摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過程中稍有不慎，就會導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險，這就對商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營過程中，每筆業(yè)務(wù)、每項支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運營項目稅務(wù)風(fēng)險控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項規(guī)定，在納稅申報、稅款計繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險具備稅務(wù)風(fēng)險的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險屬于商業(yè)銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問題而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務(wù)問題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

關(guān)于個體經(jīng)濟漏征漏管情況的調(diào)查及對策

隨著國家政策的進一步開放，個體經(jīng)濟發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為推動地方經(jīng)濟增長的重要力量。但是在稅收征管中，對個體經(jīng)濟的稅收征管在力量和措施上還都相對薄弱，漏征漏管或者征管不到位的現(xiàn)象仍然比較突出，成為稅收管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

一、個體經(jīng)濟漏征漏管情況現(xiàn)狀

從主觀上說,個體經(jīng)濟存在偷逃故意，經(jīng)營者明知是一種違法行為，但受到利益的驅(qū)使，存在僥幸心理，在沒被稅務(wù)機關(guān)檢查到并納入管理前，有意逃避稅務(wù)機關(guān)管理；從客觀上說,也存在由于個體工商業(yè)戶，開停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門市分布區(qū)域廣、稅務(wù)工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導(dǎo)致管理工作不能及時到位，具體包括以下幾種情況:

（一）、雖辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但不及時辦理稅務(wù)登記和如實申報納稅,對稅務(wù)機關(guān)的登記管理和申報納稅能躲一天算一天。

（二）、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶在日常經(jīng)營中很難被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)管理人員容易忽視，而稅務(wù)機關(guān)在定期集中清理整治時，由于時間短也容易讓他們蒙混過關(guān)。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務(wù)部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

一、稅收流失的癥結(jié)是稅源管理

（一）稅源管理薄弱是導(dǎo)致我國稅收流失的主要原因

以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的征管模式的確立，實現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確。但這要求稅務(wù)機關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關(guān)部門必須有較強有力的協(xié)稅護稅監(jiān)督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務(wù)機關(guān)相當(dāng)一部分人員只能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項性的稅源戶調(diào)查，對納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時準(zhǔn)確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實的基礎(chǔ)上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機，企圖以電腦代替管理，結(jié)果計算機軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，使計算機未能充分發(fā)揮作用?；橄盗械闹攸c稽查職能目前又主要放在對稅務(wù)案件和稅務(wù)違章行為的查處上，對稅源戶的日常稽查缺位，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎(chǔ)非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點）、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當(dāng)普遍。據(jù)一項調(diào)查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴重的是個人所得稅，其有效征收只達到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務(wù)的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強稅源管理所致

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎(chǔ)上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長？業(yè)內(nèi)人士認為：“稅收收入的高速增長除了經(jīng)濟增長的因素外，主要來自于加強征管轉(zhuǎn)化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強征管，堵塞漏洞”。

一、新常態(tài)下的電信運營企業(yè)發(fā)展

我國經(jīng)濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運營企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務(wù)總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6億元，達到自2009年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設(shè)工程實際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網(wǎng)絡(luò)覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)和應(yīng)用、業(yè)務(wù)和模式的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展轉(zhuǎn)型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務(wù)的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務(wù)收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業(yè)務(wù)收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)面臨升級換代。

二“、營改增”對電信運營企業(yè)的影響

(一)導(dǎo)致企業(yè)稅負增加

從國家稅務(wù)總局2015年1月28日通報的數(shù)據(jù)來看，電信業(yè)2014年6至12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導(dǎo)致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應(yīng)稅非稅業(yè)務(wù)導(dǎo)致成本費用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進項稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式