一、轉(zhuǎn)移定價稅制的原則和方法

考察世界各國稅法，可以發(fā)現(xiàn)目前各國對轉(zhuǎn)移定價避稅行為進行管理和控制的原則主要是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題時，將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同獨立企業(yè)對待，以獨立企業(yè)的正常交易價格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價，重新分配利潤，并據(jù)以征稅。該原則自1977年被《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和1979年的《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》采用后，已成為國際上普遍認可并采用的跨國公司及稅務(wù)機關(guān)用于處理轉(zhuǎn)移定價問題的標(biāo)準(zhǔn)。

推究正常交易原則的理論基礎(chǔ)，不外乎兩個方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來的聯(lián)系完全終止，那么各個獨立的企業(yè)在各自的經(jīng)濟利益驅(qū)使下會如何行動？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟的，獨立的企業(yè)具有獨立的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責(zé)任，出于保護自己的本能和競爭的需要，每個企業(yè)都會盡可能按照公平獨立的價格進行交易，同時獲得公平的贏利。就稅法而言，把正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價問題的標(biāo)準(zhǔn)，實際上正是立法者在設(shè)想一個理性的、獨立的企業(yè)在相同或相似的情況下會如何決策的結(jié)果。二是從國際稅收角度，既然跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價會涉及各相關(guān)主權(quán)國家的稅基和稅收管轄權(quán)，那么以正常交易原則處理跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題，無疑會有利于體現(xiàn)稅收公平和維護國家間的主權(quán)公平，因為根據(jù)正常交易原則確立的稅制，其調(diào)整的重點不是征納雙方的關(guān)系，而是國與國之間的收入分配?；诖?，正常交易原則才成為現(xiàn)代各國轉(zhuǎn)移定價稅制的基本原則。

為了具體實施正常交易原則，需要確定調(diào)整定價的方法。目前國際上比較通行的調(diào)整方法主要是可比價格法（CUP法）、再銷售價格法（RPM法）和成本加價法（CPM法），通稱傳統(tǒng)交易法（traditionaltransactionmethods）?！皞鹘y(tǒng)交易法是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財務(wù)關(guān)系狀況是否獨立的最為直接的方法”[5]，但它在實踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因為跨國公司為數(shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務(wù)部門難以做到按照正常交易原則核實每筆交易的價格；另一方面因為在某些情形下，稅務(wù)部門很難找到那種真正獨立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術(shù)和特殊服務(wù)，其轉(zhuǎn)移價格合理與否往往無從比較。因此國際上又探索出了一種新的調(diào)整方法，即交易利潤法，包括利潤分割法和交易凈利潤法。此兩種方法包含較多經(jīng)濟學(xué)內(nèi)容，本文不再細述。

不論是傳統(tǒng)交易法抑或交易利潤法，都屬于對轉(zhuǎn)移定價的事后調(diào)整。對稅務(wù)部門而言，有種種執(zhí)行方面的困難[6]；對跨國公司而言，事后調(diào)整的不確定性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，甚至有可能使企業(yè)面臨被雙重征稅

的危險。在這種背景下，預(yù)約定價制度應(yīng)運而生。其基本含義是指納稅人事先將其與域外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的業(yè)務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價標(biāo)準(zhǔn)（如定價方法、可比因素、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等）向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可后，作為計征所得稅依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)移定價進行價格調(diào)整的一種制度。預(yù)約定價制度不僅使跨國公司按照事先確定的價格進行交易不必有所顧慮，也使稅務(wù)機關(guān)由此擺脫了繁瑣費時的事后審核工作，同時還有利于保證國家稅收收入的穩(wěn)定性。因此，預(yù)約定價制度自1991年美國首先采用以來，不僅發(fā)達國家競相采用，許多發(fā)展中國家也開始逐步建立。在國際稅收協(xié)調(diào)需要進一步加強的全球化趨勢下，預(yù)約定價制度“無疑成為避免國際稅收爭端的一個最具發(fā)展?jié)摿Φ闹匾胧盵7].

摘要

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

一、國際稅收競爭的必然性家之間的合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源可選擇的重要手經(jīng)濟的全球化與主權(quán)國家之間的經(jīng)濟競爭是國際稅收競爭產(chǎn)生段之一，低稅收常常與經(jīng)濟的高增長相伴隨。的經(jīng)濟根源。在國際經(jīng)濟活動中存在著兩類主體，即以利潤最大化為第四，有利于企業(yè)選擇有利的經(jīng)營地點。稅收競爭會使稅負降目標(biāo)的市場經(jīng)濟主體和以國家利益最大化為目標(biāo)的主權(quán)國家。在經(jīng)低，進而減少工資成本的剛性，并形成一個更加有吸引力的經(jīng)營環(huán)境，濟全球化的背景下，市場經(jīng)濟主體為了追求利潤的最大化，需要在全這對企業(yè)非常有利。另外，如果企業(yè)愿意以較低水平的公共物品和服球配置資源，寫作論文在世界市場進行競爭。而各主權(quán)國家對市場主體征收的務(wù)為代價，或者政府以更高的效率運作（如減少政府開支等）而采用較稅收是重要的成本項目，在其他條件不變的情況下，由于主權(quán)國家各低稅率的話，那么這些企業(yè)有權(quán)力自由地選擇對其最為有利的經(jīng)營地自確定的稅收負擔(dān)不同，市場經(jīng)濟主體會使易于跨國流動的稅基向低點。稅率國家流動以減輕稅負。主權(quán)國家為了實現(xiàn)本國的經(jīng)濟增長，提高

三、國際稅收競爭的負效應(yīng)本國產(chǎn)業(yè)的競爭能力，則會選擇減輕稅收負擔(dān)以吸引外部資源流入本一旦國際稅收競爭演變成過度的、有害的競爭，就會對經(jīng)濟產(chǎn)生國，并在一定程度上阻止本國資源的外流。負效應(yīng)，主要有：各國政府作為“經(jīng)濟人”，是理性的人，追求利益的最大化是其行第一，侵蝕各國稅基，影響稅收籌集財政資金功能的正常發(fā)揮。為的出發(fā)點。對他們而言，最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優(yōu)惠政過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優(yōu)惠為策，又可以在世界競爭中成為贏家。但在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，面主要表現(xiàn)形式的，寫作職稱論文這些措施會把富有流動性的資本從高稅負國轉(zhuǎn)移到對著世界范圍內(nèi)的稅收競爭，政府的處境如同囚徒困境一樣，采取減低稅負國，且流動性強的經(jīng)濟活動將會從各國稅基中消失，各國的稅免稅等稅收優(yōu)惠政策便成為其在不削弱稅收主權(quán)的情況下見效最快收收入都會減少，世界性稅基被侵蝕，減少稅收收入的足額取得。另的“次佳選擇”。因為如果別國政府采用減免稅等稅收優(yōu)惠政策，而自一方面，稅收的首要職能就是籌集財政收入，且目前世界各國財政收己未用，則自己利益受損；若別人未用，而自己采用，則己獲利；而若別入的主要來源是稅收收入，如果不能保證稅收收入及時足額的取得，人采用，自己也采用，至少不會吃虧。但由于信息的不對稱性以及道必然會影響到國家財政收入的籌集，導(dǎo)致財政功能弱化，使各國公共德風(fēng)險的存在，在未知他人采用這一策略與否的情況下，自己選用減需要得不到滿足。免稅等稅收優(yōu)惠政策則成了最佳選擇。若每個國家政府都作如是想，第二，扭曲稅收的作用，不利于公平和就業(yè)。因為過度的國際稅都采用同一策略，國際稅收競爭的興起就成了一種必然結(jié)果。收競爭會影響各國稅收收入的足額取得，所以，各國為了確保稅收收

二、國際稅收競爭的正效應(yīng)入的相對穩(wěn)定，就會采取措施彌補財政收入損失，如對國內(nèi)流動性較國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化下的一種必然現(xiàn)象，其具有以下幾個弱的財產(chǎn)、消費等課以重稅。寫作碩士論文結(jié)果卻會形成稅收負擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移，方面的經(jīng)濟正效應(yīng)。主要體現(xiàn)在兩方面：是稅收負擔(dān)從流動性強的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流第一，加速世界性稅制改革的步伐。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，動性弱的生產(chǎn)要素上；二是稅收負擔(dān)從國外投資者身上轉(zhuǎn)移到國內(nèi)投國與國之間的稅收競爭更加激烈，各國為了在競爭中處于優(yōu)勢，就會資者身上。因為過度的稅收競爭主要爭奪的是國外資本，所以對外國競相對本國現(xiàn)有的稅收制度進行改革，而且這種稅制改革具有“傳遞投資者給予了充分的稅收優(yōu)惠，但在減輕其稅收負擔(dān)的同時卻加重了效應(yīng)”，即某一國的稅制改革必然會引起許多其他國家類似的稅制改國內(nèi)投資者的稅收負擔(dān)，產(chǎn)生了新的不公平，違背了稅收的公平原則。革。換言之，在國際稅收競爭的推動下，各國步調(diào)一致地進行稅制改第三，不利于地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。過度地國際革，從而加速了世界性稅制改革的步伐，使得從世紀(jì)年代末開稅收競爭還表現(xiàn)在對國際資本等生產(chǎn)要素單純地給予地區(qū)優(yōu)惠政策、始的世界性稅制改革一直延續(xù)至今。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，沒有很好地從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā)，考慮地第二，有利于均衡國際間的稅收負擔(dān)水平，調(diào)動投資者投資的積區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。結(jié)果使得國際資本等生極性，促進效率的提高。國際稅收競爭的一個突出表現(xiàn)就是國與國之產(chǎn)要素過多地流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū)，導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量間紛紛展開減稅競爭，以低稅率的優(yōu)惠吸引。例如，德國、加拿FDI的低水平、重復(fù)建設(shè)的項目，并且出現(xiàn)了嚴重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似化、產(chǎn)業(yè)大、韓國、新加坡等國都先后降低了公司所得稅稅率，以此來吸引外國規(guī)模小型化等問題。而國家急需發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)卻由于缺乏必要的，從而從制度設(shè)計上減輕了投資者的稅收負擔(dān)水稅收政策導(dǎo)向和扶持而嚴重滯后。平，調(diào)動了投資者投資的積極性。

本論文的研究對象是我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究內(nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對生態(tài)稅收設(shè)計的一般理論進行系統(tǒng)分析，研究其作為一個稅系在設(shè)計中需要注意的特殊問題。（3）對國際生態(tài)稅收實踐進行比較研究。（4）聯(lián)系我國實際探討我國生態(tài)稅制建立的理論問題。（5）從環(huán)境和資源兩個方面研究我國在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國在國際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問題，并對若干國家的生態(tài)稅收進行了探討。后4章結(jié)合我國實際，對我國生態(tài)稅制進行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，在對外部性理論進行擴展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對本論文的選題背景進行了說明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機的沖擊，尤其是進入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、資源危機和環(huán)境惡化，終于使人類進一步認識到，環(huán)境問題是一個發(fā)展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認識到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對經(jīng)濟手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說明了本論文的研究意義，認為在發(fā)達國家目前進行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實證研究多、規(guī)范研究少，對發(fā)達國家研究得多，對不發(fā)達國家研究得少，對環(huán)境保護研究多、對資源保護研究少。而與此同時在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過對生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導(dǎo)我國的稅制建設(shè)；（3）有助于對我國稅收政策進行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進資源與環(huán)境保護工作。第3節(jié)對本研究的主題和框架進行說明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對本論文中將要用到的一些重要概念進行約定或討論。對幾個核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進行了討論，當(dāng)然對生態(tài)稅收概念的討論是重點。本節(jié)在對一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對稅收類型按稅收目的進行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時對生態(tài)相關(guān)型稅收進行了討論。

對于一篇試圖對某一學(xué)科前沿問題進行系統(tǒng)研究的論文來說，對前人的研究成果進行綜合并對之進行評價，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進行進一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對于生態(tài)稅收的研究是一個薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對前人思想成果進行總結(jié)基礎(chǔ)上，對生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問題從經(jīng)濟學(xué)角度進行系統(tǒng)論述對于理解和把握生態(tài)稅收的特點，進而研究其在實現(xiàn)資源與環(huán)境保護中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題。第1節(jié)通過對生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)關(guān)系的分析說明環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對環(huán)境問題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進行了探討。環(huán)境經(jīng)濟學(xué)用集合物品和外部性理論說明環(huán)境問題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會規(guī)范工具、財務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個重要的財務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來源有幾個方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中用外部性對環(huán)境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對庇古建議的改進等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題，在前面對外部性進行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看外部性還包括消費中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來解決。同時，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個稅系在一個國家引入和設(shè)計中的一般理論問題，及生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個國家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進而引出生態(tài)稅收改革的概念。認為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對現(xiàn)行稅種或征收進行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進行差別設(shè)計、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵從生態(tài)角度來看需要的行為：用對生態(tài)有益的稅收或稅制要素來取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對象角度對之進行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動、轉(zhuǎn)向勞動密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個主要途徑是：由于對自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對清潔產(chǎn)品的市場也會出現(xiàn)；通過降低對勞動力的征稅，勞動力會變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對生態(tài)稅收的設(shè)計問題進行了一般研究，認為生態(tài)稅收的設(shè)計與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點和污染點之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計等方面對生態(tài)稅收的設(shè)計進行了探討，最后還對生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的財政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的專款專用和生態(tài)稅收補償進行了分析。

理論的分析并不就能給實際帶來可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，從中歸納出對我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國際實踐及其評價”，對在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國家的實踐進行了較充分的描述，并對之進行評價，試圖總結(jié)出對我國生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國的生態(tài)稅收，它包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費稅、對汽油的征稅。對使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國大部分與環(huán)境相關(guān)的計劃大部分是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對荷蘭的生態(tài)稅收進行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。對它們的主要征收規(guī)定進行了描述，最后認為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個國家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。對水和土壤環(huán)境問題，重要的作用由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實踐中是否合理取決于相關(guān)國家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對瑞典的生態(tài)稅收進行了描述，它包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新，事實上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問題，認為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個建議，具體的執(zhí)行還是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，至少直到1993年底該稅并沒有按照預(yù)定的時間表進行?？梢哉f這種類型的稅種很大程度上是國際和國內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

[摘要]現(xiàn)行個稅分項計征不合理,按月計征不科學(xué),稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個稅立法,建立統(tǒng)一的個人銀行賬戶加強對個稅的監(jiān)管,完善個稅法律機制。

[關(guān)鍵詞]個稅管理;改革;完善;個稅法制

中國的個人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情,又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為wto的成員國后,國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則,不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應(yīng)結(jié)合wto的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當(dāng)前個稅征管中的問題及對策

(一)個人所得稅法律體系不完善

稅收執(zhí)法受地方政府機關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F(xiàn)行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機關(guān)又無權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執(zhí)法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。