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[內(nèi)容提要：筆者根據(jù)從事稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗，客觀的論述了當(dāng)前稽查工作中取得合法、真實、有效證據(jù)的重要意義，詳細總結(jié)了對各個稅種調(diào)查取證的范圍和特點，并結(jié)合稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問題進行了深入思考，提出稅務(wù)稽查人員要加強對證據(jù)的認(rèn)識，要嚴(yán)格按照調(diào)查取證的基本要求，切實做好稅務(wù)稽查中的調(diào)查取證工作。]

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法行使行政職權(quán)，查處各種涉稅違法行為的重要手段，在稅務(wù)檢查中取得的各種證據(jù)則是支持行政處理結(jié)果的最直接的依據(jù)。因此，稽查工作中證據(jù)的搜集與取得就顯得尤為重要。隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，各種利益沖突、矛盾的不斷出現(xiàn)，行政執(zhí)法風(fēng)險進一步增大，稅務(wù)機關(guān)在作出行政處理決定前如果沒有真實、合法、有效的證據(jù)作依據(jù)，極易在行政訴訟、行政復(fù)議過程中處于不利的地位。在法制建設(shè)日益健全的今天，稅務(wù)機關(guān)更要高度重視和加強稅務(wù)稽查中證據(jù)的搜集和取得工作。

一、證據(jù)的概念、種類及重要意義

證據(jù)是指經(jīng)過查證屬實可以作為定案根據(jù)，具有法定的形式和來源，，能夠證明案件真實情況的一切事實。具有客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性的特點。行政處罰及行政復(fù)議中證據(jù)包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄。

（一）真實、合法、有效的證據(jù)是客觀認(rèn)定案情，準(zhǔn)確適用法律，做出正確裁決的基礎(chǔ)。

證據(jù)對客觀認(rèn)定案情具有決定性的意義，是正確處理案件的基礎(chǔ)。調(diào)查取證是行政處罰程序中立案后的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是專案檢查中的重要組成部分。取證過程就是檢查揭示案件全貌的過程，所取得的證據(jù)是稅務(wù)機關(guān)做出稅務(wù)行政處理決定的直接依據(jù)。因此在某種意義上可以這樣說，對案件的檢查過程其實就是調(diào)查取證過程。

（二）真實、合法、有效的證據(jù)是當(dāng)今法制化建設(shè)的必然要求。

《行政訴訟法》第三十二條和第四十三條規(guī)定“被告對作出的具體行政行為負有舉證責(zé)任；被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供的，視為被訴具體行政行為沒有相應(yīng)的證據(jù)”。第三十三條規(guī)定“在訴訟過程中，被告及其訴訟人不得自行向原告和證人收集證據(jù)”。上述規(guī)定，要求稅務(wù)稽查部門在檢查中調(diào)查取證不僅要取得合法、真實、有效的證據(jù)，同時取證還要及時、完整、全面。一旦發(fā)生稅務(wù)行政訴訟或糾紛，稅務(wù)機關(guān)在擁有完整有效證據(jù)的基礎(chǔ)上，在訴訟中可以使違法一方當(dāng)事人承認(rèn)事實，有利于稅務(wù)行政爭議的及時解決和判決的執(zhí)行，提高稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法能力，使稅務(wù)機關(guān)在行政訴訟案件中始終占有主動權(quán)。

（三）真實、合法、有效的證據(jù)對于促進稅務(wù)機關(guān)依法行政，降低執(zhí)法風(fēng)險也有十分重要的意義。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，涉稅違法行為也呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點，稅務(wù)機關(guān)在進行檢查過程中，極易卷入各種矛盾沖突之中，執(zhí)法風(fēng)險越來越大。有真實、合法、有效的證據(jù)為依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)做出具體行政行為后，在行政復(fù)議或行政訴訟中就會始終處于不敗的地位，相應(yīng)地降低了各種執(zhí)法風(fēng)險。

（四）真實、合法、有效的證據(jù)是提高稅務(wù)管理水平，為納稅人提供高層次服務(wù)的需要。

在調(diào)查取證過程中，既要搜集行政當(dāng)事人涉稅違法行為的證據(jù)，同時對行政當(dāng)事人有利的，尤其是舉報案件，能夠證明行政當(dāng)事人沒有涉稅違法行為的證據(jù)也要搜集，還被舉報人以清白，從這個角度講也是稅務(wù)檢查部門為納稅人提供的高層次服務(wù)。

二、稅務(wù)稽查中調(diào)查取證的范圍及特點

在對納稅企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，可以要求企業(yè)會計協(xié)助提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（若被檢查對象是個人，需提供個人身份證或護照復(fù)印件）、稅務(wù)登記證復(fù)印件、法人代表身份證（護照）復(fù)印件以及財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負債表、損益表等），經(jīng)過企業(yè)核對認(rèn)證后作為檢查案件中企業(yè)基本情況的資料證據(jù)存入稅務(wù)檢查檔案。這些資料的取得在工作中是容易取得的，而在進行稅務(wù)稽查時對企業(yè)的經(jīng)營問題進行取證的過程則是相對比較困難的，各個稅種取證具有不同的范圍及特點：

（一）營業(yè)稅、城建稅與教育費附加：流轉(zhuǎn)稅及附加稅費的檢查主要是獲取完整的收入證據(jù)。

1、在帳簿中發(fā)現(xiàn)的問題

檢查時，首先要檢查企業(yè)帳簿中的“營業(yè)收入”（房地產(chǎn)業(yè)包括“預(yù)收帳款”科目）、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”等科目，通過與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅”科目和“其他應(yīng)交款-教育費附加”等科目的核對，掌握企業(yè)的實際納稅情況。在上述科目中發(fā)現(xiàn)問題，如應(yīng)稅收入未提、少提稅金，或已提未交等；在往來科目中如“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收應(yīng)付款”等科目有應(yīng)稅收入而未交營業(yè)稅；或者在費用科目中有收入沖減費用，以及“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目中有應(yīng)稅收入未計稅等，在取證時都應(yīng)將相關(guān)帳頁、憑證進行復(fù)印，由企業(yè)對這些復(fù)印件進行確認(rèn)，這是取得的最基本、也是比較容易取得的證據(jù)。比如在檢查某房地產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取客戶的違約金沖減管理費用。取證時，將記載收取違約金的記帳憑證、原始憑證、管理費用科目的帳頁復(fù)印后，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)作為證據(jù)使用，是最終支持稅務(wù)處理決定的依據(jù)。

2、在帳外發(fā)現(xiàn)企業(yè)有少繳營業(yè)稅的問題

在帳外發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅問題最常見的就是開具發(fā)票的收入未全部入帳、開具發(fā)票“大頭小尾”、取得收入開具“大三聯(lián)”收據(jù)、或使用假發(fā)票等。針對以上不同情況，應(yīng)分別采用不同的取證方法。對發(fā)票未全部入帳問題應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)購的全部發(fā)票與發(fā)票入帳聯(lián)逐一核對，對未入帳的發(fā)票逐一復(fù)印，逐一認(rèn)證；對“大頭小尾”發(fā)票應(yīng)將有問題的發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印取證，同時到發(fā)票使用方取得發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，可使用發(fā)票換票證，與存在疑問的發(fā)票存根聯(lián)（或入帳聯(lián)）相核對，以查明事實真相，作為證明問題的依據(jù)；對“大三聯(lián)”收據(jù)或假發(fā)票取證方法：首先認(rèn)真細致檢查企業(yè)的全部大三聯(lián)或假發(fā)票，查明企業(yè)使用情況；其次對企業(yè)相關(guān)人員作調(diào)查詢問筆錄，對企業(yè)使用大三聯(lián)情況進行確認(rèn)；第三對相關(guān)單據(jù)進行復(fù)印經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。同時，對存在問題的真假發(fā)票，應(yīng)請示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，可以采用換票證換取的方法，取得假發(fā)票原件，交由稅務(wù)機關(guān)專業(yè)部門認(rèn)定后保存，以避免今后可能發(fā)生的不必要的麻煩。

3、依此類推，對于繳納增值稅、消費稅的企業(yè)有應(yīng)繳未繳城建稅、教育費附加等情況，都應(yīng)將相關(guān)帳頁復(fù)印，確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。

（二）個人所得稅：取證工作主要是對個人收入的性質(zhì)劃分及取得收入人的確認(rèn)，工作比較繁瑣，工作量較大。

個人所得稅存在問題主要有以下幾種情況：一是扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；二是扣繳義務(wù)人少扣個人所得稅；三是扣繳義務(wù)人未繳已扣、已收稅款。對于第一、二種情況，要將有未扣、或少扣個人所得稅的工資單、各種補貼、獎金發(fā)放的原始單據(jù)或各種支付憑證復(fù)印，取得最原始的支付證據(jù)；同時要將企業(yè)對應(yīng)月份已扣、已收，及記載個人所得稅扣繳交納情況的帳頁、繳款書復(fù)印，取得企業(yè)交稅的證據(jù)資料，同時還應(yīng)附有檢查人員制作的正確的補扣個人所得稅計算單。對第三種情況，如扣繳義務(wù)人采取虛列人名、分解工資等手段嚴(yán)重偷稅的行為，在取得上述證據(jù)資料時，還應(yīng)附有被查單位勞資部門（或人事部門）提供的職工名單，以及對單位負責(zé)人或相關(guān)人員的調(diào)查筆錄等資料配套使用。

（三）企業(yè)所得稅：除了收入進行核實外，還要核實企業(yè)成本、費用及其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支凈額等，征收、計算都比較復(fù)雜。

在檢查中，我們通常采用的方法是以企業(yè)帳面利潤為基礎(chǔ)，考核其收入、支出項目，并進行納稅項目調(diào)整。實際工作中，企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：定率征收和核實征收。

1、定率征收的企業(yè)，問題主要是計稅收入不齊造成少繳稅款

在檢查中要將出現(xiàn)問題的各種收入帳戶“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“營業(yè)外收入”等帳頁復(fù)印即可；或出現(xiàn)問題的費用帳戶如利息收入沖減“財務(wù)費用”科目，其他收入沖減“管理費用或成本”科目等；或各種往來帳戶中有應(yīng)記未記收入，均應(yīng)將這些問題帳戶的帳頁、憑證復(fù)印作為依據(jù)。此外，對帳外收入的調(diào)查取證，應(yīng)努力爭取第一手資料，或?qū)ο嚓P(guān)當(dāng)事人作詢問筆錄、了解其真實經(jīng)營情況，或其他證據(jù)共同證明違法事實的存在。

2、核實征收的企業(yè)：應(yīng)納稅所得額調(diào)整的項目較多（包括收入、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、成本工資及三費、成本、費用等項目），調(diào)整時需要的資料證據(jù)數(shù)量較大。

（1）收入：對有問題的各種收入帳戶，均可以采用定率征收企業(yè)所得稅中取證的方法，這里不再詳述。

（2）成本：檢查人員通過計算發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本不實的，可以單獨制作《成本計算單》，由企業(yè)負責(zé)人確認(rèn)后作為證據(jù)使用。發(fā)現(xiàn)問題需要企業(yè)提供產(chǎn)品明細帳、結(jié)轉(zhuǎn)成本計算單、結(jié)轉(zhuǎn)成本的轉(zhuǎn)帳憑證復(fù)印件，并核對認(rèn)證后作為證據(jù)。

（3）各種費用：對各種費用的超支，如業(yè)務(wù)招待費、廣告費：我們檢查企業(yè)的這些費用科目，就是要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，以符合稅收政策的要求。首先我們要取得企業(yè)的相關(guān)科目帳頁、原始憑證、記帳憑證，對這些憑證所記載的數(shù)額進行匯總，主要檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費是否超支，若超支應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，同時對相關(guān)帳頁及原始憑證進行復(fù)印，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。

（4）工資及三費（包括福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）：對企業(yè)工資及三費的檢查，我們首先要查閱企業(yè)計提成本工資的憑證、未通過應(yīng)付工資科目發(fā)放的獎金支出憑證、記帳憑證、相關(guān)科目帳頁，以確定調(diào)整數(shù)額；對需要調(diào)整計稅工資及三費的，要復(fù)印相關(guān)帳頁及原始憑證，并經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。

其他費用：我們還要檢查企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用等，主要檢查是否有不允許有稅前列支費用項目，如各種罰款、資本性支出項目，若存在這些項目，需要企業(yè)提供相應(yīng)的原始憑證及相關(guān)記帳憑證和相關(guān)科目的帳頁復(fù)印件當(dāng)作證據(jù)。

對于納稅調(diào)整項目中數(shù)額不大，但多次重復(fù)出現(xiàn)的調(diào)整項目的取證比較繁瑣，可以采用兩種取證方法：①檢查人可以自行制作調(diào)整項目清單，清單中詳細記載每筆需調(diào)整的項目，并經(jīng)過企業(yè)簽字后作為證據(jù)；②可以取得需調(diào)整項目的一部分復(fù)印件，經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后（需要企業(yè)注明該類項目的總體情況，如：總金額，該類項目有幾筆），當(dāng)作證據(jù)使用。對于違法情節(jié)較嚴(yán)重，具有偷稅性質(zhì)的，要及時向領(lǐng)導(dǎo)說明情況，共同探討調(diào)查取證的方案。

（四）印花稅：存在問題主要有兩種情況，一是合同或具有合同性質(zhì)的單據(jù)未貼花或未按規(guī)定畫銷；二是帳簿等未貼花或未畫銷。針對以上兩種情況，可以結(jié)合檢查企業(yè)的收入等相關(guān)科目，檢查企業(yè)的合同，如建筑合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、保險合同等，是否按規(guī)定貼花畫銷；檢查企業(yè)的營業(yè)帳簿是否貼花畫銷，實收資本和資本公積科目是否有金額增加，是否貼花畫銷，權(quán)利許可證照，包括營業(yè)執(zhí)照、專利許可證等，是否按規(guī)定貼花畫銷。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定貼花完稅畫銷的，要取得相應(yīng)的合同或具有合同性質(zhì)的單據(jù)、權(quán)利許可證照的復(fù)印件并經(jīng)過企業(yè)進行認(rèn)證當(dāng)作證據(jù)使用;實收資本和資本公積之和增加的應(yīng)復(fù)印實收資本和資本公積科目的帳頁及相關(guān)憑證，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。

（五）房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅：查閱企業(yè)帳簿記載的房產(chǎn)原值和企業(yè)實納的房產(chǎn)稅額，檢查是否正確計算繳納房產(chǎn)稅，如果少納房產(chǎn)稅，應(yīng)復(fù)印企業(yè)房產(chǎn)原值帳頁和已納房產(chǎn)稅的完稅證，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)。檢查企業(yè)有無新增的房產(chǎn)，主要有兩點。一是新增房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值未計算繳納稅款；二是新增房產(chǎn)未計入房產(chǎn)原值已使用。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)補繳稅款，需復(fù)印增加房產(chǎn)的記帳憑證、“固定資產(chǎn)-房產(chǎn)”科目的帳頁；房產(chǎn)未轉(zhuǎn)帳已使用的還要復(fù)印在建工程科目帳頁，取得這些資料的復(fù)印件作為檢查的證據(jù)使用。比如，在檢查某涉外企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新增房產(chǎn)未繳納城市房地產(chǎn)稅。在取證時，復(fù)印了企業(yè)記載增加房產(chǎn)的記帳憑證、“固定資產(chǎn)-房產(chǎn)”科目的帳頁，經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后作為證據(jù)使用。企業(yè)如有房產(chǎn)證，對房產(chǎn)證也應(yīng)復(fù)印作為證據(jù)。當(dāng)然，對房產(chǎn)減少的，造成

多納房產(chǎn)稅，也應(yīng)按以上相關(guān)規(guī)定取證。

（六）城鎮(zhèn)土地使用稅：檢查企業(yè)的土地使用證或相關(guān)合同（主要是土地租賃合同）資料，以確定企業(yè)占地面積，是否足額繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對檢查補繳稅款的，要取得企業(yè)的土地使用證或相關(guān)合同資料、已完稅憑證復(fù)印件，并經(jīng)過企業(yè)認(rèn)證當(dāng)作證據(jù)使用。

（七）車船使用稅、車船使用牌照稅：檢查企業(yè)的資產(chǎn)帳上機動車數(shù)量及狀態(tài)，并與其機動車行駛證核對，檢查相關(guān)完稅憑證是否齊全。需要補稅的要取得企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)帳頁復(fù)印件和機動車行駛證復(fù)印件，并經(jīng)企業(yè)認(rèn)證作為證據(jù)使用。

（八）發(fā)票的檢查：檢查發(fā)票過程中，存在的問題主要有以下幾種違法行為：1、未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票；2、未按規(guī)定開具發(fā)票；3、未按規(guī)定保管發(fā)票。通過我局大系統(tǒng)查閱企業(yè)購票情況，并與實際使用情況、結(jié)存情況核對，并結(jié)合檢查企業(yè)記帳憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以上發(fā)票違法行為的，需取得存在問題的發(fā)票（包括假發(fā)票發(fā)、大三聯(lián)等單據(jù)）復(fù)印件并經(jīng)過企業(yè)確認(rèn)后當(dāng)作證據(jù)使用。需當(dāng)場收繳違法證據(jù)實物或原件的，應(yīng)立即請示領(lǐng)導(dǎo)，按法定程序進行。，

三、稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問題

（一）缺乏規(guī)范的調(diào)查取證管理辦法

北京市地方稅務(wù)局成立十年來，迄今為止未出臺一個比較規(guī)范、完整的調(diào)查取證管理辦法來指導(dǎo)調(diào)查取證工作。在稽查實踐中，檢查人員只是憑借自己對案件的理解和以往的辦案經(jīng)驗開展調(diào)查取證工作。由于知識水平、人員素質(zhì)、辦案經(jīng)驗等諸多方面水平參差不齊，造成目前各分局之間、各稽查所之間、甚至各檢查組之間調(diào)查取證沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，形成各自為戰(zhàn)的局面，調(diào)查取證工作的不規(guī)范已經(jīng)逐漸影響到稽查工作的順利開展。

（二）重底稿、輕證據(jù)的現(xiàn)象普遍存在

由于過去對調(diào)查取證的認(rèn)識不足和執(zhí)法素質(zhì)等諸多因素的影響，在取證過程中主要存在對證據(jù)收集不夠重視、搜集證據(jù)意識不強，取證不規(guī)范等情況，主要表現(xiàn)在：

1、搜集的證據(jù)不夠完整、準(zhǔn)確。在許多行政處罰案件中，檢查人員由于對證據(jù)的理解等原因，忽視了被處罰主體資格認(rèn)證方面的證據(jù)，如法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、身份證、護照等證件復(fù)印件，而一旦發(fā)生行政訴訟，由于缺乏被處罰主體資格認(rèn)定的證據(jù)，很可能處于十分尷尬的境地；又如許多補稅的案件，檢查人員認(rèn)為被查單位已經(jīng)在《檢查底稿》中進行了認(rèn)證，就沒有必要再取得違法行為的原件或復(fù)印件了。而目前《檢查底稿》只是我局記錄檢查過程的一種文書，在法律上是否能夠成為合法、有效的證據(jù)還不能確定，因此還要重視對原始證據(jù)的搜集和取得。

2、在搜集證據(jù)過程中對有關(guān)帳目、憑證、票據(jù)的復(fù)制內(nèi)容不夠全面。在復(fù)制有關(guān)證據(jù)時沒有復(fù)制的時間、地點、被查單位負責(zé)人的簽字以及檢查人員的簽字等情況，在違法票據(jù)方面的復(fù)印不夠完整，又沒有說明具體理由等。

3、注重詢問筆錄，忽視了取得的相關(guān)證據(jù)。比如在檢查發(fā)票違法案件時，納稅人雖然承認(rèn)存在開具大三聯(lián)的行為，但由于沒有保留票據(jù)致使檢查人員無法取得違法票據(jù)或復(fù)印件，如果檢查人員僅僅以詢問筆錄為依據(jù)進行行政處罰，一旦發(fā)生行政爭議，則很難有說服力，有可能在行政訴訟中敗訴。

4、對證據(jù)的認(rèn)識還很不全面。在舉報案件的檢查中，檢查人員往往會注重搜集不利于行政相對人的證據(jù)，也就是稅務(wù)違法行為的證據(jù)，忽視了有利于行政相對人的證據(jù)。在提倡優(yōu)化稅收環(huán)境、為納稅人服務(wù)的今天，稅務(wù)機關(guān)作為執(zhí)法部門要站在公正的立場上執(zhí)法，以澄清事實為目的，不僅要搜集取得納稅人違法行為的證據(jù)，對于沒有違法行為的被舉報人也要搜集相關(guān)的證據(jù)，還納稅人以清白。

四、對如何做好調(diào)查取證工作的思考

稅務(wù)檢查中取得的證據(jù)主要以書證為主，并結(jié)合當(dāng)事人陳述、證人證言、視聽資料等，應(yīng)按照以下要求進行，處理好證據(jù)收集工作中重視不夠、意識不強、取證不規(guī)范等問題：

（一）調(diào)查和收集證據(jù)必須統(tǒng)一、客觀、全面、公正

要研究制定一個比較規(guī)范、完整的調(diào)查取證管理辦法來指導(dǎo)調(diào)查取證工作。在調(diào)查取證時要實事求是，尊重事實，不要主觀臆斷、猜測。調(diào)查事實不要有偏見或成見，凡是能夠真實反映事實的證據(jù)，無論對當(dāng)事人有利或不利，都應(yīng)當(dāng)收集。

（二）調(diào)查和收集證據(jù)必須符合法定程序

一是調(diào)查和檢查時，檢查人員必須是兩人以上并出示《稅務(wù)檢查證》；二是取證時應(yīng)當(dāng)制作相應(yīng)的證據(jù)文書；三是需要采取抽樣取證或登記保存措施的，必須依照法定要求進行；四是告知當(dāng)事人享有申辯權(quán)，聽取記錄當(dāng)事人的申辯意見。

（三）堅持"先取證、后決定"的原則

根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定："在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)"。稅務(wù)機關(guān)在實施具體行政行為時，必須先取得和掌握事實根據(jù)，然后才能依法做出征稅和違章的處理決定。

（四）取得的證據(jù)必須是納稅人主動提供的

《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》法釋[2002]21號第五十七條規(guī)定“下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料……”。因此，在檢查中要通過認(rèn)真、細致、耐心的工作，讓納稅人、相關(guān)當(dāng)事人主動提供檢查所需的證據(jù)資料，而不能采取法律所禁止的偷拍、偷錄、搜查等非正當(dāng)手段取證。

（五）相關(guān)資料的復(fù)印件必須經(jīng)過納稅人認(rèn)證才能作為證據(jù)使用

由于稅務(wù)檢查工作的特殊性，所取得的證據(jù)主要是書證，而書證主要是納稅人的權(quán)利證照和帳簿等資料，檢查人員不可能取得這些資料的原件，所以只能用復(fù)印件代替。為了使這些復(fù)印件具有合法效力，它們必須經(jīng)過納稅人核對認(rèn)證，簽字蓋章方能有效，作為合法的證據(jù)使用。

（六）取得的書證為同一種類的、并數(shù)量較多的可以復(fù)印書證原物的一部分

《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》法釋[2002]21號第十一條規(guī)定“根據(jù)行政訴訟法第三十一條第一款第（二）項的規(guī)定，當(dāng)事人向人民法院提供物證的，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）提供原物。提供原物確有困難的，可以提供與原物核對無誤的復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)；（二）原物為數(shù)量較多的種類物的，提供其中的一部分”。在檢查中，根據(jù)稅收政策對企業(yè)同類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行納稅調(diào)整時，需要取得的證據(jù)數(shù)量較多，我們就可按照此項規(guī)定執(zhí)行，比如在檢查企業(yè)所得稅時，需要調(diào)整業(yè)務(wù)招待費的，因相關(guān)的票據(jù)較多，可以復(fù)印票據(jù)的一部分并經(jīng)過納稅人認(rèn)證作為證據(jù)資料。