【論文關(guān)建詞】納稅服務(wù)；科學(xué)管理；可持續(xù)發(fā)展

【論文摘要】強(qiáng)化納稅服務(wù)是提高征管質(zhì)量,完成稅收任務(wù)的重要保證。本文從改善納稅環(huán)境、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高隊(duì)伍素質(zhì)五個(gè)方面總結(jié)了市地稅局納稅服務(wù)工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和思考。

稅收服務(wù)是稅收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是融洽征納關(guān)系,建設(shè)和諧地稅的重要內(nèi)容。近年來(lái),我局緊緊圍繞省、市局工作思路,以辦稅服務(wù)廳為載體,以落實(shí)服務(wù)措施為著力點(diǎn),以納稅人滿意為落腳點(diǎn),簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程,創(chuàng)新服務(wù)手段,規(guī)范服務(wù)行為,豐富服務(wù)方式,不斷提升了納稅服務(wù)水平,為朔州地稅事業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。

一、把整合辦稅窗口,改善環(huán)境作為優(yōu)化服務(wù)的重點(diǎn)

辦稅服務(wù)廳是承擔(dān)稅款征收入庫(kù)、宣傳執(zhí)行稅收政策、展示地稅形象的窗口,是直接反映地稅部門服務(wù)水平的前沿陣地。我局辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)市屬近。

1500多戶納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢、發(fā)票供售以及為零散納稅人代開發(fā)票等業(yè)務(wù),年征收稅款約90000萬(wàn)元。辦稅服務(wù)廳的窗口設(shè)置,最初是按業(yè)務(wù)類型分設(shè)11個(gè)窗口,每個(gè)窗口的分工也比較明確。但是各窗口只接待本窗口職能范圍的納稅人,受理單一的辦稅業(yè)務(wù),分局之間、窗口之間、缺乏協(xié)調(diào)配合,造成窗口之間不同時(shí)段忙閑不均,特別是在納稅申報(bào)期,辦稅服務(wù)廳經(jīng)常出現(xiàn)有的窗口前排起長(zhǎng)龍,有的窗口空無(wú)一人的現(xiàn)象。有時(shí)納稅人到辦稅服務(wù)廳排了幾個(gè)小時(shí)的隊(duì),輪到自己時(shí)卻因資料不全、手續(xù)不合格等原因而被告知下次再來(lái),從而導(dǎo)致納稅人對(duì)地稅機(jī)關(guān)辦事效率的不滿意。

［論文關(guān)鍵詞］征管模式；無(wú)縫隙組織；數(shù)據(jù)應(yīng)用

［論文摘要］本文回顧了我國(guó)稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進(jìn)而運(yùn)用“無(wú)縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐，填補(bǔ)征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國(guó)稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求，是稅制目標(biāo)能否在實(shí)際稅收征管中得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評(píng)價(jià)征管模式是否合理、有效，關(guān)鍵看其內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制能否形成良性循環(huán)，模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，是否有利于促進(jìn)征收率提高，實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1.專戶管理模式。專戶管理模式是我國(guó)在建國(guó)后很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠、統(tǒng)管各稅”，由專管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項(xiàng)。由于在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)成分單一，納稅戶數(shù)量較少，稅制簡(jiǎn)單，專管員對(duì)所管納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，管理任務(wù)易于落實(shí)到人，所以責(zé)任明確，征收得力。而對(duì)于專戶管理模式下征管權(quán)力過(guò)分集中可能導(dǎo)致的專管員“尋租”問(wèn)題，在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是不多見的，也不會(huì)影響整個(gè)模式的運(yùn)作。所以，專戶管理模式是當(dāng)時(shí)條件下的合理選擇。

2.“征、管、查”分離模式。我國(guó)進(jìn)入全面改革開放時(shí)期后，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜，稅制也由簡(jiǎn)單向復(fù)合轉(zhuǎn)變，納稅戶數(shù)和經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，我國(guó)稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專戶管理向現(xiàn)代的專業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，將以往由專管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離，實(shí)行恰當(dāng)水平的征管職能專業(yè)化分工，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢(shì)。但是專業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調(diào)成本與成本上升。

編者按：本論文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對(duì)策等進(jìn)行講述。包括了高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)、抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格,虛增固定資產(chǎn)投入,進(jìn)行稅前避稅、外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報(bào)價(jià),從中獲利,少繳稅、從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款,通過(guò)支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而有效避稅、延長(zhǎng)資本期限,卻按名義值分享利潤(rùn)、虛增費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中,逃避預(yù)提所得稅；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害；加強(qiáng)稅收征管等。具體材料請(qǐng)見：

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅反避稅

【論文摘要】本文列舉了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法,分析了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無(wú)隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》第七條的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,如一方對(duì)另一方持有股份超過(guò)50%的,按100%計(jì)算;

編者按：本論文主要從國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究；國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究等進(jìn)行講述，包括了對(duì)納稅遵從理論模型研究、對(duì)納稅道從成本的研究、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從的研究大多是對(duì)國(guó)外納稅遵從經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，缺乏深入的理論分析、納稅遵從的最新研究主要表現(xiàn)在有機(jī)地結(jié)合理論和實(shí)證研究、從微觀層面上來(lái)看，性別、年齡及婚姻狀況對(duì)稅收道德有顯著影響等，具體資料請(qǐng)見：

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

論文摘要：納稅遵從是衡量一個(gè)國(guó)家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對(duì)于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義?？偨Y(jié)了國(guó)內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。以期為我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

1國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究

1.1對(duì)納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們?cè)凇凹{稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時(shí)，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個(gè)基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來(lái)的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

編者按：本論文主要從對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析；完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議等進(jìn)行講述，包括了納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性、納稅申報(bào)控管不嚴(yán)、申報(bào)方式選擇尚受限制、申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后、納稅申報(bào)服務(wù)有待完善、完善納稅申報(bào)立法\改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇等，具體資料請(qǐng)見：

內(nèi)容提要：納稅申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié)，也是我國(guó)現(xiàn)代化征管目標(biāo)模式的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。2001年修訂后的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及2002年新頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）明確提出要建立健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度進(jìn)行評(píng)析，并借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成熟經(jīng)驗(yàn)，提出若干建議。

關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評(píng)析

一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。