摘要：隨著“以稅務(wù)審計(jì)為手段，開展重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控引導(dǎo)”的稅收征管新模式的建立和貫徹實(shí)施，以稅企合作互信為基礎(chǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)防范控制和應(yīng)對(duì)管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，其對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)揮的核心管理價(jià)值與優(yōu)勢(shì)能夠顯現(xiàn)出來?；诖?，本文首先對(duì)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)隱患，指出當(dāng)前大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計(jì)為核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)審計(jì)工作能夠?yàn)榇笃髽I(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供行之有效的建議與風(fēng)險(xiǎn)問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作給予足夠的重視，順應(yīng)國家稅務(wù)改革的趨勢(shì)和方向，調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃體系和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企事業(yè)單位和納稅人應(yīng)繳稅款依法進(jìn)行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認(rèn)減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實(shí)。因此，通過稅務(wù)審計(jì)相關(guān)部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，并及時(shí)做出反饋，進(jìn)行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關(guān)注，并且通過對(duì)相關(guān)問題和稅務(wù)賬項(xiàng)處理情況的審計(jì)來查錯(cuò)防漏，保障大企業(yè)的稅務(wù)管理安全。

一、文獻(xiàn)綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動(dòng)給稅務(wù)審計(jì)工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)外部環(huán)境的變動(dòng)與大企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平影響著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，稅務(wù)審計(jì)工作能夠作為補(bǔ)充來促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的提升[1]。陳安石認(rèn)為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因和相對(duì)應(yīng)的損失是不同的，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關(guān)，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和信息對(duì)稱性相關(guān)[2]。鄭波通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定模型和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定結(jié)果進(jìn)行劃分，通過相應(yīng)的系數(shù)表示大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級(jí)稅務(wù)局的角度對(duì)大企業(yè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，并構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，用單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)積分表示稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模大小，揭示稅務(wù)審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行影響的機(jī)制[4]。李雨珊通過實(shí)證分析指出大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設(shè)水平相對(duì)緩慢，與信息時(shí)代發(fā)展速度不匹配等，這導(dǎo)致大企業(yè)稅收管理工作難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運(yùn)行速度較慢、功能單一，這會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務(wù)審計(jì)概述

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力愈加激烈，為了能在市場(chǎng)當(dāng)中占據(jù)一席之地，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，一些企業(yè)紛紛進(jìn)行并購重組。企業(yè)并購重組雖然有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，眾多的問題也就逐漸顯露出來，特別是稅務(wù)問題。由此，本文在對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行分析后，具體分析企業(yè)并購重組的現(xiàn)狀及其存在的問題，并就其中的問題提出相應(yīng)的解決路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；企業(yè)重組；稅務(wù)問題

企業(yè)之間通過并購重組雖然實(shí)現(xiàn)了實(shí)力的擴(kuò)張，為企業(yè)帶來了很多的經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)若想走上平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該要重視并購重組中所出現(xiàn)的問題，才能促使企業(yè)更好發(fā)展。

一、相關(guān)概念辨析

（一）企業(yè)并購

韋斯頓協(xié)同效應(yīng)理論認(rèn)為并購會(huì)帶來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高，最明顯的作用表現(xiàn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的取得，常稱為1+1〉2的效應(yīng)。企業(yè)并購包括兼并和收購兩層含義、兩種方式，即指企業(yè)之間的兼并與收購行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營的一種主要形式。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購三種形式。通過企業(yè)并購，可以提高企業(yè)管理效率，獲得規(guī)模效益。此外，還有助于企業(yè)集中人力、物力和財(cái)力致力于新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)，進(jìn)而減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在同行業(yè)中占據(jù)一定的位置。成功的企業(yè)并購有助于提高上市公司的整體素質(zhì)和擴(kuò)大證券市場(chǎng)對(duì)全體企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的輻射力。

［摘要］基于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)及籌劃的研究，闡述房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)及籌劃工作，具有減輕稅收負(fù)擔(dān)、減少稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。分析前期準(zhǔn)備工作、工作人員能力是影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)因素。為促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的更好發(fā)展，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃，給出加強(qiáng)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作、加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)階段籌劃工作等有效措施。

［關(guān)鍵詞］房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);土地增值稅;稅收風(fēng)險(xiǎn)

在如今我國快速發(fā)展背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在我國發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，同時(shí)也成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵與重點(diǎn)。我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中，會(huì)涉及不同的稅種種類，其中土地增值稅在其中占據(jù)重要組成部分。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不斷發(fā)展，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨一定的土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的正常發(fā)展?；诖?，為增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，需要及時(shí)做好土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)與籌劃工作。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)土地增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)及籌劃的重要作用

1.1減輕稅收負(fù)擔(dān)

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅種當(dāng)中的重要組成部分，從近幾年我國的發(fā)展中不難看出，房價(jià)處于上漲趨勢(shì)，同時(shí)政府供應(yīng)土地的價(jià)格也在不斷上漲。但是土地價(jià)格上漲的幅度落后于房價(jià)上漲的幅度，從而在很大程度上使得土地增值稅不斷增加。同時(shí)我國針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的宏觀調(diào)控，限購政策紛紛落地，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所創(chuàng)造的利潤正在不斷下降。為增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要及時(shí)做好土地增值稅稅收籌劃工作，盡最大可能減輕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2013年是實(shí)施規(guī)劃的決戰(zhàn)之年，做好全市地方稅收工作，對(duì)推進(jìn)地稅事業(yè)科學(xué)和諧發(fā)展具有十分重要的意義。

2013年市地方稅收工作的總體要求是：全面貫徹黨的精神，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，繼續(xù)深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，認(rèn)真落實(shí)中央、省、市經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照省地稅局和市委、市政府對(duì)地稅工作的要求，重點(diǎn)在充分發(fā)揮稅收職能作用、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變上下功夫，堅(jiān)持以組織收入為中心，不斷提升依法治稅能力，不斷優(yōu)化信息管稅機(jī)制，不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，不斷提高干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)，不斷加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，加速推進(jìn)地稅事業(yè)的科學(xué)和諧發(fā)展，為市加快生態(tài)文明城市建設(shè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。

2013年市地方稅收工作的總體目標(biāo)：一是以加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、應(yīng)用為重點(diǎn)，正確判斷和把握經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展形勢(shì)，確保地稅收入增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)；二是以防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，不斷規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，全面提升依法治稅的能力；三是以推廣應(yīng)用2009版MIS系統(tǒng)、做好市級(jí)數(shù)據(jù)大集中為重點(diǎn)，不斷優(yōu)化信息管稅機(jī)制，著力提升地方稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化水平；四是以優(yōu)化和改進(jìn)納稅服務(wù)為重點(diǎn)，不斷提高服務(wù)納稅人、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平；五是以加強(qiáng)干部隊(duì)伍的教育、管理、監(jiān)督為重點(diǎn)，不斷推動(dòng)干部隊(duì)伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)，打造一流的干部隊(duì)伍；六是以加強(qiáng)地稅文化建設(shè)為重點(diǎn)，努力建設(shè)和諧地稅。

按照總體要求和基本目標(biāo)的要求，2013年市地方稅收工作的主要任務(wù)是：

一、堅(jiān)持組織收入中心，加強(qiáng)稅收分析，促進(jìn)地稅收入與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長

2013年，省局市下達(dá)給市地稅局的收入任務(wù)是億元，同比增長%；市政府下達(dá)的年度目標(biāo)任務(wù)是億元，同比增長%。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，影響全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素還很多，經(jīng)濟(jì)回升內(nèi)在動(dòng)力仍然不足，結(jié)構(gòu)性矛盾仍很突出，全市經(jīng)濟(jì)回升的基礎(chǔ)還不牢固，特別是一些重點(diǎn)企業(yè)在金融危機(jī)中遭受了重創(chuàng)，影響了稅收增長的穩(wěn)定性。從政策上看，國家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策和結(jié)構(gòu)性減稅政策，還將在一段時(shí)間內(nèi)造成政策性減收。從稅收征管上看，自2008年年底遭受金融危機(jī)以來，全市地稅系統(tǒng)以前所未有的力度，深挖稅收征管潛力。因此，2013年依靠加大征管力度促進(jìn)收入增長的空間已不大。但全市轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、改善民生速度的壓力很大，需要大量財(cái)力保障，全市地稅系統(tǒng)要堅(jiān)持以組織收入為中心，全面貫徹落實(shí)組織收入原則，進(jìn)一步提高收入質(zhì)量，切實(shí)做到應(yīng)收盡收，努力完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)稅收任務(wù)，為市加快生態(tài)文明城市建設(shè)做貢獻(xiàn)。在組織收入工作中，要以加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、應(yīng)用為重點(diǎn)，不斷提高稅收分析預(yù)測(cè)能力，牢牢把握組織收入主動(dòng)權(quán)。要加強(qiáng)日常稅源調(diào)查，按月召開收入分析會(huì)，加強(qiáng)地方稅收主要稅種和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比對(duì)分析，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，提升稅收彈性和宏觀稅負(fù)分析的水平；加強(qiáng)對(duì)部門信息、行業(yè)信息的收集，提升行業(yè)稅負(fù)分析、微觀稅負(fù)分析、征管質(zhì)量分析水平；及時(shí)關(guān)注納稅人各類信息變化情況，加強(qiáng)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營能力和納稅能力的分析；強(qiáng)化收入監(jiān)控，加大對(duì)重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)控力度，切實(shí)將稅收分析作為促進(jìn)組織收入的一種重要手段，做到應(yīng)收盡收。

［摘要］在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國有企業(yè)面臨重組問題，通過重組開拓市場(chǎng)，尋求發(fā)展良機(jī)，助力經(jīng)濟(jì)建設(shè)，肩負(fù)社會(huì)責(zé)任，如何在重組中提高稅務(wù)籌劃有效性，享受稅收權(quán)益，成為國有企業(yè)要解決重組的難題之一。稅收籌劃是指依照稅法在理財(cái)、投資、經(jīng)營等活動(dòng)中進(jìn)行安排、籌劃的“節(jié)稅”舉措，風(fēng)險(xiǎn)性、籌劃性、合法性、專業(yè)性兼具，是稅收管理業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。文章通過探析國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃方略，以期提高稅收管理有效性。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)重組;稅務(wù)籌劃;企業(yè)經(jīng)營成本降低

國有企業(yè)重組方式較多，以并購重組為例，主要囊括橫向并購、縱向并購、混合并購三大類型，不同并購重組模式對(duì)營運(yùn)體系、獲利模式、成本管控提出不同要求，需避稅合理，幫助企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)市場(chǎng)擴(kuò)張綜合實(shí)力，獲得更多利潤。國有企業(yè)與普通企業(yè)相比責(zé)任更重，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)體系安全與穩(wěn)定，通過重組解決經(jīng)營問題，開辟多元市場(chǎng)，削弱營運(yùn)阻力，使國有企業(yè)能被新形勢(shì)下的市場(chǎng)所接納。然而，有些國有企業(yè)在重組中存在稅收籌劃要點(diǎn)不明、關(guān)鍵模糊、方法單一、步驟混亂、人才緊缺問題，影響稅務(wù)籌劃綜合成效。基于此，為助推企業(yè)發(fā)展，探析企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃方略顯得尤為重要。

1國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃必要性

1.1保障資產(chǎn)安全，抓住戰(zhàn)略機(jī)會(huì)

國有企業(yè)重組主要?jiǎng)恿χ皇菍で蟀l(fā)展機(jī)會(huì)，在某個(gè)時(shí)期通過重組擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，這是國有企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)果，亦是市場(chǎng)潮流下的生存抉擇，為此國有企業(yè)需在重組的同時(shí)科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使國有企業(yè)能發(fā)揮時(shí)間優(yōu)勢(shì)，獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，避免決策延誤，并在行業(yè)中獲得重要位置。