待期內(nèi)股票市價(jià)在行權(quán)價(jià)格之上持續(xù)上漲，相應(yīng)會計(jì)分錄為，借記：“遞延酬勞成本”（新舊市價(jià)差），貸記“員工股票期權(quán)”。反之，以后股價(jià)下跌時(shí)，作反向分錄。但遞延酬勞成本的減少數(shù)不能超過以前會計(jì)期間內(nèi)所確認(rèn)的上漲總額，也就是說，該項(xiàng)費(fèi)用的累積數(shù)不能為負(fù)。

2.授予日可以預(yù)估行權(quán)日公司股票市場價(jià)格時(shí)

例如公司以增發(fā)新股中預(yù)留的股份作為未來公司股票期權(quán)行權(quán)的股票來源，則公司用以滿足員工行權(quán)的股票在行權(quán)日的價(jià)格就可預(yù)先確定，即增發(fā)新股之股價(jià)。在此情況下，行權(quán)日增發(fā)新股股價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的差額應(yīng)視同公司預(yù)付給股票期權(quán)持有人的酬勞，該差額應(yīng)該在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?。因此，在等待期?nèi)每一會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)告日應(yīng)當(dāng)做一筆調(diào)整分錄，會計(jì)分錄為：

借：遞延酬勞成本

貸：員工股票期權(quán)

（三）股票期權(quán)行權(quán)日的會計(jì)處理

在行權(quán)日，期權(quán)持有人與公司之間將發(fā)生認(rèn)股款與股票的交換，此時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款（收到期權(quán)持有人行權(quán)付款）

員工股票期權(quán)（貸方余額=（行權(quán)日股價(jià)-行權(quán)價(jià)）*股數(shù)）

或有股本

股票期權(quán)溢價(jià)

貸：或有認(rèn)股款

股本——普通股（股票面值）

資本公積——普通股溢價(jià)（股票市價(jià)-股票面值）

如果行權(quán)期內(nèi)，由于股價(jià)低迷、持續(xù)低于行權(quán)價(jià)格等原因，期權(quán)持有人未能行權(quán)，在期權(quán)計(jì)劃失效的當(dāng)日，要做一筆會計(jì)分錄，沖銷“或有認(rèn)股款”與“或有股本”、“股票期權(quán)溢價(jià)”等賬戶余額，同時(shí)將已經(jīng)在前幾年確認(rèn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)回，借記“員工股票期權(quán)”，貸記“遞延酬勞成本”。

（四）股票期權(quán)提前失效的會計(jì)處理

當(dāng)股票期權(quán)提前失效時(shí)，公司一方面應(yīng)注銷與該員工相關(guān)的股票期權(quán)賬戶余額，借記“或有股本”、“股票期權(quán)溢價(jià)”，貸記“或有認(rèn)股款”，另一方面沖減“遞延酬勞成本”，借記“員工股票期權(quán)”，貸記“遞延酬勞成本”。如果期權(quán)持有人在離職前根據(jù)公司特別規(guī)定已提前行權(quán)，公司有權(quán)以行權(quán)價(jià)格回購這一部分股票，借記“股本”、“資本公積”，貸記“銀行存款”。

四步驟記賬法是目前國內(nèi)設(shè)計(jì)的相對較好的股票期權(quán)會計(jì)處理辦法，該記賬法將股票期權(quán)的入賬時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)借鑒美國APB第25號意見書的相關(guān)精神，在等待期中設(shè)計(jì)了相關(guān)科目以確認(rèn)薪酬費(fèi)用（確認(rèn)薪酬費(fèi)用的方法比APB第25號意見書更加嚴(yán)格），并以比較科學(xué)的方式予以分?jǐn)?，因此比起或有事?xiàng)記賬法和三時(shí)點(diǎn)記賬法來講有了較大的突破。

但該記賬辦法的缺點(diǎn)也是比較明顯的，主要有：（1）該辦法還是將股票期權(quán)視為一項(xiàng)或有事項(xiàng)，因此和第一種辦法一樣還是不符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對或有事項(xiàng)的定義；（2）該辦法由于是模仿APB第25號意見書的精神，因此不可避免地具有APB第25號意見書相同的缺陷，即當(dāng)公司股票價(jià)格變化較大時(shí)，公司的會計(jì)調(diào)整比較多，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。有的公司甚至可以利用操縱期末公司股票收盤價(jià)格的辦法來操縱薪酬費(fèi)用的高低，從而進(jìn)一步操縱公司期末凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

四、我國目前應(yīng)采用的股票期權(quán)會計(jì)核算方法

從上述論述可以得出一個(gè)基本結(jié)論，即我國目前試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施的股票期權(quán)入賬辦法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大大落后于國外的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有很大的利潤操縱空間。而我國上市公司采用股票期權(quán)等國際通用的激勵(lì)約束機(jī)制是大勢所趨，為各界所認(rèn)同，因此，制定統(tǒng)一的股票期權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則十分必要，同時(shí)也顯得尤為迫切。

我國可以借鑒美國FASB（FinancialAccountingStandardBoard）第123號公告“股票薪酬會計(jì)處理辦法”的規(guī)定，鼓勵(lì)公司采用新的公允價(jià)值法（fairvaluebasedmethod）來核算股票期權(quán)計(jì)劃。以股票薪酬計(jì)劃授予日為其計(jì)算日，以當(dāng)天公司股價(jià)為基礎(chǔ)來確認(rèn)薪酬費(fèi)用的高低。股票期權(quán)計(jì)劃無論在未來以發(fā)行股票還是以現(xiàn)金結(jié)清，都應(yīng)該以授予日估算出的股票期權(quán)計(jì)劃的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在整個(gè)服務(wù)期內(nèi)（或等待期內(nèi)）確認(rèn)股票期權(quán)計(jì)劃的薪酬費(fèi)用。授予日之后，無論公司股票價(jià)格如何變化，公司無須對授予日確認(rèn)的薪酬費(fèi)用的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)是為了補(bǔ)償員工以前對企業(yè)提供服務(wù)而獎(jiǎng)勵(lì)其股票期權(quán)，則該股票期權(quán)的所有薪酬費(fèi)用要在期權(quán)授予的會計(jì)年度一次性確認(rèn)為成本，抵扣當(dāng)期凈利潤；如果企業(yè)是為了補(bǔ)償員工未來對企業(yè)提供服務(wù)而獎(jiǎng)勵(lì)其股票期權(quán)，則該股票期權(quán)的總薪酬費(fèi)用要在員工未來的服務(wù)期限的年度內(nèi)用直線法分?jǐn)側(cè)胭~。

如果公司修改已頒布的股票期權(quán)計(jì)劃中的有效期提高了股票期權(quán)計(jì)劃的公允價(jià)值，則在更改日所做的修改實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)作為一份新的獎(jiǎng)勵(lì)來進(jìn)行賬務(wù)處理。對已經(jīng)獲權(quán)的股票期權(quán)的修改所產(chǎn)生的額外薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)立即予以確認(rèn)，金額為修改日新的期權(quán)計(jì)劃的公允價(jià)值與修改前期權(quán)計(jì)劃的公允價(jià)值之差，該差額應(yīng)當(dāng)在初始股票期權(quán)計(jì)劃的剩余有效期和修改后的股票期權(quán)計(jì)劃的預(yù)期有效期兩者中較短的期限內(nèi)加以確認(rèn)。對于未獲權(quán)的股票期權(quán)計(jì)劃的修改，原始獎(jiǎng)勵(lì)的未確認(rèn)薪酬費(fèi)用必須累加到新增獎(jiǎng)勵(lì)的額外薪酬費(fèi)用中去，并在員工剩余的服務(wù)期內(nèi)予以確認(rèn)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]陳清泰，吳敬璉。美國企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃[M].中國財(cái)政出版社，2001.

[2]陳清泰，吳敬璉。股票期權(quán)激勵(lì)制度法規(guī)政策研究報(bào)告[R].中國財(cái)政出版社，2003.

會計(jì)核算辦法范文第2篇

為了規(guī)范和加強(qiáng)我市企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，失業(yè)保險(xiǎn)基金，社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算工作，現(xiàn)將財(cái)政部財(cái)會字（1996）68號“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》《企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》《社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》的通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，從1997年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請及時(shí)反饋我局會計(jì)處。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》《企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》《社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)會字〔1996〕68號）

國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

為了規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算工作，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，我們制定了《企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》、《企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法》、《社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，自1997年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時(shí)函告我部。各地區(qū)、各部門自行制定的有關(guān)企業(yè)職工養(yǎng)老、失業(yè)及社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算辦法同時(shí)廢止。

附件：

    一、企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法

    二、企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法

    三、社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法

    一九九六年十二月二十六日企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算辦法中華人民共和國財(cái)政部制定

    目  錄

第一章  總則

第二章  會計(jì)科目及使用說明

一、會計(jì)科目

    二、會計(jì)科目使用說明

    第三章  會計(jì)報(bào)表

一、會計(jì)報(bào)表種類和格式

    二、會計(jì)報(bào)表編制說明

    第一章  總  則

一、為了規(guī)范企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（以下簡稱養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）的會計(jì)核算，特制定本辦法。

二、本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)的社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

三、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)期間為公歷1月1日起至12月31日止。

四、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)為依據(jù)、記錄和反映其收入、支出和結(jié)余情況。

五、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會計(jì)記帳采用借貸記帳法。

六、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)處理方法前后期應(yīng)當(dāng)一致，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對收支情況的影響，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告書中說明。

七、社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)按本辦法規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，進(jìn)行會計(jì)核算。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，對本辦法作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。

本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計(jì)電算化，不得隨意打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。

社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在填制養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號；不應(yīng)只填列會計(jì)科目編號，不填列會計(jì)科目名稱。

八、社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)報(bào)表，必須做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚、手續(xù)齊備、編報(bào)及時(shí)；并應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、主管部門以及養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督組織。

月份會計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后五天內(nèi)報(bào)出；年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后十五天內(nèi)報(bào)出。

會計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)名稱、地址、成立年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。

九、本辦法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

第二章  會  計(jì)  科  目

   一、會計(jì)科目表

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    順  序  號    ｜    編    號    ｜    會  計(jì)  科  目  名  稱

－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

                  ｜                ｜  一、資  產(chǎn)  類

      1          ｜      101    ｜      現(xiàn)金

      2          ｜      102    ｜      銀行存款

      3          ｜      103    ｜      財(cái)政專戶存款

      4          ｜      104    ｜      暫付款

      5          ｜      111    ｜      債券投資

                  ｜                ｜  二、負(fù)債類

      6          ｜      201    ｜      暫收款

                  ｜                ｜  三、基金類

      7          ｜      301    ｜      基本養(yǎng)老基金

                  ｜                ｜  四、收支類

      8          ｜      401    ｜      基本養(yǎng)老金收入

      9          ｜      402    ｜      利息收入

    10          ｜      404    ｜      轉(zhuǎn)移收入

    11          ｜      405    ｜      財(cái)政補(bǔ)貼收入

    12          ｜      407    ｜      上級補(bǔ)助收入

    13          ｜      408    ｜      下級上解收入

    14          ｜      409    ｜      其他收入

    15          ｜      431    ｜      離退休金支出

    16          ｜      432    ｜      醫(yī)療補(bǔ)助支出

    17          ｜      433    ｜      死亡喪葬補(bǔ)助支出

    18          ｜      434    ｜      撫恤救濟(jì)支出

    19          ｜      435    ｜      管理費(fèi)用

    20          ｜      436    ｜      轉(zhuǎn)移支出

    21          ｜      437    ｜      補(bǔ)助下級支出

    22          ｜      438    ｜      上解上級支出

    23          ｜      439    ｜      其他支出

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

附注：

1.經(jīng)辦補(bǔ)充養(yǎng)老和個(gè)人儲蓄養(yǎng)老的社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可增設(shè)“302補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金”、“411補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入”、“412補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金利息收入”、“441補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出”、“211個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)基金”、“421個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入”、“423個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)基金利息收入”、“451個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出”科目以及其他相應(yīng)的收支科目二、會計(jì)科目使用說明第101號科目  現(xiàn)金1.本科目核算養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的庫存現(xiàn)金。

2.收到單位或個(gè)人以現(xiàn)金方式交來的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老金收入”、“其他收入”等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記“銀行存款——收入戶”科目，貸記本科目。

從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目；以現(xiàn)金支付基本養(yǎng)老基金時(shí)，借記“離退休金支出”、“醫(yī)療補(bǔ)助支出”、“死亡喪葬補(bǔ)助支出”、“撫恤救濟(jì)支出”、“轉(zhuǎn)移支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。

3.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

第102號科目  銀行存款

    1.本科目核算養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在銀行的存款。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“收入戶”和“支出戶”明細(xì)科目。根據(jù)體制要求不設(shè)置收入過渡戶的單位，銀行存款可不設(shè)“收入戶”和“支出戶”明細(xì)科目。

3.銀行存款收入戶核算收到的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的有關(guān)收入，收到養(yǎng)老保險(xiǎn)基金各項(xiàng)收入，借記本科目，貸記“基本養(yǎng)老金收入”、“利息收入”、“轉(zhuǎn)移收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“下級上解收入”、“其他收入”等科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目（收入戶），貸記“現(xiàn)金”科目。

收入戶除按期將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金劃入財(cái)政專戶存款外，一般只收不支。按期將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金劃入財(cái)政專戶時(shí)，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記本科目（收入戶）。

銀行存款支出戶核算養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付及有關(guān)費(fèi)用支出。支出戶除從財(cái)政專戶存款中撥入款項(xiàng)外，一般只支不收。按計(jì)劃收到從財(cái)政專戶存款中撥入的款項(xiàng)，借記本科目（支出戶），貸記“財(cái)政專戶存款”科目；以銀行存款支付基本養(yǎng)老基金時(shí)，借記“離退休金支出”、“醫(yī)療補(bǔ)助支出”、“死亡喪葬補(bǔ)助支出”、“撫恤救濟(jì)支出”、“管理費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)移支出”、“補(bǔ)助下級支出”、“上解上級支出”、“其他支出”科目，貸記本科目（支出戶）；提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目（支出戶）。

收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，借記本科目（支出戶），貸記“財(cái)政補(bǔ)貼收入”科目。

4.在不違犯銀行存款的收入戶與支出戶財(cái)務(wù)管理規(guī)定的前提下，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金發(fā)生的一些零星暫收款項(xiàng)或暫付款項(xiàng)，可直接記入銀行存款的支出戶。

銀行存款收入戶收到的款項(xiàng)不得轉(zhuǎn)入銀行存款支出戶。

5.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)按開戶銀行設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

第103號科目  財(cái)政專戶存款

    1.本科目核算按規(guī)定將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存入財(cái)政部門指定的銀行財(cái)政專戶的存款。

會計(jì)核算辦法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】團(tuán)場；基本建設(shè)會計(jì)；會計(jì)核算；工作現(xiàn)狀；解決辦法

一、團(tuán)場基本建設(shè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀

所謂的基本建設(shè)會計(jì)，它是會計(jì)的重要組成部分，是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的專業(yè)會計(jì)。它能夠系統(tǒng)的、連續(xù)完整的對基本建設(shè)進(jìn)行核算，反映出更為全面、真實(shí)的資料，使其更好的發(fā)揮出會計(jì)的監(jiān)督職能。

團(tuán)場的基本建設(shè)，它是團(tuán)場建設(shè)的重要部分，其發(fā)展是隨著國家不斷的西部開發(fā)發(fā)展，而團(tuán)場也不得不斷的對團(tuán)場的基礎(chǔ)設(shè)施、規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，加快團(tuán)場三化建設(shè)發(fā)展的步伐。團(tuán)場的基本建設(shè)會計(jì)核算，遵循《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行核算，在年終時(shí)只對完工項(xiàng)目進(jìn)行交付，而未完工的項(xiàng)目并不進(jìn)行賬務(wù)處理。

基本建設(shè)會計(jì)核算過程中，團(tuán)場財(cái)務(wù)并未起到很好的監(jiān)督作用，對于基建過程中出現(xiàn)的例如超支、浪費(fèi)等問題，均未起到很好的預(yù)防作用。因此在基本建設(shè)會計(jì)核算的過程中，如何更好的對其會計(jì)制度進(jìn)行有效的控制、執(zhí)行、規(guī)范，均顯得更為重要。

二、團(tuán)場基本建設(shè)會計(jì)核算工作中存在的問題

1.基本建設(shè)會計(jì)科目設(shè)置的不全面

目前在我國，會計(jì)電算化已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，在應(yīng)用初期，需要在進(jìn)行初始化設(shè)置，要及時(shí)更改會計(jì)的科目、類型等，若不進(jìn)行更改，應(yīng)用后將無法更改科目的特征。在一些單位，并沒有專門設(shè)置項(xiàng)目核算類科目，這樣就會對日后的工作造成很大的困難。

2.不規(guī)范的施工程序，合同管理的不完善。

在目前，有的簽合同的施工單位，將工程轉(zhuǎn)包給沒有資質(zhì)證書、開工證的施工隊(duì)伍，甚至出現(xiàn)了一級一級轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。在付款方面，不能做到由施工單位統(tǒng)一核算、收支、管理等。在項(xiàng)目竣工時(shí)，不能及時(shí)按照規(guī)定，辦理工程竣工結(jié)算。這樣的混亂現(xiàn)象，必然會給會計(jì)核算造成嚴(yán)重的影響。

合同管理是基本建設(shè)中的一項(xiàng)最為重要的任務(wù)，也是最基本的工作。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都離不開合同。合同管理的不完善，不僅對合同執(zhí)行起不到監(jiān)督作用，不能控制付款進(jìn)度，將會給項(xiàng)目竣工后的審計(jì)結(jié)算工作，帶來很多不必要的麻煩。

3.基建會計(jì)核算與批復(fù)的內(nèi)容不符――項(xiàng)目的實(shí)施內(nèi)容不符

（1）在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，基本建設(shè)項(xiàng)目的有效數(shù)據(jù)，包括名稱、數(shù)量、規(guī)格、品種，與項(xiàng)目批準(zhǔn)文件中的不符。

（2）基本建設(shè)項(xiàng)目變更后，有關(guān)部門并沒有按照正常的辦理手續(xù)對其進(jìn)行變更，因此造成了項(xiàng)目批復(fù)的內(nèi)容與會計(jì)核算中不相符。

（3）在項(xiàng)目建設(shè)的概算中，存在著超出計(jì)劃、概算、面積、成本等現(xiàn)象。

（4）在項(xiàng)目的招投標(biāo)中，有些項(xiàng)目出現(xiàn)了不招投標(biāo)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴(yán)重的違反了會計(jì)核算的規(guī)定。

（5）在項(xiàng)目的竣工中，出現(xiàn)了不及時(shí)移交資產(chǎn)、不及時(shí)辦理竣工手續(xù)現(xiàn)象。

三、如何有效解決基建會計(jì)核算過程中出現(xiàn)的問題

1.建立完善的基建項(xiàng)目制度，提高對基建項(xiàng)目的認(rèn)識

要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使其的責(zé)任感增強(qiáng)。在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要完全按照國家規(guī)定的法規(guī)進(jìn)行工作，使其具有很好的監(jiān)督作用。提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其后續(xù)的教育、培訓(xùn)工作，使其熟練的掌握業(yè)務(wù)知識，這樣更有利于財(cái)務(wù)人員很好的進(jìn)行工作。

2.在基建項(xiàng)目的資金問題上，要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，使其不得超出申報(bào)款項(xiàng)

基建項(xiàng)目由財(cái)務(wù)部門參與，必須按照有關(guān)規(guī)定逐級上報(bào)，取得關(guān)部門的批準(zhǔn)，再經(jīng)設(shè)計(jì)部門編制設(shè)計(jì)圖，開具有效的開工報(bào)告，再經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)部門批準(zhǔn)，才能進(jìn)行有關(guān)的投資計(jì)劃，采取合理的手段進(jìn)行招投標(biāo)工作。在基建項(xiàng)目中的會計(jì)核算人員要熟練掌握其相關(guān)的法規(guī)，使其項(xiàng)目工作能夠做到有法有依，能夠合理的、及時(shí)的對其建設(shè)資金進(jìn)行安排、控制，并避免其資金的浪費(fèi)。

3.杜絕基建項(xiàng)目支出的違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)格把好付款的程序

基建的會計(jì)核算工作，具有一定的合理性、合法性，對那些不符合手續(xù)的支出，要嚴(yán)格杜絕，不予支付。付款前，應(yīng)先審查其款項(xiàng)是否在投資計(jì)劃之中，是否在簽訂的合同里。在付款后應(yīng)及時(shí)核實(shí)，其款項(xiàng)收款方是否已收到。在項(xiàng)目的付款過程中，應(yīng)守著先批款再付款的原則，應(yīng)附有工程進(jìn)度表，并開具工程發(fā)票。在項(xiàng)目超支時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析原因，并附有詳細(xì)的說明。對一些不符合規(guī)定，不合理的支出，應(yīng)不予支付。

4.項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)及時(shí)的編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算，它代表著固定資產(chǎn)的增加，是辦法資產(chǎn)交付使用的依據(jù)。因此及時(shí)的編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，能使會計(jì)核算工作，及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行。

四、總結(jié)

團(tuán)場基本建設(shè)中的會計(jì)核算工作極其重要，因此應(yīng)當(dāng)受到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，可利用各項(xiàng)規(guī)定、制度來完善其項(xiàng)目的規(guī)章制度。只有對其基建會計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理、謹(jǐn)慎的態(tài)度，才能對其在項(xiàng)目中遇到的問題進(jìn)行很好的解決，進(jìn)行規(guī)避。對在其管理中出現(xiàn)的混亂現(xiàn)象，起到更好的監(jiān)督管理作用。在團(tuán)場的基本建設(shè)中，各個(gè)部門按照制定的章程辦事，其效率會有一定的提升，其出現(xiàn)的各種問題將會得到更好的解決，使其項(xiàng)目的投資得到效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡良軍.對加強(qiáng)基層財(cái)政隊(duì)伍建設(shè)的幾點(diǎn)思考.2012年6月

會計(jì)核算辦法范文第4篇

一是擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、應(yīng)收代償款和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算。與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長短期負(fù)債核算、收入費(fèi)用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、擔(dān)保代償及其迫償?shù)暮怂恪L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設(shè)置了“應(yīng)收代償款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目以滿足企業(yè)的會計(jì)核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其性質(zhì)為負(fù)債類而不是資產(chǎn)的備抵賬戶；而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保企業(yè)專設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準(zhǔn)備資金。

(1)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)銷?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各經(jīng)營期。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；代償發(fā)生時(shí)，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“應(yīng)收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時(shí)，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”(收回款項(xiàng)小于代償款時(shí))或貸記“追償收入”(收回款項(xiàng)大于代償款時(shí))。

(2)擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷。為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備及一年以上的長期責(zé)任準(zhǔn)備。提取時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”；期末根據(jù)重新計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備金額，通過“營業(yè)費(fèi)用”調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的余額。

(3)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金的提取與使用。因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金作為留存收益，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時(shí)，借記“利潤分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”；用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“利潤分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。

(4)擔(dān)保扶持基金的使用。為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損。收到國家撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。

二是增設(shè)表外科目“代管擔(dān)?；稹?。擔(dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)?；饡r(shí)，應(yīng)專戶存儲，并通過“代管擔(dān)?；稹辟~戶單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項(xiàng)基金不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)保基金風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨(dú)設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

三是會計(jì)報(bào)表披露應(yīng)具體詳細(xì)。為加強(qiáng)監(jiān)管和提高會計(jì)信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)在會計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目設(shè)置等方面需充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)。《辦法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報(bào)告和年報(bào)中披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和利潤分配表以外，還需對外報(bào)送擔(dān)保余額變動表及代管擔(dān)保基金變動表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是擔(dān)保公司重要內(nèi)容，其確認(rèn)和計(jì)量是擔(dān)保公司核算的重點(diǎn)。企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。當(dāng)已確認(rèn)但實(shí)際未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目、貸記“營業(yè)外收入”等科目。

會計(jì)核算辦法范文第5篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；會計(jì)核算；會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)控

一、房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算現(xiàn)狀及普遍存在的問題

（一）收入過程確認(rèn)復(fù)雜

通常情況下，房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種：事先簽訂建造合同，根據(jù)合同約定進(jìn)行開發(fā)以及自行開發(fā)并銷售。針對于前者，一般按照建造合同中約定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)，這種情況的收入確認(rèn)相對統(tǒng)一和規(guī)范。而對于后者而言，由于其自行開發(fā)房地產(chǎn)的耗費(fèi)巨大，開發(fā)周期較長，并且房地產(chǎn)作為一類特殊的商品具有很高的價(jià)值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品在銷售過程中通常綜合使用分期付款與預(yù)售等多種復(fù)雜的銷售方式。銷售環(huán)節(jié)的銷售方式多樣性使得準(zhǔn)確判斷商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移就成為了房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算過程中的一項(xiàng)難點(diǎn)。

（二） 房地產(chǎn)企業(yè)的前期開發(fā)成本與銷售收入難以配比。

1、由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的周期較長，通常一個(gè)項(xiàng)目從土地開發(fā)到確認(rèn)收入要經(jīng)過2至3年甚至甚至更長的時(shí)間。而在較長的建設(shè)周期過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按照現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這就出現(xiàn)了這樣一個(gè)在房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在的問題，即如果房地產(chǎn)開發(fā)工程沒有完工，即使商品房已經(jīng)全部完成銷售，其預(yù)售價(jià)款也不能確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期收入，這就造成了費(fèi)用與收入相配比者一會計(jì)上的基本原則在房地產(chǎn)企業(yè)的日常會計(jì)核算中無法體現(xiàn)。

2、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目時(shí)的成本核算主題是基于整個(gè)工程項(xiàng)目，但在銷售過程中，由于戶型以及樓層存在差異，商品房的售價(jià)也不盡相同，通常一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目在開發(fā)的初始階段會產(chǎn)生大量的費(fèi)用支出，但是收入幾乎為零。這就造成房地產(chǎn)企業(yè)的投入產(chǎn)出比存在巨大的階段性波動。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法一般是按照當(dāng)期竣工的核算對象的總成本比上開發(fā)總面積，計(jì)算出單位面積造價(jià)，進(jìn)一步得出該期開發(fā)項(xiàng)目的總成本。這種成本計(jì)算方法本并沒有考慮到樓層、戶型等區(qū)別因素，所以得出的成本指標(biāo)缺乏可靠性與真實(shí)性。以上兩方面原因造成房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)前開發(fā)成本與其銷售收入難以進(jìn)行配比。

（三）內(nèi)部控制缺失

缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，不利于房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控。大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)尤其是中小型房地產(chǎn)企業(yè)對于會計(jì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)重視程度不夠，相關(guān)內(nèi)控制度也完善，使企業(yè)會計(jì)制度出現(xiàn)漏洞，核算準(zhǔn)確性不高，缺乏制度保證，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，增大企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)完善會計(jì)核算的辦法與對策

（一）擴(kuò)大房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)信息披露程度

一方面，在房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露中應(yīng)該涵蓋對土地儲備量和成本的披露。由于近年來的土地價(jià)格上漲，在房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的總成本中，土地成本所占比重越來越大。房地產(chǎn)企業(yè)所擁有土地儲備量與現(xiàn)有土地儲備的成本狀況共同決定了企業(yè)的未來發(fā)展水平。但是房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)信息使用者往往無法通過企業(yè)土地使用權(quán)總額來判斷土地儲備的情況，因此，增大對土地儲備量及其成本的披露程度至關(guān)重要。另一方面，要不斷加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露。資金投入大，回報(bào)周期長等諸多因素造成房地產(chǎn)行業(yè)相對于其他行業(yè)而言屬于高風(fēng)險(xiǎn)性行業(yè)，所以其披露的信息應(yīng)該涵蓋企業(yè)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息。在企業(yè)的報(bào)表中應(yīng)該增加披露風(fēng)險(xiǎn)的信息，例如對房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)等都應(yīng)該進(jìn)行具體說明。

（二）完善對房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用核算

由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的專門借款與項(xiàng)目總成本之間存在著密切聯(lián)系，所以應(yīng)該將其劃分為間接費(fèi)用范疇。在會計(jì)上，對于借款費(fèi)用的核算應(yīng)該遵循配比原則，借款費(fèi)用成本核算的對象應(yīng)包括成本累計(jì)并沒有超過項(xiàng)目預(yù)收款且還沒有完工的項(xiàng)目。

（三）優(yōu)化會計(jì)科目設(shè)置

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，綜合考慮業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模、電算化水平的因素去設(shè)置本企業(yè)所需的會計(jì)科目。對于規(guī)模大，業(yè)務(wù)涉及面廣的企業(yè)可以設(shè)置全面完整的會計(jì)科目體系。而對于規(guī)模較小且業(yè)務(wù)單一，電算化水平較低的企業(yè)，則可以在滿足日常會計(jì)核算的前提下，適當(dāng)刪減一下不常用的會計(jì)科目以提高會計(jì)核算效率。與此同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)建立針對于房地產(chǎn)企業(yè)的完善的會計(jì)科目體系，通過統(tǒng)一規(guī)范的科目設(shè)置，加強(qiáng)對企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督。

（四）規(guī)范收入確定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)銷售形式的多樣性造成了房地產(chǎn)企業(yè)收入會計(jì)核算的復(fù)雜性。在實(shí)務(wù)操作中，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實(shí)現(xiàn)依據(jù)。簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，只是法律意義上的一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，也不能確認(rèn)收入。

三、結(jié)語

房地產(chǎn)行業(yè)作為和百姓日常生活息息相關(guān)的領(lǐng)域，其在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所發(fā)揮的作用不言而喻。而作為房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營的微觀層面，其會計(jì)核算方面存在的問題也應(yīng)受到高度重視，只有完善會計(jì)制度設(shè)計(jì)，將會計(jì)核算制度與行業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)會計(jì)信息披露，才能使房地產(chǎn)行業(yè)走向規(guī)范化與有序化，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添新的動力。

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