一、實行鄉(xiāng)財市管以來暫付款增加的原因

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財力沒有明確的具體的核算標(biāo)準(zhǔn)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財力不能同鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入同幅增長,以全市的財力來定鄉(xiāng)鎮(zhèn)的支出,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出要求過多,靈活性不夠。

2、近幾年修建工程

特別是道路建設(shè),道路拓寬、廊道建設(shè)的支出數(shù)額巨大,政府拆借資金,資金撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn),鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己沒有資金使用的主動權(quán),對到賬資金持無所謂的態(tài)度,只要資金到賬,不管財力的多少,有錢就行。

3、新型社區(qū)的建設(shè)

1預(yù)算會計與企業(yè)會計在性質(zhì)上的差異

預(yù)算會計具有三個顯著特征：一是公共性，這點主要體現(xiàn)在會計主體上，預(yù)算會計的會計對象是各級政府、行政部門和由政府財政預(yù)算撥付經(jīng)費的非營利性機構(gòu)，會計主體為政府和公共部門，目的是實現(xiàn)公共職能，其核算對象為公共資產(chǎn)，以公共實務(wù)作為核算依據(jù)，考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。二是非營利性，預(yù)算會計是不以盈利為目的的。三是財政性，預(yù)算會計的服務(wù)對象與國家財政存在資金關(guān)系?；谝陨先c，預(yù)算會計與企業(yè)會計在性質(zhì)上的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.1不計利潤，計結(jié)余對于企業(yè)會計而言，利潤不僅是企業(yè)收入與成本相互抵消所形成的資金結(jié)余，同時也是企業(yè)資本運作所產(chǎn)生的報酬，而預(yù)算會計的結(jié)余只是會計主體財政收支相互抵消產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)會計的利潤表現(xiàn)企業(yè)所具備的擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，是資本的報酬形式，而預(yù)算會計的結(jié)余只說明財政收支的對比狀況。對于行政預(yù)算而言，結(jié)余情況不能與財政狀況直接劃上等號，無法作為考核行政預(yù)算單位財政管理水平的合理標(biāo)準(zhǔn)。

1.2采用收付實現(xiàn)制會計核算的收支處理原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會計是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計的核算則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對涉及成本核算的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.3會計目標(biāo)差異預(yù)算會計投資的主要目的是產(chǎn)生社會效益，其會計目標(biāo)具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會計的主要目的是對企業(yè)資本的循環(huán)進(jìn)行財務(wù)核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標(biāo)是為實現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環(huán)節(jié)，影響社會關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會效益上。

2預(yù)算會計與企業(yè)會計在會計準(zhǔn)則上的差異

一、學(xué)院會計制度改革的原因及必要性

（一）學(xué)院內(nèi)環(huán)境的改變

內(nèi)環(huán)境發(fā)生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學(xué)體制，但是近年來教育體制的改革已經(jīng)驅(qū)使其傾向自主管理。社會化的改革已經(jīng)在后勤全面開啟，學(xué)費目前是全國各高校的重要經(jīng)費，飛行學(xué)院由于擴(kuò)招導(dǎo)致需要新校區(qū)的建設(shè)，貸款規(guī)模正在急劇的擴(kuò)大著。部門預(yù)算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預(yù)算都應(yīng)獨立的進(jìn)行核算，零余額的賬戶信息需要設(shè)置相應(yīng)的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預(yù)算要直接付給供應(yīng)商，業(yè)務(wù)也有更改。

（二）學(xué)院的會計制度存在的問題

1.學(xué)院需要準(zhǔn)確的核算出相關(guān)的收入和費用過去飛行學(xué)院所用的的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法準(zhǔn)確進(jìn)行，有些尚未支付的債務(wù)需要承擔(dān)，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現(xiàn)，這對于防范財務(wù)風(fēng)險是十分不利的；應(yīng)收的學(xué)費以及尚未收到的學(xué)費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現(xiàn)金時需要加以確認(rèn)，但是無法分?jǐn)傆诓煌哪甓龋@很容易導(dǎo)致結(jié)余不實或者是年中轉(zhuǎn)事項的錯誤處理。

2.減值和折舊在現(xiàn)行的制度中不適用于固定資產(chǎn)但這卻許多信息失真、相關(guān)的教育成本無法如實的被核算，固定資產(chǎn)被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關(guān)于高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本的試行監(jiān)審辦法中提過固定資產(chǎn)的折舊費用是作為教育培養(yǎng)成本的一部分的，這與現(xiàn)制度大相徑庭。

一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會計改革的原因

1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行。

2.便于合同管理和項目管理預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。

3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。當(dāng)前的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）?；陬A(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實階段的信息進(jìn)行記錄，使會計確認(rèn)和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預(yù)警信息，以便于評估和管理財政風(fēng)險。

4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項目，其預(yù)算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。

二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會計核算體系

一、改革事業(yè)單位預(yù)算會計十分的重要

是否能夠為會計信息需求者供給真實可靠的會計信息是會計的目標(biāo)之一。預(yù)算會計也不能例外，必須為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理、社會各界對事業(yè)單位預(yù)算會計成本的了解、各個事業(yè)單位管理者的單位管理等提供可以使用的較客觀的會計信息。我國如今試行的制度在一定程度上使我國的經(jīng)濟(jì)、教育等各個方面都產(chǎn)生了比較大的變化。但是由于實行的年份較久已經(jīng)不符合現(xiàn)今的實際情況，故而這種制度需要徹底的改變。由于許多國家越來越重視到事業(yè)單位預(yù)算會計改革的重要，以及為了改善和提高自身的管理效率和成績效用、希望可以有效的控制自身的財政赤字，故而開始不斷對預(yù)算會計進(jìn)行有針對性的探索，根據(jù)自身的實際狀況制定一系列符合國情的改革措施，并付諸實施后取得了一定的成效。諸如此類的國家還有很多，像加拿大、法國等都開始積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。一部分國家實行了預(yù)算會計后，其事業(yè)單位的會計財務(wù)報告能夠公示的事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債的信息就更為客觀實用。故而預(yù)算體制是決定事業(yè)單位改革的路徑設(shè)計的十分重要的因素。

二、預(yù)算會計系統(tǒng)建成的環(huán)境即為需求與制度的相互影響

一些學(xué)者認(rèn)為，人的行為和需求以及各種制度的安排都是構(gòu)成人類社會的元素。預(yù)算會計系統(tǒng)是以特殊的身份出現(xiàn)的信息平臺，它肩負(fù)著將政府預(yù)算運行的實際情況公開的責(zé)任，同時也受到了對于事業(yè)單位的利益有關(guān)的信息需求，也受到了其所在的國家對其頒布發(fā)行的一系列的法規(guī)和政策制度的影響。但是我國的現(xiàn)狀是不可能等到所有的環(huán)境因素能夠與其需求相適應(yīng)時才去實施。

(一)與事業(yè)單位預(yù)算會計的利益相關(guān)的需求對于事業(yè)單位利益相關(guān)者來說，最為重要的關(guān)注對象也就只有預(yù)算單位的法定預(yù)算。故而利益相關(guān)者有兩方面的信息最需要被關(guān)注的：其中之一為預(yù)算單位被授權(quán)為法定預(yù)算信息，利益相關(guān)者理解后就能掌握各個部門、單位以及各個項目的公共資源的具體的分配狀況，進(jìn)而對資源分配的總量和結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理分析，發(fā)揮資源使用的最大的效用；其二為法定的預(yù)算是超值還是節(jié)約的具體信息。由于預(yù)算的具體執(zhí)行情況是各個單位對公共資源使用的實際結(jié)果，利益相關(guān)者就利用這個預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行信息，獲取了公共資源的使用效率與效果，找到了能夠與預(yù)算符合的實際程度。

(二)公共領(lǐng)域的制度因素財政預(yù)算管理的相關(guān)制度有政府的收支分類標(biāo)準(zhǔn)、部門的預(yù)算以及國庫集中收付的制度，這些均在公共領(lǐng)域?qū)︻A(yù)算會計的改革設(shè)計、科目的設(shè)置與所劃分的范圍都產(chǎn)生了極其重大的影響。事業(yè)單位的收支分類改革依照國際上通行的做法，像往往會把政府的收入進(jìn)行分類、支出功能進(jìn)行分類和支出的經(jīng)濟(jì)開始分類，這些分類足夠完備的構(gòu)成了一個全面清晰的政府收支活動體系。