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摘要：新時(shí)代，國有企業(yè)越來越重視合規(guī)經(jīng)營和高質(zhì)量發(fā)展，尤其是新時(shí)期賦予新使命，其變革發(fā)展勢(shì)在必行。本文通過研究我國新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)制度政策，分析當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與新時(shí)期變革要求不相適應(yīng)的現(xiàn)狀和問題，提出內(nèi)部審計(jì)變革發(fā)展的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)作為增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵監(jiān)督渠道顯得愈發(fā)重要。國有企業(yè)要深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控風(fēng)險(xiǎn)、防流失、強(qiáng)治理作用。

一、新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出變革要求

新時(shí)期，黨和國家從改革發(fā)展大局出發(fā)，與時(shí)俱進(jìn)地完善修訂了內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作推到空前的地位，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)更重責(zé)任和使命，內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理、合規(guī)決策、風(fēng)險(xiǎn)管控，服務(wù)新時(shí)代國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確內(nèi)部審計(jì)工作方向新形勢(shì)下，黨和國家對(duì)審計(jì)工作提出新要求，《中華人民共和國審計(jì)法》明確了“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”，“十四五”審計(jì)規(guī)劃指出必須遵循“堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)”原則[1]，指明了審計(jì)工作政治方向。內(nèi)部審計(jì)要在戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策及風(fēng)險(xiǎn)防控等維度發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)要加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)中的把方向、管大局、保落實(shí)作用，促進(jìn)國家重大決策部署得到有效落實(shí)[2]。

（二）推動(dòng)轉(zhuǎn)型發(fā)展，構(gòu)建新時(shí)期審計(jì)工作格局新發(fā)展階段，滿足人民日益增長的美好生活需要成為我們的奮斗目標(biāo)，而國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要主體，肩負(fù)更加艱巨的政治任務(wù)。新的使命擔(dān)當(dāng)必然要求國有企業(yè)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制審計(jì)并重，同時(shí)幫助國有企業(yè)防范與控制風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)經(jīng)營管理績效，從審計(jì)監(jiān)督向服務(wù)建議轉(zhuǎn)變，在此基礎(chǔ)上建立健全重點(diǎn)突出、全面覆蓋的審計(jì)工作格局。

二、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與新時(shí)期審計(jì)變革要求不相適應(yīng)

（一）運(yùn)行機(jī)制體制與新時(shí)期變革要求存在差距在重年度考核輕長遠(yuǎn)考核的體制下，國有企業(yè)往往忽視了遠(yuǎn)景目標(biāo)和長遠(yuǎn)規(guī)劃。就內(nèi)部審計(jì)來說，當(dāng)前國有企業(yè)未結(jié)合內(nèi)部審計(jì)新要求，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)工作體系[3]。部分企業(yè)缺乏頂層設(shè)計(jì)，內(nèi)部體制不健全，管理機(jī)制不能適應(yīng)新時(shí)期要求，審計(jì)形式主義嚴(yán)重；部分企業(yè)沒有設(shè)立總審計(jì)師，審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等執(zhí)行部門；部分企業(yè)未成立審計(jì)委員會(huì)，決策機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的管理指導(dǎo)不夠，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足。

（二）新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能未能得到全面發(fā)揮當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作往往局限于固有模式，以查漏防弊和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為為主，對(duì)國有企業(yè)貫徹執(zhí)行國家決策部署、企業(yè)戰(zhàn)略決策審計(jì)開展不夠，對(duì)企業(yè)通過內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值監(jiān)督不夠，未將內(nèi)部審計(jì)作為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手，審計(jì)觸角向管理、制度、決策等領(lǐng)域拓展不夠。

（三）審計(jì)技術(shù)手段不能滿足新時(shí)期審計(jì)發(fā)展需求因國有企業(yè)的“國有”屬性，國家對(duì)國有企業(yè)審計(jì)較多較嚴(yán)，使得國有企業(yè)過多依賴國家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)改革推進(jìn)不夠，審計(jì)質(zhì)量提升不明顯，信息技術(shù)手段應(yīng)用和先進(jìn)審計(jì)方法使用相對(duì)比較滯后，審計(jì)人員仍然習(xí)慣用固有思維和傳統(tǒng)方法開展審計(jì)，對(duì)于跨層級(jí)、跨領(lǐng)域、跨部門的信息不能實(shí)現(xiàn)共享和關(guān)聯(lián)分析、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)兼顧、現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)交叉的模式[4]，內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)勢(shì)在必行。

（四）新時(shí)期審計(jì)人力資源開發(fā)利用亟待提升關(guān)于審計(jì)效率和質(zhì)量提升，審計(jì)人員是關(guān)鍵。審計(jì)人員在必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)背景基礎(chǔ)上，還需要熟練掌握法律、稅務(wù)、金融、工程等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并將各種知識(shí)融會(huì)貫通，才能在內(nèi)部審計(jì)工作中游刃有余。當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍存在復(fù)合型人才較少和高層次人才匱乏、人力資源配備不足、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面、人員技能增長滯后于內(nèi)外部環(huán)境變化等問題，制約著內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

三、新時(shí)期國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變革發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）完善新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)制度體系1.建立健全審計(jì)體制的“上層建筑”按照國務(wù)院和審計(jì)署的要求，國有企業(yè)要建立健全黨委領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度體系，構(gòu)建好內(nèi)部審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化職能定位，提升審計(jì)權(quán)威性；發(fā)揮總審計(jì)師的審計(jì)統(tǒng)領(lǐng)作用，完善經(jīng)常性審計(jì)決策機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與相應(yīng)建議提交決策層審議，充分征詢各相關(guān)部門的研究落實(shí)意見，強(qiáng)化審計(jì)問題整改執(zhí)行力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。2.切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)“指揮棒”作用審計(jì)委員會(huì)主要職責(zé)是代表董事會(huì)管理內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督財(cái)務(wù)行為，審查內(nèi)控制度，評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)具體指揮內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)施，把內(nèi)部審計(jì)工作提高到?jīng)Q策層面。審計(jì)委員會(huì)由外部董事組成，能夠站在客觀角度看待和處理企業(yè)存在的問題，在執(zhí)行董事會(huì)決策和監(jiān)督經(jīng)理層經(jīng)營方面起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)委員會(huì)要立足決策管理和協(xié)調(diào)服務(wù)，通過督促審計(jì)制度執(zhí)行、審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、審計(jì)重點(diǎn)落實(shí)，提升審計(jì)公信度和服務(wù)滿意度，進(jìn)而提升審計(jì)工作成效。3.構(gòu)建完善內(nèi)部審計(jì)體系“金字塔”結(jié)構(gòu)國有企業(yè)普遍具有業(yè)務(wù)量多、經(jīng)營規(guī)模大、子分公司龐雜的特點(diǎn)，僅僅通過集團(tuán)總部來實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要根據(jù)自身組織架構(gòu)和組織層級(jí)，創(chuàng)建集團(tuán)總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作體系“金字塔”結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部審計(jì)的“樹型”體系；推動(dòng)所屬二級(jí)子公司及三級(jí)重要子公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，分工明確，各司其職，監(jiān)督本級(jí)和下一級(jí)經(jīng)營管理工作；建立審計(jì)人力資源應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，在確保各自審計(jì)任務(wù)完成的同時(shí)，合理調(diào)配審計(jì)資源，在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資源共享，形成工作合力。

（二）推動(dòng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展1.從審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)向服務(wù)建議轉(zhuǎn)變新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的修訂和頒布，明確要求內(nèi)部審計(jì)部門要從服務(wù)的角度為企業(yè)提供提質(zhì)增效的建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)工作要為發(fā)展大局服務(wù)，摒棄“挑毛病、找問題”的弊端，秉持“治已病、防未病”的初衷，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)人員要利用審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)綜合知識(shí)，從戰(zhàn)略管理和健康發(fā)展角度，以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)為重點(diǎn)，提供優(yōu)質(zhì)高效的審計(jì)服務(wù)。2.從專業(yè)審計(jì)向內(nèi)部“大監(jiān)督”機(jī)制轉(zhuǎn)變隨著改革不斷深入，國有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的訴求越來越強(qiáng)烈，僅憑內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督已不能滿足管理需求，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制勢(shì)在必行。因此，建立健全企業(yè)“大監(jiān)督”機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督合力，是企業(yè)經(jīng)營管理的迫切需要。國有企業(yè)要在黨委的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)下，構(gòu)建內(nèi)部“大監(jiān)督”格局，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與黨委巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)、法務(wù)風(fēng)控、內(nèi)部控制、組織人事、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同配合，有效利用內(nèi)部資源，提升監(jiān)督效能。

（三）開展新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)審前研究1.掌握黨和國家的大政方針變化內(nèi)部審計(jì)部門需要正確認(rèn)識(shí)和把握重大政策方針調(diào)整和變化，了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，掌握經(jīng)濟(jì)會(huì)議精神，把黨和國家大政方針作為內(nèi)部審計(jì)工作的指路燈和風(fēng)向標(biāo)，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全過程；在審計(jì)項(xiàng)目前端，重點(diǎn)研究審計(jì)目標(biāo)、相關(guān)政策、重點(diǎn)法規(guī)、審計(jì)要點(diǎn)、實(shí)施方案等的制定工作。2.吃透行業(yè)領(lǐng)域最新法律法規(guī)審計(jì)工作的根本是依法依規(guī)開展審計(jì)監(jiān)督，吃透法律法規(guī)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保障。在黨和國家全面依法治國大背景下，各行各業(yè)不斷頒布新的標(biāo)準(zhǔn)，如果審計(jì)人員沒有及時(shí)跟進(jìn)，摸準(zhǔn)吃透法律法規(guī)更新變化和推陳出新，那么內(nèi)部審計(jì)工作就不能與時(shí)俱進(jìn)，得出的審計(jì)結(jié)論可能不夠準(zhǔn)確，權(quán)威性也會(huì)大打折扣。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要花費(fèi)大量時(shí)間和精力對(duì)各行業(yè)各領(lǐng)域法律法規(guī)進(jìn)行充分研究，掌握和吃透各行各業(yè)法律法規(guī)，為依法依規(guī)審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。3.摸清審計(jì)對(duì)象經(jīng)營管理現(xiàn)狀審計(jì)人員要研究摸透審計(jì)對(duì)象，把握審計(jì)對(duì)象制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃，以及決策層、管理層重大決策部署。在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定之初，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，分析診斷重大風(fēng)險(xiǎn)和較大風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注多發(fā)易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)把制度執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念結(jié)合起來。完善的審前準(zhǔn)備需要獲取充分的、真實(shí)的審計(jì)資料，審前準(zhǔn)備可以遠(yuǎn)程開展也可通過現(xiàn)場(chǎng)開展，既可以是紙質(zhì)資料也可以是電子資料，除涉及秘密或案件外，被審計(jì)對(duì)象應(yīng)保證獲取審計(jì)資料的充分性和真實(shí)性。

（四）提升新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量1.聚焦內(nèi)部審計(jì)主業(yè)主責(zé)國有企業(yè)要聚焦主業(yè)主責(zé)，確定審計(jì)重點(diǎn)工作。圍繞國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大事項(xiàng)開展審計(jì)工作，審計(jì)重點(diǎn)要放在政策法規(guī)執(zhí)行、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控等方面，要向決策管理、制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)流程審計(jì)轉(zhuǎn)變；要以決策是否科學(xué)、制度是否健全、管理是否規(guī)范、責(zé)任是否明晰為審計(jì)重點(diǎn)，打破以財(cái)務(wù)收支為主的傳統(tǒng)審計(jì)方法，逐步傾向于通過審計(jì)向管理要效益、向制度要效果；要重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃制定與實(shí)施、內(nèi)部控制制度健全與執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制與預(yù)警、重大投融資與收益、合作商管控與評(píng)價(jià)、單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等重點(diǎn)領(lǐng)域，緊盯權(quán)力運(yùn)行、資產(chǎn)處置、資金分配等重點(diǎn)事項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)管理運(yùn)營中存在的突出矛盾、風(fēng)險(xiǎn)隱患和制度缺陷，并提出改進(jìn)建議。2.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)范圍全覆蓋國有企業(yè)要在確保內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)任務(wù)基礎(chǔ)上，堅(jiān)持“應(yīng)審盡審”原則，合理配置審計(jì)資源，以“重點(diǎn)突出、全面覆蓋”為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。年度審計(jì)計(jì)劃要充分考慮國有企業(yè)監(jiān)督管理的方方面面，既要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)制定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要點(diǎn)，也要拓展審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋；梳理審計(jì)事項(xiàng)清單，優(yōu)化審計(jì)流程和程序，統(tǒng)籌審計(jì)人力資源，提升全覆蓋效率。3.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求國有企業(yè)樹立數(shù)字化審計(jì)理念，充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，推動(dòng)信息化動(dòng)態(tài)管理，積極推廣應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)模式，共享信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，廣泛應(yīng)用采集各種手段，建立健全內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)庫，提高信息運(yùn)用效率，提升審計(jì)質(zhì)量。4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)始終是手段，目的是通過審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的提質(zhì)增效作用，提升國有經(jīng)濟(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。國有企業(yè)要將審計(jì)整改結(jié)果與整改落實(shí)情況作為全面查找企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)、加強(qiáng)企業(yè)管理的重要依據(jù)，對(duì)審計(jì)揭示的典型性問題，加強(qiáng)研究、會(huì)商解決，避免同類問題積累，達(dá)到凡審必改的效果；堅(jiān)持以點(diǎn)帶面，通過一個(gè)問題規(guī)范一個(gè)方面工作，放大整改效應(yīng)，擴(kuò)大整改效果。

（五）強(qiáng)化新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)1.加強(qiáng)專業(yè)人才能力建設(shè)審計(jì)工作是經(jīng)驗(yàn)累積型工作，內(nèi)部審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)可以幫助他們提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。國有企業(yè)要立足于改革發(fā)展要求和經(jīng)營實(shí)際，結(jié)合審計(jì)計(jì)劃和規(guī)劃，通過專業(yè)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、繼續(xù)教育、實(shí)踐鍛煉等方式，培養(yǎng)精通業(yè)務(wù)、熟悉管理、觸類旁通的專業(yè)審計(jì)人才；吸收法律法務(wù)、工商管理、工程造價(jià)、建設(shè)管理等專業(yè)人才，豐富審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，打造復(fù)合型、應(yīng)用型、實(shí)踐型人才隊(duì)伍，建立德才兼?zhèn)?、敢于?dān)當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)隊(duì)伍[5]。2.借助中介機(jī)構(gòu)充實(shí)審計(jì)力量在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)資源無法滿足內(nèi)審目標(biāo)要求的情況下，國有企業(yè)可將部分內(nèi)審項(xiàng)目外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)對(duì)政策法規(guī)和會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)法律、風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)比較熟悉，且其審計(jì)對(duì)象涉及不同行業(yè)，解決過各種難題，審計(jì)人員有經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)全面、信息渠道廣泛的優(yōu)勢(shì)，能夠給出合理客觀評(píng)價(jià)，提出更為專業(yè)、全面、有效的審計(jì)建議，促使國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加適應(yīng)新時(shí)期要求，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者:靳彥斌 單位:甘肅省公路交通建設(shè)集團(tuán)有限公