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舞弊審計(jì)范文第1篇

1）發(fā)現(xiàn)抽樣

這一基本的技術(shù)，只需要一臺(tái)個(gè)人電腦和能進(jìn)行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒(méi)有預(yù)算或者不具備專業(yè)知識(shí)進(jìn)行更多充分并且昂貴調(diào)查的中小型公司。由于發(fā)現(xiàn)抽樣僅要求一般的技能和基礎(chǔ)技術(shù)，所以成本耗費(fèi)很小。

例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師想通過(guò)檢查支票了解公司是否有人向供應(yīng)商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機(jī)抽取一系列支票數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。這時(shí)，他可以參考任何一本審計(jì)書(shū)中給出的基本發(fā)現(xiàn)抽樣表（見(jiàn)表一）。這張表是一個(gè)反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關(guān)系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)對(duì)某些支票的審查來(lái)進(jìn)行合理推斷。

表一：發(fā)現(xiàn)抽樣表

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從6000張支票中抽取了300張進(jìn)行審查，并且未發(fā)現(xiàn)任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過(guò)1％，或者有78％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過(guò)0.5％。運(yùn)用這張發(fā)現(xiàn)抽樣表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應(yīng)行確認(rèn)有把握的程度以及對(duì)應(yīng)列頂部存在舞弊可能性的數(shù)值大小，這個(gè)值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數(shù)據(jù)的狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大樣本數(shù)量。

發(fā)現(xiàn)抽樣的缺陷在于，不能防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選用的是不恰當(dāng)或不充分的樣本。尋找舞弊證據(jù)的樣本是隨機(jī)抽取的，然而，由于重要的舞弊證據(jù)通常集中于某幾個(gè)交易，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有選中其中的記錄，那么抽樣就是無(wú)效的。

隨著審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的增大，確保樣本相關(guān)性的任務(wù)變得越來(lái)越重大。但對(duì)于無(wú)法采用其他技術(shù)的公司而言，通過(guò)在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數(shù)據(jù)總體來(lái)增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數(shù)據(jù)采集

注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用這種用戶友好、成本低廉的技術(shù)來(lái)評(píng)估整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價(jià)格便宜的一般的數(shù)據(jù)采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質(zhì)疑某幾種特殊的舞弊。這常常會(huì)產(chǎn)生看似像舞弊實(shí)際卻毫不相關(guān)的“誤導(dǎo)”，以致于注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)大量時(shí)間用于分析這些情況，最終卻表明是無(wú)害的。

有這樣一個(gè)案例，一家中小型公司可能面臨供應(yīng)商給予公司采購(gòu)人員回扣的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則運(yùn)用數(shù)據(jù)采集軟件按供應(yīng)商和采購(gòu)數(shù)量將采購(gòu)記錄進(jìn)行分類。這一分類揭示出從某一供應(yīng)商處的采購(gòu)總數(shù)增加，而從其他供應(yīng)商處的采購(gòu)數(shù)量全部下降。數(shù)據(jù)采集軟件也幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷出這一“受歡迎的”供應(yīng)商提供的價(jià)格高于其他與之競(jìng)爭(zhēng)的供應(yīng)商的價(jià)格。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題所在。公司的一名采購(gòu)人員通過(guò)收取賄賂采購(gòu)了1100多萬(wàn)的閑置存貨和設(shè)備。

3）數(shù)字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關(guān)于統(tǒng)計(jì)可能性的理論，這一方法將期望頻率與數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)字出現(xiàn)的實(shí)際頻率相比較。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)電腦中的記錄實(shí)施這一技術(shù)，卻不能完全依賴這個(gè)技術(shù)。這種方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查那些數(shù)字出現(xiàn)過(guò)于頻繁的記錄以便發(fā)現(xiàn)舞弊的信號(hào)。

本福得法則是指0—9這10個(gè)不同的字符在數(shù)據(jù)中不同位置出現(xiàn)的頻率是有一定規(guī)律的，例如，1、2、3等小數(shù)字字符出現(xiàn)的概率就遠(yuǎn)比7、8、9等數(shù)字字符出現(xiàn)的概率高。這一法則的基本原理是：

假設(shè)D1表示數(shù)據(jù)的第一位數(shù)，D2表示數(shù)據(jù)的第二位數(shù)，則1—9這9個(gè)字符在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的頻率公式為：

0—9這十個(gè)字符在數(shù)據(jù)第二位出現(xiàn)的頻率公式為：

雖然這一直接而又經(jīng)濟(jì)的技術(shù)一般而言運(yùn)用方便，尤其是在檢索大量未分類的數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)顯得特別有用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法根據(jù)他們所發(fā)現(xiàn)的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術(shù)產(chǎn)生的結(jié)果只是潛在問(wèn)題的信號(hào)，而不是詳細(xì)的診斷。所以，一旦某個(gè)舞弊審查人員通過(guò)數(shù)字分析確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實(shí)施舞弊的人是誰(shuí)。

例如，某家公司對(duì)供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)用本福得法則，對(duì)數(shù)千張發(fā)票的第一個(gè)美元數(shù)字進(jìn)行分析，分析結(jié)果并未顯示任何異常情況。然而，后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)供應(yīng)商發(fā)票逐一分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，三家供應(yīng)商的發(fā)票與其他供應(yīng)商的發(fā)票有顯著的不同。進(jìn)一步的調(diào)查揭示出這三家供應(yīng)商根本沒(méi)有發(fā)出商品?？梢?jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信按照本福得法則得出的結(jié)論而沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步分析的話，他們可能就會(huì)得出該公司采購(gòu)不存在舞弊的錯(cuò)誤結(jié)論。

二、如何審計(jì)大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機(jī)選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時(shí)候?yàn)榱双@得更精確的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，尤其是對(duì)大型公司進(jìn)行審計(jì)的人員，對(duì)于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對(duì)于大型公司，應(yīng)當(dāng)注重客戶數(shù)據(jù)采集以及對(duì)所有數(shù)據(jù)的分析。

不過(guò)，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事，對(duì)于采用歸納法進(jìn)行分析的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及有關(guān)人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)狀況；

②了解可能產(chǎn)生的舞弊類型；

③判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號(hào)；

④運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查來(lái)查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；

⑤評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無(wú)害的因素引起的。

要做到這樣幾點(diǎn)的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調(diào)查小組，該調(diào)查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師：公司運(yùn)作專家，數(shù)據(jù)庫(kù)程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運(yùn)作專業(yè)知識(shí)。具有這種能力的職員對(duì)公司的運(yùn)作情況了如指掌，他能識(shí)別可能存在的舞弊類型，舞弊產(chǎn)生的癥狀，以及察覺(jué)癥狀的必要信息；

②數(shù)據(jù)庫(kù)程序化專業(yè)知識(shí)。該成員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)和操作十分精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)并編寫(xiě)程序使這些疑問(wèn)自動(dòng)化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)；

舞弊審計(jì)范文第2篇

收入循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要循環(huán)過(guò)程之一，收入循環(huán)過(guò)程由客戶提出訂貨要求開(kāi)始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并最終以收回貨幣資金結(jié)束。

一、收入循環(huán)的舞弊方法

（一）銷售收入不入賬，做預(yù)收賬款處理

預(yù)收賬款是企業(yè)銷售前預(yù)先收取的部分款項(xiàng)，是隨著銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采用預(yù)收款形式銷售貨物，以產(chǎn)品發(fā)出確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在，部分企業(yè)為了少交或緩交增值稅，將所收貨款在“預(yù)收賬款”科目長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)負(fù)債虛增，當(dāng)期利潤(rùn)虛減，實(shí)質(zhì)上造成企業(yè)潛盈。

如筆者在審計(jì)某企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位“預(yù)收賬款”科目余額較大，對(duì)照以前年度科目余額表，發(fā)現(xiàn)很多二級(jí)明細(xì)所掛明細(xì)單位兩三年余額未發(fā)生變化。據(jù)此，審計(jì)人員經(jīng)與銷售部門(mén)核實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)所掛預(yù)收款客戶，貨物早已發(fā)出，后經(jīng)與財(cái)務(wù)人員深談，得知是由于資金緊張，才將銷售款在“預(yù)收賬款”科目長(zhǎng)期掛賬。

（二）運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入和利潤(rùn)

往來(lái)款項(xiàng)是部分企業(yè)截留收入、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的常用手段。運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入是各單位常用的方法之一。其隱瞞收入的目的不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當(dāng)年任務(wù)超額完成，先掛往來(lái)，來(lái)年再補(bǔ)做收入。

如：筆者在某公司招待所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)招待所將公司每次為其撥付的各類培訓(xùn)、會(huì)議資金均掛入“其他應(yīng)付款”核算，年終“其他應(yīng)付款”余額即為所形成的利潤(rùn)。該所多年以來(lái)一直沿用這種做法，形成一方面負(fù)債虛增，一方面利潤(rùn)虛減。最終因收入不入賬造成少交營(yíng)業(yè)稅及所得稅。

另如：筆者曾到某單位進(jìn)行年終決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年末“其他應(yīng)付款-#單位”有余額120萬(wàn)元，抽查憑證發(fā)現(xiàn)是當(dāng)年12月份收取的款項(xiàng)。后經(jīng)查證相關(guān)手續(xù)，證實(shí)該筆款項(xiàng)實(shí)為收到的銷貨款，因該單位當(dāng)年銷售額指標(biāo)已完成，考慮到來(lái)年的市場(chǎng)形勢(shì)，就先將收入掛入“其他應(yīng)付款”科目，待來(lái)年轉(zhuǎn)收入。

（三）為完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，人為虛增收入

有些單位為了完成上級(jí)主管部門(mén)對(duì)其考核指標(biāo)，不按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行收入核算，人為創(chuàng)造收入確認(rèn)的條件或人為虛增收入。如：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，但在質(zhì)量彌補(bǔ)方面沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，在有可能發(fā)生銷售退回的情況下就確認(rèn)了收入；企業(yè)在銷售商品已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付對(duì)方，也已收到貨款，但還沒(méi)有履行安裝義務(wù)，就提前確認(rèn)收入；按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：生產(chǎn)工期長(zhǎng)的產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品的完工程度確認(rèn)收入，但收入確認(rèn)條件必須是產(chǎn)品大多已完成，收入和成本必須能可靠計(jì)量，但有的單位將許多未開(kāi)工產(chǎn)品按完工百分比混入結(jié)算到產(chǎn)成品中核算，以達(dá)到虛增收入。

（四）其他收入不入賬，形成小金庫(kù)

當(dāng)前，部分單位收入循環(huán)中舞弊的方法還有將無(wú)票銷售業(yè)務(wù)及非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不入賬，形成“小金庫(kù)”。這種做法不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結(jié)起來(lái)有下幾個(gè)方面：

一是截留、隱匿部分主營(yíng)收入。如在經(jīng)營(yíng)中若對(duì)方不要發(fā)票或是企業(yè)的代銷收入，企業(yè)就不作銷售處理，將收入截留形成“小金庫(kù)”。

二是截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)收入。如有些企業(yè)以下屬部門(mén)領(lǐng)料為由，將空領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用，而獲得大量賬外資產(chǎn)，由此獲取收入不入賬。

三是截留、隱匿對(duì)外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)提供加工維修業(yè)務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、延伸勞務(wù)等形成的收入，大都收取現(xiàn)金，很容易成為截留的對(duì)象。

四是截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，以后取得固定資產(chǎn)殘值收入和變價(jià)收入不入賬；有些單位廢舊物資處理收入不入賬，形成“小金庫(kù)”。

五是只計(jì)主產(chǎn)品收入，相關(guān)副產(chǎn)品收入不入賬。如有些單位，其主產(chǎn)品有許多副產(chǎn)品（如焦炭有焦油、焦粉等副產(chǎn)品），這些單位將所有副產(chǎn)品成本攤?cè)胫鳡I(yíng)成本，所有副產(chǎn)品出售形成的收入不入賬。

二、針對(duì)收入循環(huán)過(guò)程中容易存在的各種舞弊方法，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)要針對(duì)其關(guān)鍵點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)取證

（一）利用分析性復(fù)核方法進(jìn)行分析

會(huì)計(jì)核算講究配比原則，根據(jù)這個(gè)原則，審計(jì)人員可充分利用分析性復(fù)核方法對(duì)收入的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。

1.數(shù)量分析。根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定單位產(chǎn)成品的入庫(kù)是否正常，進(jìn)而判斷有無(wú)將產(chǎn)品從“后門(mén)”作銷售收入轉(zhuǎn)出。

2.價(jià)格分析。依據(jù)會(huì)計(jì)資料中記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，然后依據(jù)這一價(jià)格乘以本期銷量（銷售量應(yīng)以銷售部門(mén)提供原始出庫(kù)單位依據(jù)），計(jì)算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。如相差比較大，則可能有部分銷售不入賬。

（二）利用現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)

所有銷售環(huán)節(jié)最終都導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)的減少，企業(yè)要隱瞞貨物 銷售額，必定要隱瞞銷售數(shù)量，現(xiàn)場(chǎng)勘察就是對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物通過(guò)實(shí)地盤(pán)查，然后與賬面核對(duì)的方法。

1.對(duì)產(chǎn)成品的檢查：審計(jì)人員可先對(duì)產(chǎn)成品入庫(kù)的原始依據(jù)進(jìn)行審查，確定余額后，到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查，盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，然后與賬面結(jié)存額進(jìn)行核對(duì)。如出現(xiàn)較大差異，則可能存在銷售收入不入賬。

2.對(duì)其他賬外資產(chǎn)的檢查：審計(jì)人員可先到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，看被審計(jì)單位有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)或是賬外資產(chǎn)，尤其是閑置的房屋和可對(duì)外進(jìn)行加工的機(jī)器設(shè)備、下腳料、副產(chǎn)品等，然后可通過(guò)走訪、詢問(wèn)有關(guān)人員看這些閑置資產(chǎn)有無(wú)出租、對(duì)外加工，下腳料、副產(chǎn)品等是否出售。掌握情況后再查詢有關(guān)賬薄，若賬薄中沒(méi)有反映或是部分反映這部分收入，則該單位必然存在收入不入賬的問(wèn)題。

（三）利用函證對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)

對(duì)于有些單位為了隱瞞銷售行為，假借“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目隱瞞收入的做法。審計(jì)人員首先應(yīng)到銷售部門(mén)取得銷售原始證據(jù)（出庫(kù)單或銷貨單），確定這些原始單據(jù)上的銷貨單位與財(cái)務(wù)賬所計(jì)單位相符后，發(fā)詢證函與其進(jìn)行核對(duì)金額及付款日期，如對(duì)方貨物已收到且款已付清，則被審計(jì)單位必定存在收入不入賬問(wèn)題。

舞弊審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：反洗錢(qián) 舞弊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

年來(lái)，世界各國(guó)的洗錢(qián)犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢(qián)斗爭(zhēng)變得越來(lái)越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢(qián)”以及未遵守反洗錢(qián)法而被美國(guó)政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡(jiǎn)稱“德銀”）因其潛在的洗錢(qián)賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時(shí)涉嫌了洗錢(qián)行為。結(jié)果，德銀聘用的來(lái)自于德勤會(huì)計(jì)公司的舞弊審計(jì)人員，也連帶受到了反洗錢(qián)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計(jì)師們沒(méi)有對(duì)德銀的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，沒(méi)有很好地履行反洗錢(qián)的職責(zé)。

舞弊審計(jì)的調(diào)查對(duì)象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢(qián)犯罪。履行好反洗錢(qián)的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計(jì)中該如何履行好反洗錢(qián)職責(zé)成為亟待解決的問(wèn)題，只有履行好反洗錢(qián)職責(zé)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。

一、舞弊審計(jì)與反洗錢(qián)問(wèn)題的提出

（一）我國(guó)洗錢(qián)犯罪的現(xiàn)狀

洗錢(qián)是一個(gè)隱瞞犯罪所得的真實(shí)來(lái)源及其所有權(quán)，允許犯罪者對(duì)于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來(lái)源提供合法外衣的過(guò)程。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)選擇開(kāi)立離岸公司作為洗錢(qián)的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊(cè)的中國(guó)離岸公司已有數(shù)萬(wàn)家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊(cè)一個(gè)離岸公司，然后通過(guò)種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過(guò)一系列資金的運(yùn)作達(dá)到洗錢(qián)的目的。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過(guò)離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。

此外，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)通過(guò)“地下錢(qián)莊”進(jìn)行洗錢(qián)活動(dòng)?！暗叵洛X(qián)莊”在我國(guó)屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過(guò)“地下錢(qián)莊”洗錢(qián)的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢(qián)莊”，“地下錢(qián)莊”則通過(guò)其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢(qián)莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個(gè)主要渠道。

在我國(guó)，洗錢(qián)犯罪人員越來(lái)越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會(huì)計(jì)師、律師等。這些人員往往會(huì)被唆使參與到洗錢(qián)犯罪中。當(dāng)前，雖然我國(guó)《反洗錢(qián)法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢(qián)義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢(qián)犯罪時(shí)法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國(guó)許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢(qián)規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢(qián)的情況屢見(jiàn)不鮮。

（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢(qián)犯罪線索

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計(jì)報(bào)告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計(jì)旨在調(diào)查和識(shí)別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。

洗錢(qián)也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級(jí)管理人員參與洗錢(qián)會(huì)給公司帶來(lái)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀況和更低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時(shí)，第三年中通過(guò)洗錢(qián)的方式帶來(lái)“利潤(rùn)”的增加可以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場(chǎng)上的投資者。因此，針對(duì)于洗錢(qián)犯罪的舞弊審計(jì)的目標(biāo)是識(shí)別該洗錢(qián)犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識(shí)別參與實(shí)施洗錢(qián)犯罪的人員，以期確定洗錢(qián)犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來(lái)量化由于該洗錢(qián)犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢(qián)犯罪的人員，最終為委托對(duì)象的管理層提供關(guān)于如何在將來(lái)有效地防范洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的建議。雖然舞弊審計(jì)不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢(qián)行為，但是如果在舞弊審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢(qián)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的部門(mén)。

二、舞弊審計(jì)履行反洗錢(qián)職責(zé)的局限性

在舞弊審計(jì)中，履行好反洗錢(qián)的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個(gè)：

（一）委托對(duì)象內(nèi)部參與洗錢(qián)活動(dòng)的犯罪人員有明顯的動(dòng)機(jī)來(lái)隱藏洗錢(qián)犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會(huì)給舞弊審計(jì)師的舞弊調(diào)查過(guò)程帶來(lái)很大困難。對(duì)于洗錢(qián)犯罪線索的隱藏是洗錢(qián)者精心設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢(qián)犯罪。因此舞弊審計(jì)人員通常需要額外設(shè)計(jì)更加具有針對(duì)性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計(jì)對(duì)象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來(lái)證實(shí)近期去審計(jì)對(duì)象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識(shí)別是否存在洗錢(qián)犯罪。

（二）委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員通常會(huì)參與到洗錢(qián)當(dāng)中

委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員極有可能會(huì)操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢(qián)的犯罪中，這時(shí)候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對(duì)于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢(qián)犯罪的。因?yàn)榉治鲂詮?fù)核的對(duì)象都是經(jīng)過(guò)操縱的。所以，舞弊審計(jì)人員如果沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就很難想出并采取其他的途徑來(lái)調(diào)查洗錢(qián)犯罪。

（三）與常見(jiàn)的舞弊行為相比，洗錢(qián)會(huì)更加難以被發(fā)現(xiàn)

洗錢(qián)包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過(guò)程?，F(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢(qián)犯罪很可能無(wú)法被識(shí)別。洗錢(qián)者往往會(huì)采用轉(zhuǎn)移洗錢(qián)犯罪所得方式來(lái)隱瞞其真實(shí)來(lái)源，比如通過(guò)層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個(gè)犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過(guò)程會(huì)給舞弊審計(jì)人員的調(diào)查帶來(lái)很大困難，因?yàn)槲璞讓徲?jì)人員由于自身技術(shù)條件的限制，無(wú)法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門(mén)進(jìn)行合作，很可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問(wèn)題，最終導(dǎo)致反洗錢(qián)工作面臨失敗。

（四）洗錢(qián)通常與犯罪活動(dòng)相關(guān)

那些參與到洗錢(qián)活動(dòng)中的人很可能會(huì)受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢(qián)的活動(dòng)中。舞弊審計(jì)人員需要明白他們面對(duì)的很可能是一群參與洗錢(qián)犯罪的人員，而不僅僅是單個(gè)犯罪的個(gè)體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級(jí)開(kāi)始進(jìn)行反洗錢(qián)的調(diào)查。如果采用從下級(jí)往上級(jí)的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時(shí)間成本，降低了洗錢(qián)調(diào)查工作的效率。因?yàn)橄录?jí)的員工很可能被迫參與到洗錢(qián)活動(dòng)當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢(qián)活動(dòng)“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢(qián)調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢(qián)犯罪帶來(lái)困難。

三、反洗錢(qián)盡職受限的主要根源

在我國(guó)，舞弊審計(jì)履行反洗錢(qián)職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國(guó)對(duì)于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)義務(wù)的要求與國(guó)外的相關(guān)要求進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)下表）。

不難看出，我國(guó)在與反洗錢(qián)有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)的法律責(zé)任，缺少針對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會(huì)積極主動(dòng)地履行反洗錢(qián)的義務(wù)。即使想要履行反洗錢(qián)義務(wù)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)而充滿困難。

所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)的工作中來(lái)，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)制訂出更切實(shí)可行的反洗錢(qián)法律法規(guī)。同時(shí)中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢(qián)工作的指導(dǎo)文件。

四、舞弊審計(jì)強(qiáng)化反洗錢(qián)的對(duì)策

（一）在審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢(qián)調(diào)查

審計(jì)客戶是否參與了洗錢(qián)活動(dòng)是一個(gè)重要的考慮事項(xiàng)。所以在客戶接受程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計(jì)部門(mén)對(duì)于審計(jì)客戶是否參與洗錢(qián)活動(dòng)進(jìn)行反洗錢(qián)調(diào)查。這里的反洗錢(qián)調(diào)查主要會(huì)采取“了解你的客戶” 原則（簡(jiǎn)稱KYC原則）。采用這個(gè)KYC原則可以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)遵守了與反洗錢(qián)有關(guān)的法律法規(guī)。

舞弊審計(jì)人員采用KYC原則主要調(diào)查三個(gè)事項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來(lái)源。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是目標(biāo)審計(jì)客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有哪些，企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來(lái)源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過(guò)舞弊審計(jì)人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢(qián)帶來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低，同時(shí)舞弊審計(jì)調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢(qián)審計(jì)程序可以是：（1）與被審計(jì)對(duì)象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購(gòu)書(shū)等書(shū)面證明材料，從而了解被審計(jì)對(duì)象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計(jì)對(duì)象的商業(yè)計(jì)劃書(shū)，以及董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，來(lái)證實(shí)是否有針對(duì)現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計(jì)對(duì)象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計(jì)對(duì)象的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、是否有影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查。

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中關(guān)注洗錢(qián)線索

舞弊審計(jì)人員也可以參與到其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作中，來(lái)提供反洗錢(qián)方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注以下往往與洗錢(qián)有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國(guó)家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況面臨困難時(shí)，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金收付量較小的公司賬戶，在短時(shí)間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時(shí)是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。

同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒(méi)有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的服務(wù)付費(fèi)，這很可能是洗錢(qián)犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒(méi)有支持性的文件來(lái)證明這筆資金的來(lái)源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢(qián)犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)。因此需要對(duì)來(lái)源不明的現(xiàn)金存款，詢問(wèn)管理層該筆資金的來(lái)源情況，并獲得相關(guān)的書(shū)面證明材料，例如銀行對(duì)賬單，來(lái)證實(shí)管理層的解釋。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于大額資金的關(guān)注很重要。因?yàn)樵谫~目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會(huì)高于審計(jì)人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會(huì)作為優(yōu)先審查的對(duì)象，也是分析洗錢(qián)線索的切入點(diǎn)。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢(qián)犯罪人員還沒(méi)有來(lái)得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來(lái)源的良好時(shí)機(jī)。

舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)檢查程序來(lái)盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識(shí)別潛在的洗錢(qián)犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)和線索應(yīng)當(dāng)用書(shū)面形式記錄下來(lái)，用于報(bào)告或者幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。

（三）在審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段報(bào)告洗錢(qián)行為

舞弊審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的或懷疑的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)記錄在審計(jì)報(bào)告中呈遞給委托人，這是舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對(duì)客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時(shí)也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢(qián)調(diào)查的證據(jù)。

此外，舞弊審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢(qián)有關(guān)的報(bào)告要求。對(duì)于客戶的洗錢(qián)活動(dòng)，不論是已經(jīng)識(shí)別的還是懷疑可能存在的，都要及時(shí)向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢(qián)報(bào)告員進(jìn)行報(bào)告。如果隱瞞不報(bào)或者延遲報(bào)告，都會(huì)使得舞弊審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國(guó)家已經(jīng)設(shè)立了專門(mén)的反洗錢(qián)社會(huì)機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)的SOCA。在我國(guó)，國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的反洗錢(qián)監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計(jì)人員對(duì)于識(shí)別的或者懷疑的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)，尤其是上市公司或者央企、國(guó)企中的洗錢(qián)犯罪活動(dòng)，要及時(shí)向國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)進(jìn)行報(bào)告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰(shuí)報(bào)告，舞弊審計(jì)人員都要注意反洗錢(qián)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國(guó)務(wù)院反洗錢(qián)行政主管部門(mén)都應(yīng)該設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢(qián)活動(dòng)的人員的名單和職位，洗錢(qián)犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢(qián)活動(dòng)的支持性的證據(jù)等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對(duì)象的身份證件文件、類型和號(hào)碼;資金收付交易發(fā)生的時(shí)間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號(hào);收取資金的賬戶的賬號(hào)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在舞弊審計(jì)工作中，職業(yè)會(huì)計(jì)師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢(qián)行為的情況下，必須履行反洗錢(qián)的義務(wù)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會(huì)計(jì)師在反洗錢(qián)中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計(jì)工作的職業(yè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢(qián)的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計(jì)師就束手無(wú)策。履行反洗錢(qián)的義務(wù)，既要求舞弊審計(jì)師在工作中對(duì)于潛在的洗錢(qián)犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計(jì)師對(duì)于可能存在洗錢(qián)犯罪的交易和事項(xiàng)，實(shí)施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動(dòng)參與到反洗錢(qián)的工作中來(lái)，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計(jì)與反洗錢(qián)這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢(qián)義務(wù)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。X

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舞弊審計(jì)范文第4篇

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及技術(shù)方法的不斷改進(jìn)，為了適應(yīng)資本市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已然成為企業(yè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在的現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格可以由關(guān)聯(lián)雙方協(xié)商確定，因此關(guān)聯(lián)方交易很容易成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表及控股股東等小范圍群體謀取個(gè)人利益的手段。本文通過(guò)分析有關(guān)未披露關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)方面的問(wèn)題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地進(jìn)行未披露的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)提供一些建設(shè)性的建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；舞弊審計(jì)

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易概述

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定

我國(guó)財(cái)政部2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》，該準(zhǔn)則指出：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。準(zhǔn)則中還列舉出10種具體的關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型，并根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)的實(shí)際情況規(guī)定了4種不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的特殊情況。

2.關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別

關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。為了盡可能的發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員一般會(huì)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的特征來(lái)進(jìn)行識(shí)別：第一，關(guān)聯(lián)方交易必然發(fā)生在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)企業(yè)之間，因此識(shí)別關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計(jì)工作的基礎(chǔ)；第二，關(guān)聯(lián)方交易往往表現(xiàn)在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或債務(wù)；第三，雖然是否收取價(jià)款并不影響關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別。

二、關(guān)聯(lián)方交易的動(dòng)因分析

1.運(yùn)用內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)集團(tuán)目標(biāo)

從一定程度上講，關(guān)聯(lián)的企業(yè)有利于企業(yè)集團(tuán)充分利用內(nèi)部的市場(chǎng)資源，降低獲得交易信息的成本和對(duì)交易進(jìn)行監(jiān)督的成本，提高整個(gè)集團(tuán)的資金利用率，促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營(yíng)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低交易過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和成本，能夠提升公司價(jià)值和公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于公司集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更能達(dá)到團(tuán)結(jié)一致打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目的。

2.企業(yè)自身利益驅(qū)動(dòng)

上市公司可以通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)對(duì)各年度的盈余進(jìn)行管理，塑造良好的公司形象和可觀的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)吸引投資者購(gòu)買(mǎi)股票，同時(shí)使企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)配股和增發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到籌資的目的；另一方面，上市公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低或享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到逃稅避稅的目的，使整個(gè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。

三、利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的理論基礎(chǔ)

1.交易成本理論

為了促成一項(xiàng)交易，成本是無(wú)處不在的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)都會(huì)通過(guò)盡可能的降低交易成本，尋求最有效率的企業(yè)機(jī)制，以追求最大化的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生和興起與企業(yè)追求交易成本的降低有著必然的聯(lián)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)內(nèi)部交易能夠充分降低由不熟悉、不信任導(dǎo)致的交易成本，同時(shí)降低了交易風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化和資金利用最優(yōu)化。

2.盈余管理理論

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪拍認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取私人利益的“披露管理”。該理論的核心內(nèi)容旨在說(shuō)明公司的管理人員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策以謀取私利。關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根本原因就在于實(shí)現(xiàn)權(quán)力控制主體的經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此盈余管理就成了上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的主要形式，如關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組、收取資金占用費(fèi)等。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與盈余管理手段的可調(diào)控性對(duì)收益確認(rèn)的方式進(jìn)行選擇、對(duì)交易的定價(jià)進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而達(dá)到操縱公司利潤(rùn)、粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表、為管理人員謀取私利的目的。

四、結(jié)論與建議

上市公司為了降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，會(huì)盡可能的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在其可接受范圍之內(nèi)，因此上市公司需要在較大程度上保證其財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性和公允性，作為重要組成部分的關(guān)聯(lián)方交易也要盡可能地表現(xiàn)出公允化、合法化。

1.加強(qiáng)簽訂關(guān)聯(lián)方交易合同的審批制度建設(shè)

作為關(guān)聯(lián)方交易的其中一方，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行事前考察，并謹(jǐn)慎分析該交易可能帶給企業(yè)的利與弊，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，上市公司應(yīng)對(duì)即將合作的關(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)，要明確該企業(yè)與自身的關(guān)聯(lián)程度，確定該企業(yè)的最終控制人和利益主體。其次，上市公司應(yīng)分析該關(guān)聯(lián)方交易的最終受益方屬于哪個(gè)企業(yè)，這既是對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，也是對(duì)上市公司的若干投資者負(fù)責(zé)。因此，必須在最大程度上保障小股東行使其自身權(quán)益，以避免大股東擅自通過(guò)非公允的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移上市公司的利潤(rùn)，保證關(guān)聯(lián)方交易的公開(kāi)化。

2.強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和管理

為了更準(zhǔn)確的把握關(guān)聯(lián)方交易的進(jìn)展程度，上市公司應(yīng)組織相關(guān)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤。首先，公司需指派專人對(duì)關(guān)聯(lián)方交易合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，該責(zé)任人定期向管理層匯報(bào)合同的執(zhí)行情況，同時(shí)負(fù)責(zé)檢查交易的質(zhì)量。其次，責(zé)任人記載每一筆關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行進(jìn)度的明細(xì)情況以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并定期報(bào)送企業(yè)管理人員進(jìn)行審核。最后，應(yīng)在上市公司財(cái)務(wù)部門(mén)中為關(guān)聯(lián)方交易單獨(dú)設(shè)立執(zhí)行小組，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的預(yù)算控制與財(cái)務(wù)審核，保障關(guān)聯(lián)方交易的公允性。

3.健全關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響的評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的后續(xù)影響的評(píng)價(jià)可以幫助上市公司更合理地制定未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃。一方面，對(duì)于結(jié)算時(shí)間跨度較大的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤該交易對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的后續(xù)影響。另一方面，健全關(guān)聯(lián)方交易的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)管理人員和交易相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施獎(jiǎng)懲辦法。對(duì)于管理人員和關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)負(fù)責(zé)人為謀取小部分群體利益，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的情況，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)嚴(yán)懲不貸；同時(shí)，對(duì)于事后評(píng)價(jià)顯示的性價(jià)比較高、切實(shí)為公司帶來(lái)利益和業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)方交易的負(fù)責(zé)人與管理人員應(yīng)及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)。這樣賞罰分明的機(jī)制有助于從公司管理者的層面把握住關(guān)聯(lián)方交易公開(kāi)化、公允性的大方向。（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]林波.紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)騙局與監(jiān)管迷失解析[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011

舞弊審計(jì)范文第5篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際化舞臺(tái)接軌，使得在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)主體更加多樣化，參與競(jìng)爭(zhēng)的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當(dāng)中就會(huì)更加隱蔽不可察，審計(jì)人員將會(huì)面臨更加大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)也給中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)極大困難。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中蘊(yùn)含著重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意?從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，其中必定會(huì)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，只要審計(jì)人員稍有疏忽同時(shí)出具毫無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所造成致命的打擊，直接會(huì)給中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失。尤其是最近幾年，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，無(wú)法承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別控制意識(shí)。筆者根據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢(shì)所在將相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛報(bào)、隱瞞等；同時(shí)還存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計(jì)程序，通過(guò)協(xié)同作案達(dá)到逃避?chē)?guó)家監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生是多方面的。在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型當(dāng)中的財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過(guò)將企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，因此，無(wú)論是從理論上來(lái)說(shuō)，還是從實(shí)際操作來(lái)看，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有所影響。

不論是針對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評(píng)估，能夠?qū)⒏嗟呢?cái)務(wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對(duì)于是否有著直接影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作規(guī)范時(shí)也要重視對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。而對(duì)于初次審計(jì)的企業(yè)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)前要重點(diǎn)查閱該企業(yè)往年的財(cái)務(wù)報(bào)告，要與前面審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)管理層存在審計(jì)上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對(duì)審計(jì)企業(yè)的誠(chéng)信、管理等進(jìn)行評(píng)估，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)范圍之內(nèi)。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因

（一）審計(jì)客戶企業(yè)的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都是直接根據(jù)審計(jì)費(fèi)用來(lái)決定自己是否接受該審計(jì)企業(yè)的審計(jì)委托，并沒(méi)有結(jié)合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身綜合實(shí)力進(jìn)行考慮。由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過(guò)自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)的被審計(jì)企業(yè)的委托時(shí)，就會(huì)為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。只有將審計(jì)客戶企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)制定下來(lái)后，才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性。

（二）審計(jì)計(jì)劃與收費(fèi)機(jī)制并沒(méi)有構(gòu)建完善

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤(rùn)低，其各項(xiàng)機(jī)制在構(gòu)建上并沒(méi)有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計(jì)規(guī)劃以及審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)基本上都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的被審計(jì)企業(yè)的具體情況在進(jìn)行計(jì)劃的制定，并沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借鑒，從而會(huì)造成審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時(shí)候造成勞動(dòng)力的浪費(fèi)；其次就是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不健全，其在收費(fèi)時(shí)也是根據(jù)不同被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行收費(fèi)，缺乏構(gòu)建完善的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，不能夠讓被審計(jì)企業(yè)直觀的了解到審計(jì)收費(fèi)，而且對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)造成不利的影響。

（三）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)配置無(wú)法達(dá)到最優(yōu)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無(wú)法讓各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)達(dá)到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會(huì)選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點(diǎn)兒捉襟見(jiàn)肘了。而且審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，只有最優(yōu)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置才能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的配置。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客戶選擇

中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后將審計(jì)客戶進(jìn)行分類選擇。在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程都會(huì)蘊(yùn)含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)一定要選擇風(fēng)險(xiǎn)程度能夠相互匹配的審計(jì)客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，將有關(guān)客戶運(yùn)營(yíng)、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)估，最終中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出是否接受該審計(jì)客戶的委托。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的客戶進(jìn)行過(guò)濾，將這部分客戶進(jìn)行拒絕。會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的審計(jì)客戶。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)劃與收費(fèi)機(jī)制

要想將無(wú)法識(shí)別的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)這種情況進(jìn)行避免就必須要增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會(huì)運(yùn)用積極的手段進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時(shí)也會(huì)將企業(yè)的財(cái)務(wù)固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性，就應(yīng)該由審計(jì)人員將相關(guān)財(cái)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)上存在一定問(wèn)題，然后只是出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。而對(duì)于審計(jì)費(fèi)用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計(jì)團(tuán)隊(duì)認(rèn)為企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊，就不僅要增加審計(jì)資源的投入同時(shí)也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額的提升。所以，審計(jì)人員一定要結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)將相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的制定。

（三）合理配置審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為不僅需要審計(jì)人員具有專業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具有多樣化，具有不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不僅僅要有豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要掌握審計(jì)流程，同時(shí)也要由專業(yè)的知識(shí)背景。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見(jiàn)，通過(guò)引入相關(guān)行業(yè)的專家對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著巨大幫助。