關(guān)于xxx農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司資產(chǎn)負(fù)債的

審計(jì)報(bào)告,

一、公司基本情況

該公司創(chuàng)建于1958年，位于五一東路2號，法人代表xxx，現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)164人，其中：離退休人員38人。

該公司自創(chuàng)建以來主要擔(dān)負(fù)著農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)具械的經(jīng)營，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，銷售按照政府的指令性價(jià)格銷售，相當(dāng)部分商品實(shí)行價(jià)格倒掛甚至虧本銷售，主要是考慮服務(wù)農(nóng)業(yè)、貸款甚至由政府安排。二十世紀(jì)末以來，隨著國家市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的取消，農(nóng)資市場放開，農(nóng)資企業(yè)歷史遺留的潛伏包袱，虧損都由企業(yè)連年背起，造成企業(yè)連年虧損，負(fù)債累累，人員富余，經(jīng)營資金嚴(yán)重缺少，繼續(xù)經(jīng)營難以維持。

經(jīng)公司申請，市社研究決定，對其截止2005年6月30日的財(cái)會報(bào)表，憑證及相關(guān)的資料進(jìn)行了就地審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果如下：

單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是作為獨(dú)立于委托者與被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)告或其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息質(zhì)量的鑒證，它是單位經(jīng)濟(jì)管理中不可多得的稀缺“資源”，自然會引起經(jīng)營管理者的高度重視，并對其決策行為產(chǎn)生重大影響。因此，本文試圖對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息利用作一個(gè)基本分析，以供大家參考。

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對被審計(jì)對象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對象和委托者對于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對于任何一方來講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個(gè)問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。

2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及重大會計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會計(jì)報(bào)表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?，F(xiàn)對其中的幾個(gè)共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計(jì)師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價(jià)，而會計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（一）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的方法

1、實(shí)事求是是審計(jì)評價(jià)報(bào)告的生命線。審計(jì)評價(jià)報(bào)告必須遵循的首要原則是實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)方案確定的內(nèi)容，全面反映審計(jì)結(jié)果，無論是肯定成績或是揭露問題，都應(yīng)以審計(jì)查證的客觀事實(shí)為依據(jù)；無論是形成審計(jì)結(jié)論或是提出審計(jì)建議都必須以充分的證據(jù)為依據(jù)，并據(jù)此綜合分析判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績或存在的問題。審計(jì)報(bào)告反映的事實(shí)必須反復(fù)核實(shí)、驗(yàn)證，成績不能否認(rèn)，過錯(cuò)不能遷就，使審計(jì)評價(jià)報(bào)告經(jīng)受住各方的檢驗(yàn)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。

2、客觀公正是審計(jì)報(bào)告的核心，“不唯書、不唯上、只唯實(shí)”是出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。對被審人任期的權(quán)力行使和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)情況所做的分析和評價(jià)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)。審計(jì)人員不能按照上級的授意，更不能揣摩領(lǐng)導(dǎo)的思想、意圖組織材料和進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，必須做出不受干擾的判斷，保持自身的獨(dú)立性。同時(shí)，審計(jì)評價(jià)不應(yīng)帶有審計(jì)人員任何感情色彩，要不因離任者的升遷而曲意褒揚(yáng)，也不因離任者下臺而有意貶低。

3、按權(quán)責(zé)對應(yīng)原則，正確確定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容范疇。李金華審計(jì)長2002年9月在上?？疾鞎r(shí)強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)有無重大的違法犯罪問題，會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性問題，即有無做假賬問題，以及資產(chǎn)質(zhì)量問題、內(nèi)控制度是否健全等深層次的問題，不要拘泥于一些雞毛蒜皮的小事，糾纏于一些細(xì)枝末節(jié)”?？梢姡?jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、行使權(quán)力的行為和結(jié)果，是審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容范疇，而與之不相關(guān)或不是任期內(nèi)的，審計(jì)報(bào)告則不應(yīng)予以反映和評價(jià)，即使有些雖與之相關(guān)聯(lián)，但不影響對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人做公允的、客觀的評價(jià)的非重要事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中也可以不予反映和評價(jià)。

一般來說，審計(jì)報(bào)告反映和評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制評價(jià)、綜合經(jīng)營評價(jià)、可持續(xù)發(fā)展能力評價(jià)和誠實(shí)報(bào)告評價(jià)四個(gè)方面:（1）內(nèi)部控制評價(jià)。一是內(nèi)部控制環(huán)境；二是會計(jì)系統(tǒng)；三是控制程序。重點(diǎn)關(guān)注是否有科學(xué)合理的決策程序，決策控制是否調(diào)動(dòng)了執(zhí)行層和員工的積極性以保證決策的順利貫徹，以及重大經(jīng)濟(jì)決策失誤造成的危害。（2）綜合經(jīng)營評價(jià)。一是經(jīng)營管理狀況；二是上級行下達(dá)的綜合經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)的完成情況及在同業(yè)、同系統(tǒng)的水平和動(dòng)態(tài)水平。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營成果的合法性、合規(guī)性，核實(shí)和評價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性。（3）可持續(xù)發(fā)展能力評價(jià)。資產(chǎn)與負(fù)債的總量和增量的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量；財(cái)務(wù)平衡能力、人均利潤、掛賬及其對后續(xù)經(jīng)營的影響；對以前年度或前任遺留問題的處理情況。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)比率、利息實(shí)收率、存款付息率的變化趨勢，科技投入、新產(chǎn)品開發(fā)及市場營銷情況，違規(guī)經(jīng)營所形成的潛虧對持續(xù)發(fā)展能力的影響。（4）誠實(shí)報(bào)告評價(jià)。被審計(jì)人及其所在行提供的述職報(bào)告、會計(jì)賬冊等審計(jì)資料的真實(shí)性和客觀性，會計(jì)報(bào)表與業(yè)務(wù)信息的可信度。

4、挖掘深度，力求高屋建瓴。一是注意辯證法的運(yùn)用，對審計(jì)數(shù)據(jù)和取證材料要進(jìn)行提煉、分析，透過紛繁復(fù)雜的表面現(xiàn)象，由表及里地發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)部聯(lián)系，然后準(zhǔn)確地抓住事物的本質(zhì)，全面分析問題的來龍去脈，把微觀事物放到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史發(fā)展過程中去考慮分析，從中找出問題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)所在。既要看到問題，又要看到成績，切忌就事論事，盡量做到宏觀性和歷史性相結(jié)合，把握責(zé)任的直接利害程度和審計(jì)建議的實(shí)用性。二是重視審計(jì)分析方法的運(yùn)用，用活數(shù)字語言。如用對比分析法可以說明完成計(jì)劃指標(biāo)的程度，也可以動(dòng)態(tài)說明不同時(shí)期業(yè)務(wù)發(fā)展的變化；用結(jié)構(gòu)分析法，可以根據(jù)比例關(guān)系的變化，揭示存在的問題，提出改進(jìn)的建議等。