編者按：本論文主要從廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況；廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題分析；解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題的幾點(diǎn)建議等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)和股份制經(jīng)營(yíng)、和人經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)、廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制多樣，管理無(wú)序、企業(yè)自辦回收公司避稅等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

近年來(lái)，在國(guó)家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對(duì)于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，繁榮地區(qū)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)厲行節(jié)約，減少資源浪費(fèi)和加強(qiáng)廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，避稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，已對(duì)增值稅運(yùn)行管理機(jī)制形成了一定的沖擊，造成國(guó)家稅款大量流失。結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)機(jī)制涉稅問(wèn)題作一些探討。

一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況

目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購(gòu)銷市場(chǎng)，主要由以下經(jīng)營(yíng)形式構(gòu)成：

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)

眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過(guò)剩的壓力，減輕稅收負(fù)擔(dān)，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、經(jīng)營(yíng)公司等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，在從事多種經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)向工商、公安等執(zhí)法部門申請(qǐng)，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收購(gòu)的主要業(yè)務(wù)，一是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進(jìn)行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購(gòu)的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。

國(guó)家對(duì)作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減少了資源浪費(fèi)，提高了資源的綜合利用能力和水平，但通過(guò)近幾年的政策執(zhí)行情況來(lái)看，出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象，有悖于國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因，一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方，另一方面是一些納稅人鉆政策空隙，大肆侵占國(guó)家稅款，同時(shí)也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序，正確理解、貫徹和執(zhí)行國(guó)家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實(shí)近期國(guó)務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知》要求，完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年，我們對(duì)所屬的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行了調(diào)查，共檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位22戶，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也各自不同，有國(guó)有企業(yè)，有集體企業(yè)，有限責(zé)任公司（大多數(shù)為個(gè)人企業(yè)），注冊(cè)資金大多為30萬(wàn)到50萬(wàn)元（個(gè)別國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)注冊(cè)資金幾百萬(wàn)元），但經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢(shì)，有的年度增長(zhǎng)幅竟達(dá)十幾倍，由上年的200萬(wàn)左右上升到2000—3000萬(wàn)元左右；另一方面，實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與其經(jīng)營(yíng)收入額明顯不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)核算不正規(guī)，財(cái)務(wù)制度不健全；經(jīng)營(yíng)商品的種類大多集中在廢舊金屬上，如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)享受免稅政策，定期核定納稅人的免稅資格，符合條件的即享受免稅，相反則不享受免稅。

歸納之，有以下方面的情況和問(wèn)題：

一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)文件第三條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2005]24號(hào)文件第四條規(guī)定，國(guó)稅函[2005]544號(hào)文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來(lái)看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問(wèn)題相同，未按規(guī)定對(duì)免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目開(kāi)具地稅發(fā)票繳了營(yíng)業(yè)稅。

二、發(fā)票開(kāi)具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)具。由于國(guó)家對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時(shí)開(kāi)具發(fā)票的貨物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無(wú)直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開(kāi)具貨物銷售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性，購(gòu)貨方需要開(kāi)多少發(fā)票，完全是自己說(shuō)了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購(gòu)貨方拿到好處費(fèi)，他們可根據(jù)購(gòu)貨方的意圖隨意開(kāi)具普通發(fā)票。為購(gòu)貨方虛增購(gòu)貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購(gòu)發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位用于收購(gòu)廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開(kāi)具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具時(shí)隨意性很大，將收購(gòu)人開(kāi)成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬(wàn)元，造成收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)從落實(shí)。如某回收企業(yè)對(duì)銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)成自己的名號(hào)，一年中多達(dá)幾百萬(wàn)元。

三、廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)貨時(shí)缺乏原始憑證，收購(gòu)的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購(gòu)貨物時(shí)可以自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購(gòu)貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說(shuō)了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價(jià)，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購(gòu)貨物數(shù)量和價(jià)格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開(kāi)廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對(duì)落后?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對(duì)工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競(jìng)爭(zhēng)，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶等納稅人鋌而走險(xiǎn)，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開(kāi)廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報(bào)時(shí)，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無(wú)法對(duì)納稅人實(shí)行及時(shí)有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

為適應(yīng)國(guó)家再生資源稅收政策調(diào)整，增強(qiáng)我市廢舊物資回收與利用企業(yè)發(fā)展的信心，進(jìn)一步提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，做大做強(qiáng)我市再生資源產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，特制定本暫行辦法：

第一條本辦法適用于在我市經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的廢舊物資回收和利用企業(yè)。

第二條及時(shí)做好增值稅退稅的初審工作。財(cái)政部門要優(yōu)化服務(wù)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，按照隨到隨辦的原則，積極協(xié)助符合條件的企業(yè)申報(bào)退稅。

第三條廢舊物資回收企業(yè)增值稅退稅實(shí)行專戶管理，封閉運(yùn)行。

第四條支持企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。為減少占用廢舊物資回收企業(yè)因上報(bào)審批增值稅退稅期間的資金，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，金融機(jī)構(gòu)要按照企業(yè)的可退稅額度給予融資。

第五條對(duì)于年納稅額超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)，由市財(cái)政參照人民銀行同檔次基準(zhǔn)利率，按退稅額度融資的計(jì)息部分對(duì)企業(yè)予以貼息。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，配合全市創(chuàng)建最佳人居環(huán)境城市，以嶄新的形象迎接建國(guó)周年，按照屬地管理，條塊結(jié)合，部門協(xié)作，聯(lián)合執(zhí)法的原則，實(shí)行鎮(zhèn)、村（社區(qū)）兩級(jí)聯(lián)動(dòng)，采取強(qiáng)有力措施，合力推進(jìn)廢舊物資回收站(點(diǎn))整治工作，為全鎮(zhèn)人民營(yíng)造宜居生活環(huán)境。

二、整治對(duì)象

整治對(duì)象為本鎮(zhèn)區(qū)域內(nèi)從事廢舊物資回收的企業(yè)，個(gè)體工商戶以及從事無(wú)照經(jīng)營(yíng)的廢舊物資收購(gòu)站(點(diǎn))。

三、整治標(biāo)準(zhǔn)

（一）有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的廢舊物資回收企業(yè)、個(gè)體工商戶整治

川島、廣海灣試驗(yàn)區(qū)管委會(huì)，各鎮(zhèn)人民政府，海宴華僑農(nóng)場(chǎng)，市府直屬各單位：

為規(guī)范廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理，維護(hù)廢舊物資回收市場(chǎng)的正常經(jīng)營(yíng)秩序，推動(dòng)再生資源綜合利用，減少環(huán)境污染，根治社會(huì)治安隱患，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)再生資源回收利用管理工作的通知》（國(guó)發(fā)[**99**]73號(hào)）和省有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，經(jīng)市政府同意，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、本通知所規(guī)范的廢舊物資回收是指收購(gòu)、貯存和銷售社會(huì)生產(chǎn)、流動(dòng)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工和處理，能夠重新獲得使用價(jià)值的各種廢舊物資（不含危險(xiǎn)廢物和國(guó)家嚴(yán)控廢物），包括企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的金屬和非金屬邊角廢料、廢液，報(bào)廢的各種設(shè)備和交通工具的零配件，以及城鄉(xiāng)居民和企事業(yè)單位出售的廢舊物品和其他專項(xiàng)棄置物品。

二、廢舊物資回收企業(yè)或個(gè)體工商戶必須有符合安全、環(huán)保和城市規(guī)劃要求的儲(chǔ)存庫(kù)（場(chǎng)）；廢舊物資回收站（點(diǎn)）的工作人員，必須自覺(jué)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策；建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制；廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所應(yīng)符合環(huán)境管理要求，配備相應(yīng)的分揀、儲(chǔ)存、消防、衛(wèi)生及環(huán)境污染防治設(shè)施，設(shè)置符合市容管理標(biāo)準(zhǔn)的圍墻，廢渣、廢水（液）、廢氣的處理和噪音控制指標(biāo)達(dá)到國(guó)家和省的有關(guān)環(huán)保要求。

三、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶必須向工商行政管理部門申請(qǐng)登記，經(jīng)核準(zhǔn)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后**5天內(nèi)將收購(gòu)站（點(diǎn)）的具體位置、經(jīng)營(yíng)范圍、負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員情況報(bào)市公安和經(jīng)貿(mào)部門備案。

四、經(jīng)營(yíng)廢舊物資收購(gòu)的企業(yè)和個(gè)體工商戶有關(guān)閉、歇業(yè)、合并、遷移、改變名稱、變更法定代表人等情形之一的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門辦理注銷、變更手續(xù)，并向市公安和經(jīng)貿(mào)部門注銷備案登記。