[摘要]本文從審計(jì)時(shí)間、職能、目的、成果、依據(jù)、方法及內(nèi)容諸方面論證了公共工程跟蹤審計(jì)所具有的效益性特征。

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計(jì)；效益性；特征

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。

一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：

（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國(guó)家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

摘要:本文從建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容和重要作用入手，結(jié)合實(shí)際的審計(jì)工作內(nèi)容提出了合理的管理措施，希望為建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施與管理工作質(zhì)量?jī)?yōu)化提供合理參考。

關(guān)鍵詞:建筑工程項(xiàng)目;全過程跟蹤;施工期間

一、建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)概述

(一)主要內(nèi)容

從建筑工程的特點(diǎn)角度進(jìn)行分析，在工程不同階段中，跟蹤審計(jì)工作主要有三方面內(nèi)容:一是在項(xiàng)目的初審階段。首先工作人員需要審核工程設(shè)計(jì)，全面掌握設(shè)計(jì)中對(duì)于工程使用材料以及細(xì)節(jié)等要求，以便控制工程整體造價(jià)。其次是要對(duì)建筑工程項(xiàng)目的工作量進(jìn)行分析，對(duì)此方面內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)能夠有效保障建筑工程項(xiàng)目的落實(shí)進(jìn)度得到保障，且對(duì)工程成本預(yù)算的準(zhǔn)確性也能提供客觀參考。最后是審核建筑工程概算，即審計(jì)人員對(duì)建筑工程項(xiàng)目中的材料、人工等方面的成本投入進(jìn)行審核，保障成本預(yù)算工作準(zhǔn)確性。二是在建筑工程項(xiàng)目落實(shí)階段，審計(jì)人員需要以合同為依據(jù)，審核建筑工程的進(jìn)度和結(jié)算程度，同時(shí)還要審核建筑工程項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)變更問題，根據(jù)變更方向進(jìn)行整體調(diào)整。三是建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算階段，此階段審計(jì)人員需要對(duì)全過程進(jìn)行跟蹤審核，主要是工程決算書，對(duì)建筑工程實(shí)際落實(shí)情況進(jìn)行勘察，消除不準(zhǔn)確因素。

(二)實(shí)際作用

〔摘要〕目前我國(guó)高職院新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等現(xiàn)象普遍存在。各個(gè)學(xué)校的審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)就是力爭(zhēng)為學(xué)校建設(shè)節(jié)約資金，降低工程造價(jià)，發(fā)揮資金的最大效益，因此全過程跟蹤審計(jì)就突顯出其重要性。本文從分析高職院新校區(qū)基建工程的跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前跟蹤審計(jì)工作中存在的一些問題，并相應(yīng)的提出一些建議和思考。

〔關(guān)鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計(jì)

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。

隨著我國(guó)高等教育管理體制改革步伐的加快，我國(guó)高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對(duì)這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會(huì)最關(guān)注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

多年來，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對(duì)工程進(jìn)行事后決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算賬”；對(duì)建設(shè)過程中造成的各種損失浪費(fèi)，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面。

目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí)，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí)，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場(chǎng)變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會(huì)審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽(yáng)光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們?cè)诠こ坦芾碇械臋?quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個(gè)方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開展的一項(xiàng)工作，起步較晚，在實(shí)踐的過程中，會(huì)有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會(huì)比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。

【摘要】本文首先構(gòu)架了全過程跟蹤審計(jì)模型，明確審計(jì)任務(wù)、審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方式；進(jìn)而研究信息化技術(shù)在全過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用，提出信息化技術(shù)應(yīng)用目標(biāo)，并建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和功能模塊。

【關(guān)鍵詞】信息化；建設(shè)工程；全過程跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施等各環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)僅限于工程結(jié)算審計(jì)，無法監(jiān)管參建主體過程行為，監(jiān)督效力受限。全過程跟蹤審計(jì)從事后監(jiān)督向管理全過程轉(zhuǎn)變，有利于在項(xiàng)目進(jìn)展過程中及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運(yùn)行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過程跟蹤審計(jì)貫穿于大型工程建設(shè)全周期，具有時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)變化文書繁多的特點(diǎn)。審計(jì)成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問題，為了有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，預(yù)防超概風(fēng)險(xiǎn)，采用信息化技術(shù)自動(dòng)分析計(jì)算可大幅提高工作效率、實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》，提出：“要加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍信息化能力建設(shè)，提升運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力。”在全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，利用信息化技術(shù)跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時(shí)披露工程進(jìn)展情況，反饋其對(duì)工程造價(jià)的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺(tái)要求跟蹤審計(jì)單位及時(shí)上傳各類審計(jì)過程文件和成果文件，有利于審計(jì)部門有效監(jiān)管跟蹤審計(jì)單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計(jì)管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1全過程跟蹤審計(jì)任務(wù)

全過程跟蹤審計(jì)回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅(jiān)持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位，主要任務(wù)包括三個(gè)方面。第一，對(duì)工程建設(shè)重點(diǎn)階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等[1]。招標(biāo)審計(jì)指對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)準(zhǔn)備階段的審計(jì)、合同審計(jì)；造價(jià)審計(jì)指工程量清單及預(yù)算編制審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、隱蔽工程跟蹤與驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)；付款審計(jì)指工程預(yù)付款審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)指整體層面控制制度審計(jì)、業(yè)務(wù)層面控制制度審計(jì)[2]。第二，通過以上四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，定期或在重要節(jié)點(diǎn)確定并報(bào)告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價(jià)在預(yù)算正常范圍內(nèi)上下波動(dòng)，防止投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運(yùn)輸局

實(shí)行交通工程跟蹤審計(jì)可以抑制低價(jià)搶標(biāo)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進(jìn)技術(shù)和調(diào)整管理機(jī)能，提高管理、控制的科學(xué)性。由于交通工程跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉交通工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率更高。我們?cè)谡J(rèn)識(shí)和評(píng)估交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，通過嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。

一、交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計(jì)配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng)；反之，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員就會(huì)低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo)，從而使交通工程跟蹤審計(jì)失敗或達(dá)不到最佳效果。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)1.近年來，交通基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，審計(jì)人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動(dòng)性大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵(lì)交通工程跟蹤審計(jì)人員。如果社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)急劇擴(kuò)大。2.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，必須與業(yè)主代表、施工方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，工程造價(jià)的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認(rèn)可，如果三者關(guān)系密切，就會(huì)存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價(jià)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達(dá)不到要求。由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于交通工程項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì)，涉及的資金管理鏈條更長(zhǎng)，它涉及到管理、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、工程技術(shù)等多項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，要求實(shí)施交通工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員是掌握多種知識(shí)的復(fù)合型人才。審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急，審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序，使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有審計(jì)過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)，對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。3.審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員頻繁地介入交通工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，由于介入工程管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。