規(guī)范稅收執(zhí)法行為是依法治稅的具體要求，新征管法頒布實施以后，稅務行政執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高，但在稅務執(zhí)法實踐中，仍存在一些比較突出的問題，如2005年我局執(zhí)法檢查種發(fā)現(xiàn)，個別執(zhí)法人員文書制作不規(guī)范，文書送達時間拖延，《處理決定書》中處理決定表述不準確，《證據(jù)復制單》中提供單位未填寫日期，案件文書制作中有錯別字等。筆者認為，要規(guī)范稅務行政執(zhí)法行為，推進依法治稅，必須注意以下幾個主要問題：

一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書

稅務文書是稅務機關為規(guī)范征納雙方稅務法律行為和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務機關在稅務行政執(zhí)法中會大量地、頻繁地使用，同時也最容易忽視細節(jié)，須從文書的設計、選用、制作、送達等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

（一）文書設計要統(tǒng)一規(guī)范。文書設計要適應兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設計制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應新的征管模式的需要，并及時加以補充修訂。二是文書主要內(nèi)容的設計，應充分應用稅務代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設計應適應信息化管理和不同行政處罰適用程序的需要。

（二）文書選用要準確無誤。稅務文書的種類很多，選擇使用文書必須準確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實相符。《征管法實施細則》規(guī)定的稅務文書主要有9種，加上《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》規(guī)定和稅務行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實、情形，選擇相應的、準確的稅務文書，保持執(zhí)法行為、程序、事實和稅務文書的一致性。

（三）文書制作要仔細嚴謹。文書制作直接反映稅務機關和稅務人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴謹。制作填寫式稅務文書應首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準確。制作敘述式稅務文書，文字要規(guī)范、嚴謹，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論或意見要準確、明了，既要敘述事情的過程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準確。稅務文書中的數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關數(shù)據(jù)間的邏輯關系等。制作稅務文書的日期必須準確、無誤，不得遺漏，有些文書還應當填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目數(shù)額之間的邏輯關系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。稅務文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務文書，才能送達。

摘要：根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。

關鍵詞：稅務行政執(zhí)法；自我保護；稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復雜，所以目前的稅收法律在稅收實踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法實踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務行政執(zhí)法人員也應懂得自我保護，以適應日益復雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務行政執(zhí)法人員應當如何實現(xiàn)自我保護呢，筆者認為，稅務執(zhí)法人員應當從如下幾個方面做起。

一、多掌握相關的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務行政執(zhí)法如果離開其他相關法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務機關于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務機關解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務機關立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”。“規(guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務時間的，到停止業(yè)務活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關規(guī)定，上述稅務機關是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務行政執(zhí)法活動的正確性

稅務行政執(zhí)法危機是指由于稅務行政執(zhí)法風險所產(chǎn)生的，對稅務機關的基本價值和行為準則產(chǎn)生嚴重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務行政執(zhí)法危機即“危險與機遇”并存的時刻，是稅務機關組織命運“轉(zhuǎn)機與惡化的分水嶺”，如果處理不當，組織危在旦夕，然而處理得當，則又成為未來良性發(fā)展的堅實基礎。

一、稅務行政執(zhí)法危機的體現(xiàn)及意義

稅務機關在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進千家門，受百家氣”就是稅務人員工作的真實寫照。與此同時，由于稅務行政執(zhí)法風險而導致潛在危機的存在，也對稅務機關規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。

根據(jù)有關資料和媒體報道，由于稅務人員執(zhí)法不當、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴謹?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢，因此而受到責任追究的稅務人員為數(shù)不少。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國稅務行政復議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務機關已辦結(jié)的復議案件中，復議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結(jié)的稅務行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務機關受責任追究的稅務人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機關的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務機關因瀆職侵權(quán)被檢察機關立案查處的稅務人員439人，2006年全國僅國家稅務系統(tǒng)因瀆職侵權(quán)被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊伍中接連發(fā)生8名基層一線稅務人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權(quán)謀取私利的問題，先后被紀檢、檢察機關詢問、拘留、取保候?qū)徤踔链蛾P押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負面影響。慘痛的教訓，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。

針對上述情況，筆者認為，稅務行政執(zhí)法危機的提出，具有深刻的現(xiàn)實意義。

（一）稅務行政執(zhí)法危機的提出，可以有效維護稅收執(zhí)法人員的切身利益?？茖W防范、化解稅收執(zhí)法危機，從而保障稅收執(zhí)法安全，這是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎，也是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關鍵。

為規(guī)范稅務執(zhí)法行為，維護國家稅法的嚴肅性和納稅人的合法權(quán)益，提高執(zhí)法服務意識，進一步推進軟環(huán)境整治，營造良好的招商引資社會氛圍，促進XX地方經(jīng)濟的發(fā)展，樹立國稅部門良好形象。二00四年度我局在全市范圍內(nèi)對國稅系統(tǒng)執(zhí)法、服務崗位的工作人員開展了上、下半年兩次稅務行政執(zhí)法暨行風廉政監(jiān)督評議活動。本次活動共向社會發(fā)放并收回了12000余份考評表，集中收集了社會上反映的七個方面的十一個問題，取得了良好的社會效果。 一、對稅務行政執(zhí)法評議活動進行了周密的安排和部署 在市局黨組的重視下，我局對稅務行政執(zhí)法評議活動先后兩次發(fā)文對評議活動的內(nèi)容、方法及評議結(jié)果做出了明確的規(guī)定。 （一）對稅收行政執(zhí)法八個方面的問題進行了評議 這兩次活動，都對稅收行政執(zhí)法八個方面的問題進行了評議，這八個方面為： （1）有無越權(quán)審批延期申報、緩繳稅款；有無多征或少征稅款； （2）有無預收稅款無明顯不當； （3）有無擅自減免、退稅核銷，減免欠稅及滯納金； （4）有無違規(guī)發(fā)售代開專用發(fā)票； （5）有無違規(guī)進行行政處罰； （6）有無違規(guī)認定增值稅一般納稅人； （7）稅收執(zhí)法服務態(tài)度； （8）稅收執(zhí)法工作效率等。 （二）采取以基層管理分局為單位向社會公開發(fā)放《xx國稅局稅務行政執(zhí)法暨行風廉政社會監(jiān)督評議表》，接受各界監(jiān)督的評議方法，兩次活動共向廣大納稅人和社會各界公開發(fā)放了12000余份《xx國稅局稅務行政執(zhí)法暨行風廉政社會監(jiān)督評議表》（以下簡稱評議表）。《評議表》發(fā)至所轄各縣（區(qū)）鄉(xiāng)、場、鎮(zhèn)的分管財貿(mào)負責人、紀檢監(jiān)察部門負責人、工商管理所、個體協(xié)會、公安派出所、法庭等涉稅相關單位以及上萬名納稅人 （三）對評議出結(jié)果進行嚴格處理 對評議中反映出的問題，經(jīng)調(diào)查屬實后將按有關規(guī)定給予責任人相應的黨、政紀和經(jīng)濟處罰，問題嚴重的，視情節(jié)交司法部門依法處理。 二、通過稅務行政執(zhí)法評議活動，不同程度地反映了我局具體工作存在的問題。雖然這些問題有的是客觀上難以改變的，但仍有些問題需要我們認真對待，加以解決。上半年社會上對我局提出的意見和建議主要有七個方面十一問題。 （一）發(fā)票的開具、領購方面 1、在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的納稅人開票不方便。 2、開特種發(fā)票要證明，太麻煩。 3、辦理發(fā)票準購證手續(xù)復雜。 4、領購發(fā)票太難，手續(xù)復雜。 （二）稅款征收方面 1、稅負太高；2、稅負不公。 （三）納稅申報方面 一些單位反映，不應該強制實行網(wǎng)上申報方式。 （四）征收管理方面 一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)反映，要加大工作力度，特別是征管工作的力度要加強。 （五）稅法宣傳方面公務員之家版權(quán)所有 應加強稅收政策的宣傳工作，讓納稅人了解國稅、理解國稅、支持國稅。 （六）服務態(tài)度方面 征收大廳人員的工作服務態(tài)度有待改善。 （七）工作效率方面 應提高稅務人員的工作效率，簡化審批手續(xù)，盡量避免納稅人樓上樓下往返次數(shù)。 針對上述存在的問題，我局加強了這方面的日常管理，在下半年的考評活動中，已取得了良好的社會反映。 三、二00五年工作打算 （一）繼續(xù)開展稅務行政執(zhí)法評議 執(zhí)法考核評議從外部反映了我們國稅系統(tǒng)具體工作存在的一些問題，從某種程度上可以讓我們有的放矢的解決問題。二00五年，將在局黨組的領導下，繼續(xù)開展稅務行政執(zhí)法評議活動。 （二）進一步加強稅法宣傳，完善各項制度，加強落實、監(jiān)督管理，以內(nèi)促外，取得好的社會反映。 二00五年，不僅要落實社會上提出的問題，還要從日常工作入手，外部加強稅法宣傳，讓納稅人懂稅法，了解執(zhí)法程序，理解稅務工作；內(nèi)部要從思想上重視，從制度制約工作人員做好稅務執(zhí)法工作，不斷提高稅務干部的執(zhí)法水平。

（一）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務機關實施稅務行政執(zhí)法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎。為了促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理，總結(jié)國內(nèi)經(jīng)驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務公開制度。這是一個具有很強的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務執(zhí)法“八公開”制度在21世紀稅務人力、資源開發(fā)國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執(zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進稅務行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務相關人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避?！边@為稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行公務時履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務執(zhí)法取得公正結(jié)果增強了保障。

第三，稅務相對人參與制度。納稅人對稅務機關所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務行政機關公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應將處罰決定、事實、理由、依據(jù)告之當事人，對當事人依法享有的權(quán)利也應告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。