[摘要]本文從審計(jì)時(shí)間、職能、目的、成果、依據(jù)、方法及內(nèi)容諸方面論證了公共工程跟蹤審計(jì)所具有的效益性特征。

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計(jì)；效益性；特征

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。

一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：

（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國(guó)家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

1建筑工程全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該采取的工作方法

具體來講，建筑工程全過程跟蹤審計(jì)事實(shí)上就是要求相關(guān)審計(jì)工作人員積極參與到建筑工程建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，根據(jù)建筑工程建設(shè)環(huán)節(jié)中采集監(jiān)測(cè)到的相關(guān)資料，采用科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方法有效的完成建筑工程資料審計(jì)工作以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作，進(jìn)而有效的提升建筑工程跟蹤審計(jì)工作的全面性、細(xì)致性以及精準(zhǔn)性，達(dá)到節(jié)約建筑工程建設(shè)成本并且提高建筑工程經(jīng)濟(jì)效益的目的。在建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行過程中，首先相關(guān)審計(jì)工作人員必須參與到建筑工程建設(shè)過程中一線現(xiàn)象中，積極的參與到建筑工程建設(shè)過程中的定期例會(huì)中，全面細(xì)致的收集建筑工程建設(shè)過程中的相應(yīng)信息，按照相應(yīng)的審計(jì)程序積極展開審計(jì)工作，做好建筑工程建設(shè)過程中的成本以及信息審計(jì)記錄工作。其次相關(guān)審計(jì)工作人員在建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作的展開過程中，審計(jì)工作人員必須針對(duì)建筑工程的相關(guān)建設(shè)資料包括招投標(biāo)文件、建筑工程施工圖紙、建筑工程雙方簽訂合同等等進(jìn)行清晰明確的采集和應(yīng)用，在建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作的展開過程中依照上述資料保證審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性；最后審計(jì)工作人員在建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作的展開過程中，應(yīng)該針對(duì)建筑工程在不同建設(shè)階段包括設(shè)計(jì)、施工、竣工、驗(yàn)收階段的審計(jì)工作分別分階段進(jìn)行記錄，在建筑工程每一個(gè)階段結(jié)束之后就進(jìn)行審計(jì)審核以保證審計(jì)工作的有效性，審計(jì)工作人員應(yīng)該按照審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)時(shí)、審計(jì)問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果等相關(guān)內(nèi)容完成建筑工程相應(yīng)階段中審計(jì)工作的記錄工作。

2建筑工程全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該注重的工作內(nèi)容

建筑工程全過程跟蹤審計(jì)是在建筑工程不同階段都會(huì)持續(xù)進(jìn)行的審計(jì)工作內(nèi)容，因此建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作在不同階段也有著不同的需要注意的重點(diǎn)工作內(nèi)容。具體來講，建筑工程全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該注重的工作內(nèi)容可以根據(jù)建筑工程前期階段、施工階段以及驗(yàn)收階段分為以下內(nèi)容：

2.1建筑工程前期階段審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容

在建筑工程前期階段審計(jì)工作的進(jìn)行過程中，審計(jì)工作人員首先應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)建筑工程的招投標(biāo)合同、工程量清單以及工程設(shè)計(jì)圖紙等相關(guān)文件進(jìn)行核查復(fù)查，保證上述文件內(nèi)容的規(guī)范性以及合法性；其次審計(jì)工作人員應(yīng)該針對(duì)建設(shè)單位和施工單位簽訂的工程施工合同進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)審查，尤其注意施工合同內(nèi)容中相關(guān)單位合同內(nèi)容的合法性、相關(guān)條款內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)性、相關(guān)隱蔽工程內(nèi)容的明確性等等，保證施工合同中語言文字簡(jiǎn)練、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)并且沒有相關(guān)文字描述有疑問的現(xiàn)象；最后審計(jì)工作人員應(yīng)該針對(duì)建設(shè)單位自身在諸多管理制度以及控制措施上的合理性和規(guī)范性，保證建筑工程建設(shè)過程中能夠具備科學(xué)規(guī)范的管理制度，避免因?yàn)椴灰?guī)范的管理造成建筑工程建設(shè)不明現(xiàn)象的發(fā)生。

1建筑工程全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要性

1．1從根本上杜絕了建筑工程中的浪費(fèi)

建筑工程的實(shí)施時(shí)間是比較長(zhǎng)的，而且整個(gè)工程投資巨大，需要進(jìn)行管理的方面很多，有很多的不確定因素，所以整個(gè)工程管理起來比較麻煩。在施工過程中的任何一處出現(xiàn)問題，都會(huì)給工程帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失，過去的造價(jià)審核方式都是在整個(gè)工程完工后再進(jìn)行工程的造價(jià)審計(jì)，沒有預(yù)防的效果，所以在整個(gè)工程建設(shè)中會(huì)造成很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)的方式可以從根本上杜絕這種問題的發(fā)生，對(duì)整個(gè)工程的施工造價(jià)進(jìn)行管理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，避免工程出現(xiàn)較大的損失。

1．2提高工程施工管理水平建筑行業(yè)

在中國(guó)已經(jīng)有很多年的發(fā)展歷史了，站在現(xiàn)代化的角度看，建筑行業(yè)的管理水平還不是很先進(jìn)。過去的管理方式已經(jīng)不能對(duì)現(xiàn)在的工程建設(shè)進(jìn)行有效的管理了。應(yīng)該提高建筑工程的管理水平，才能促進(jìn)整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)就是提高工程建設(shè)管理水平的有效方法。全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)可以對(duì)工程的造價(jià)進(jìn)行有效的控制，提高工程的收益，推動(dòng)建設(shè)行業(yè)的廉政建設(shè)。對(duì)提高工程施工管理水平有重要意義。

2工程全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)在建筑工程中存在的問題

【摘要】本文首先構(gòu)架了全過程跟蹤審計(jì)模型，明確審計(jì)任務(wù)、審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方式；進(jìn)而研究信息化技術(shù)在全過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用，提出信息化技術(shù)應(yīng)用目標(biāo)，并建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和功能模塊。

【關(guān)鍵詞】信息化；建設(shè)工程；全過程跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施等各環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)僅限于工程結(jié)算審計(jì)，無法監(jiān)管參建主體過程行為，監(jiān)督效力受限。全過程跟蹤審計(jì)從事后監(jiān)督向管理全過程轉(zhuǎn)變，有利于在項(xiàng)目進(jìn)展過程中及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運(yùn)行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過程跟蹤審計(jì)貫穿于大型工程建設(shè)全周期，具有時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)變化文書繁多的特點(diǎn)。審計(jì)成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問題，為了有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，預(yù)防超概風(fēng)險(xiǎn)，采用信息化技術(shù)自動(dòng)分析計(jì)算可大幅提高工作效率、實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》，提出：“要加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍信息化能力建設(shè)，提升運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力?！痹谌^程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，利用信息化技術(shù)跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時(shí)披露工程進(jìn)展情況，反饋其對(duì)工程造價(jià)的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺(tái)要求跟蹤審計(jì)單位及時(shí)上傳各類審計(jì)過程文件和成果文件，有利于審計(jì)部門有效監(jiān)管跟蹤審計(jì)單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計(jì)管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1全過程跟蹤審計(jì)任務(wù)

全過程跟蹤審計(jì)回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅(jiān)持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位，主要任務(wù)包括三個(gè)方面。第一，對(duì)工程建設(shè)重點(diǎn)階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等[1]。招標(biāo)審計(jì)指對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)準(zhǔn)備階段的審計(jì)、合同審計(jì)；造價(jià)審計(jì)指工程量清單及預(yù)算編制審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、隱蔽工程跟蹤與驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)；付款審計(jì)指工程預(yù)付款審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)指整體層面控制制度審計(jì)、業(yè)務(wù)層面控制制度審計(jì)[2]。第二，通過以上四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，定期或在重要節(jié)點(diǎn)確定并報(bào)告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價(jià)在預(yù)算正常范圍內(nèi)上下波動(dòng)，防止投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

在進(jìn)行工程建筑的造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，需要根據(jù)實(shí)踐跨度劃分區(qū)域，嚴(yán)格樹立造價(jià)跟蹤向?qū)w制，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)可以落實(shí)審計(jì)工作。論證施工階段的延伸機(jī)能，在滿足強(qiáng)度分類的前提下，憑借分期、駐場(chǎng)驗(yàn)證渠道，實(shí)施重點(diǎn)任務(wù)的設(shè)置細(xì)節(jié)。駐場(chǎng)審計(jì)的工作是通過全天候的造價(jià)施展素質(zhì)與客觀的設(shè)計(jì)特征，進(jìn)行全過程跟蹤的審計(jì)任務(wù)配置。分期處理根據(jù)使用過程的時(shí)間控制趨勢(shì)，進(jìn)行不定期抽查工作，保證資本運(yùn)作與現(xiàn)場(chǎng)成效穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)自我強(qiáng)化功能。環(huán)節(jié)審計(jì)需要與區(qū)域內(nèi)的專屬機(jī)構(gòu)配合，通過機(jī)構(gòu)認(rèn)證后，根據(jù)前期規(guī)劃的單位流程，模擬相關(guān)事宜，其中包括人員、設(shè)施、機(jī)械等造價(jià)規(guī)模設(shè)置內(nèi)容，滿足建設(shè)環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的要求，通過科學(xué)的處理方法，使審計(jì)工作有序的進(jìn)行。雖然跟蹤審計(jì)流程較為完善，但是在實(shí)際工作的過程中，還是發(fā)現(xiàn)了許多問題，這種問題主要是因?yàn)閷徲?jì)遺留因素導(dǎo)致的。面對(duì)審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的情況，其中復(fù)雜的問題也在堆積，為了完成審計(jì)工作，需要大量的處理人員，而且相關(guān)設(shè)備也在不斷增加，工作環(huán)境逐漸向復(fù)雜的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。根據(jù)傳統(tǒng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，正是因?yàn)橘Y源活動(dòng)積壓?jiǎn)栴}，才會(huì)使成本不斷增加。在大趨勢(shì)影響下，能否使資源配置發(fā)生轉(zhuǎn)移，使審計(jì)工作制備能力得到提升，將是使我國(guó)細(xì)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的決定性因素。在實(shí)施工程項(xiàng)目的過程中，涉及到多種模式體系的變更問題，估價(jià)偏差問題時(shí)常發(fā)生，這種現(xiàn)象表示了工作造價(jià)審計(jì)與項(xiàng)目管理信息匹配工作，存在形式上的偏差。為了發(fā)揮出隱蔽工程審計(jì)的工作效果，必須發(fā)揮出監(jiān)督行為的實(shí)際效果，配合廉潔建設(shè)工作，使行業(yè)技術(shù)更加先進(jìn)，不斷補(bǔ)充專業(yè)技術(shù)人員，實(shí)現(xiàn)高規(guī)格的生產(chǎn)規(guī)模效益，將成為建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的主要發(fā)展方向。

二、造價(jià)跟蹤審計(jì)現(xiàn)有問題

1.資源占有率高與事后審計(jì)相比較，跟蹤審計(jì)占用的成本與資源明顯偏高，由于造價(jià)跟蹤需要大量審計(jì)人員，而且審計(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，所以導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容與范圍要小于事后審計(jì)工作。在造價(jià)跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)資源的配置量直接關(guān)系到審計(jì)工作開展效果，必須嚴(yán)格檢查審計(jì)質(zhì)量，使工程計(jì)量與計(jì)價(jià)更加準(zhǔn)確、真實(shí)，從而使審計(jì)質(zhì)量得以提高，發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的全部功能。

2.人員素質(zhì)問題跟蹤審計(jì)人員必須有較高的造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)水平，造價(jià)審計(jì)需要掌握工程經(jīng)濟(jì)與工程技術(shù)的相關(guān)知識(shí)，以工程師為主體，通過審計(jì)師與造價(jià)師進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過兩者的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到完美配合的效果，確保造價(jià)跟蹤審計(jì)不會(huì)存在技術(shù)死角，使違法、違紀(jì)、違規(guī)行為從根本上得到抑制。主管部門應(yīng)該定期開展思想政治與審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷了解新的知識(shí)與方法，真正認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的重要性。

3.風(fēng)險(xiǎn)不確定工程造價(jià)審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)問題，其中主要是審計(jì)人員并沒有了解到工程造價(jià)存在的問題，或者在造價(jià)核算時(shí)存在錯(cuò)誤但是沒有及時(shí)進(jìn)行改正的情況。使用不合理的審計(jì)方法，會(huì)使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致利害關(guān)系人發(fā)生損失，甚至可能承擔(dān)法律責(zé)任。進(jìn)行跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)事后審計(jì)相比，可以避免建設(shè)信息不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員也可以直接對(duì)工程造價(jià)發(fā)生的問題進(jìn)行改正。由于工程項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)性較多，其中存在審計(jì)人員無需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但是隨著跟蹤審計(jì)的開展，往往會(huì)被要求參與工程管理工作，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。