[摘要]近年來(lái)，公司欺詐發(fā)行與中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管的重點(diǎn)之一。本文考察了我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)中遭到有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計(jì)失敗案例，并結(jié)合近年來(lái)的證券審計(jì)市場(chǎng)政策，分析了有關(guān)監(jiān)管思想、政策影響以及發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái)大量出現(xiàn)的審計(jì)失敗案反映了監(jiān)管部門綜合治理虛假會(huì)計(jì)信息的效率與力度，同時(shí)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)也有必要從中吸取教訓(xùn)，恪守審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)失??；證券審計(jì)；市場(chǎng)監(jiān)管

研究動(dòng)機(jī)

在我國(guó)證券市場(chǎng)經(jīng)歷了10年的長(zhǎng)足發(fā)展時(shí)，獨(dú)立審計(jì)的信息鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注。從證券市場(chǎng)的“老三案”到“新三案”，再到近兩年來(lái)大量上市公司審計(jì)失敗案的出現(xiàn)，包括市場(chǎng)監(jiān)管者在內(nèi)的信息使用者都在不斷地思考著原因與對(duì)策。

游士兵、吳圣濤（2001）考察了1994年1月到2000年12月中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的、對(duì)證券違法違規(guī)的226個(gè)處罰公告，統(tǒng)計(jì)出346項(xiàng)違反證券法規(guī)行為。在346個(gè)觀察值中，中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的個(gè)例占10.7％；披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比重為8.4％，兩者合計(jì)19.1％；從各年度的分析來(lái)看，這兩類事件的處罰公告在大多數(shù)年份也非常頻繁（尤其在1998－2000年）。由此可見，公司欺詐發(fā)行與中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了證券市場(chǎng)監(jiān)管的重點(diǎn)之一。在此基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步關(guān)注其中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違反證券法規(guī)情況，詳細(xì)考察了中國(guó)證監(jiān)會(huì)歷年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告，分析這些案例的某些共同特征；相應(yīng)地，我們也大體回顧了近年來(lái)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的有關(guān)監(jiān)管政策，希望通過(guò)對(duì)有關(guān)監(jiān)管思想和潛在影響的分析，從審計(jì)及相關(guān)鑒證服務(wù)的監(jiān)管視角為證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高與綜合治理提供相對(duì)全面、合理的思路。

一、中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告分析

為加強(qiáng)農(nóng)資市場(chǎng)的監(jiān)管工作，確保農(nóng)資商品質(zhì)量，進(jìn)一步促進(jìn)紅盾護(hù)農(nóng)工作的深入開展，*縣工商局切實(shí)抓好紅盾護(hù)農(nóng)工作，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益。主要做法與效果：

一、紅盾護(hù)農(nóng)工作做法

（一）爭(zhēng)取支持，形成合力

為落實(shí)國(guó)家工商總局、省、市工商局紅盾護(hù)農(nóng)的工作部署，開展紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)中，一方面，積極向上級(jí)工商部門和當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)工作情況，爭(zhēng)取上級(jí)支持；另一方面，主動(dòng)與職能部門溝通，建立了橫向和縱向的信息互通機(jī)制，互通農(nóng)資市場(chǎng)監(jiān)管和農(nóng)資商品信息，得到了質(zhì)監(jiān)、農(nóng)業(yè)、宣傳等有關(guān)部門的配合支持，形成了社會(huì)的合力，確保紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造氛圍。

在工作中，充分利用電視、廣播、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄，公告等宣傳媒介，加強(qiáng)對(duì)紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)的宣傳，對(duì)坑農(nóng)害農(nóng)的典型案例及時(shí)曝光，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全縣工商系統(tǒng)宣傳報(bào)道有關(guān)“紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)”的信息報(bào)道有*多篇，發(fā)放各種宣傳資料*份，在社會(huì)上形成強(qiáng)大宣傳聲勢(shì)。

近期，受周邊省區(qū)豬肉價(jià)格影響，我省豬肉市場(chǎng)價(jià)格漲幅較大。豬肉市場(chǎng)價(jià)格上漲，已引起國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視和密切關(guān)注?？偫斫趯３谈拔沂≌{(diào)研豬肉市場(chǎng)運(yùn)行情況，并就保障市場(chǎng)供應(yīng)、穩(wěn)定市場(chǎng)秩序作了重要指示。國(guó)家工商總局*局長(zhǎng)陪同溫總理調(diào)研，也就加強(qiáng)豬肉市場(chǎng)監(jiān)管工作提出了明確的要求。各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)溫總理的重要指示和周伯華局長(zhǎng)的要求，充分認(rèn)識(shí)豬肉市場(chǎng)價(jià)格上漲對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的影響，切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，采取果斷有效措施，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。現(xiàn)就加強(qiáng)豬肉市場(chǎng)監(jiān)管工作提出如下要求：

一、嚴(yán)把市場(chǎng)主體準(zhǔn)入關(guān)，堅(jiān)決取締無(wú)證照經(jīng)營(yíng)行為

各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)，要嚴(yán)格企業(yè)登記注冊(cè)規(guī)定，嚴(yán)把市場(chǎng)主體準(zhǔn)入關(guān)。對(duì)開辦生豬屠宰企業(yè)，必須持有商務(wù)行政管理部門核發(fā)的定點(diǎn)屠宰資格證明，且手續(xù)齊全合格，方可予以登記注冊(cè)，無(wú)商務(wù)行政管理部門定點(diǎn)屠宰資格證明的，工商行政管理部門一律不得核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；開辦經(jīng)營(yíng)豬肉、牛羊肉的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，必須有衛(wèi)生行政部門核發(fā)的衛(wèi)生許可證和從業(yè)人員健康證，方可予以注冊(cè)登記，無(wú)衛(wèi)生行政部門核發(fā)的衛(wèi)生許可證和從業(yè)人員健康證的，工商行政管理機(jī)關(guān)一律不得核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)年檢驗(yàn)照和日常巡查監(jiān)管，嚴(yán)格依法清查生豬屠宰企業(yè)和豬肉、牛羊肉經(jīng)營(yíng)者的主體資格，取締非法經(jīng)營(yíng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)厲打擊私屠濫宰和非法經(jīng)營(yíng)肉品的行為，確保市場(chǎng)主體資格合法，切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序。

二、開展專項(xiàng)執(zhí)法檢查，嚴(yán)厲打擊非法經(jīng)營(yíng)行為

各市、縣級(jí)工商行政管理局，要立即組織開展市場(chǎng)專項(xiàng)執(zhí)法檢查，重點(diǎn)檢查取締非定點(diǎn)屠宰廠（場(chǎng)）和私屠濫宰行為，規(guī)范生豬定點(diǎn)屠宰企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為；從嚴(yán)查處經(jīng)營(yíng)注水肉、病害肉及質(zhì)量不合格肉品行為，嚴(yán)厲打擊以次充好、以病充好、摻雜使假等違法經(jīng)營(yíng)行為；要特別查處規(guī)范中、小餐飲企業(yè)和大學(xué)、民工食堂的肉品來(lái)源及質(zhì)量，堵住不合格肉品進(jìn)入市場(chǎng)的渠道。對(duì)查出的違法經(jīng)營(yíng)案件，依法從嚴(yán)從快處理。要集中查處一批肉品市場(chǎng)違法經(jīng)營(yíng)案件，通過(guò)媒體曝光典型違法案件，震攝違法經(jīng)營(yíng)者。要認(rèn)真做好行政執(zhí)法和司法的銜接工作，對(duì)涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

為切實(shí)加強(qiáng)縣域金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，引導(dǎo)科學(xué)合理消費(fèi)，增強(qiáng)消費(fèi)信息，擴(kuò)大消費(fèi)需求，努力創(chuàng)造良好的金融消費(fèi)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境，特制定本工作方案。

一、指導(dǎo)思想

金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，堅(jiān)持以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照“積極穩(wěn)妥、依法合規(guī)；精密部署、分步實(shí)施;嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、務(wù)求實(shí)效”要求，以保障金融市場(chǎng)消費(fèi)安全和維護(hù)金融消費(fèi)者權(quán)益為目標(biāo)，在各有關(guān)部門的通力協(xié)作下，努力構(gòu)建保一方金融平安和諧的金融消費(fèi)者保護(hù)體系。在強(qiáng)化和規(guī)范日常金融監(jiān)管、構(gòu)建長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制上下功夫，加大金融市場(chǎng)監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作力度，切實(shí)維護(hù)金融市場(chǎng)秩序，保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益，大力支持我縣域的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展良性發(fā)展。

二、工作任務(wù)

金融消費(fèi)維權(quán)是改善民生、構(gòu)建和諧社會(huì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。切實(shí)解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題既是金融監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，又是改善民生的客觀要求。要緊緊圍繞當(dāng)前金融消費(fèi)者所關(guān)心的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管，完善工作措施，保障金融消費(fèi)安全，有效防范金融消費(fèi)侵權(quán)問題，切實(shí)為我縣經(jīng)濟(jì)金融良性發(fā)展服務(wù)。

（一）成立縣金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確履行職責(zé)。經(jīng)研究，成立縣金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組,由縣政府分管金融工作的副縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，縣政府辦、中國(guó)人民銀行縣支行主要負(fù)責(zé)人任副組長(zhǎng)，行(社)、證券、保險(xiǎn)，以及法院、廣電臺(tái)、工商局、信訪局等單位負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)金融消費(fèi)者保護(hù)辦公室，辦公室設(shè)在人民銀行縣支行辦公室，主任由人行辦公室主任擔(dān)任。辦公室主要職責(zé):(1)負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)金融消費(fèi)者保護(hù)工作的管理和監(jiān)督。(2)受理全轄金融機(jī)構(gòu)法定職責(zé)范圍內(nèi)的金融消費(fèi)者投訴,以及對(duì)投訴的轉(zhuǎn)辦、督辦、調(diào)查和調(diào)解。(3)負(fù)責(zé)組織制定相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則,指導(dǎo)和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)做好金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作。(4)負(fù)責(zé)組織必要時(shí)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的檢查。(5)協(xié)調(diào)相關(guān)監(jiān)管部門、法院、信訪、消協(xié)、媒體等方面,形成金融消費(fèi)者保護(hù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。(6)調(diào)查、研究金融消費(fèi)者行為特點(diǎn)。(7)組織金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融消費(fèi)者教育。(8)辦公室公布投訴電話，接受群眾監(jiān)督。

為加強(qiáng)農(nóng)資市場(chǎng)的監(jiān)管工作，確保農(nóng)資商品質(zhì)量，進(jìn)一步促進(jìn)紅盾護(hù)農(nóng)工作的深入開展，*縣工商局切實(shí)抓好紅盾護(hù)農(nóng)工作，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益。主要做法與效果：

一、紅盾護(hù)農(nóng)工作做法

（一）爭(zhēng)取支持，形成合力

為落實(shí)國(guó)家工商總局、省、市工商局紅盾護(hù)農(nóng)的工作部署，開展紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)中，一方面，積極向上級(jí)工商部門和當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)工作情況，爭(zhēng)取上級(jí)支持；另一方面，主動(dòng)與職能部門溝通，建立了橫向和縱向的信息互通機(jī)制，互通農(nóng)資市場(chǎng)監(jiān)管和農(nóng)資商品信息，得到了質(zhì)監(jiān)、農(nóng)業(yè)、宣傳等有關(guān)部門的配合支持，形成了社會(huì)的合力，確保紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造氛圍。

在工作中，充分利用電視、廣播、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄，公告等宣傳媒介，加強(qiáng)對(duì)紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)的宣傳，對(duì)坑農(nóng)害農(nóng)的典型案例及時(shí)曝光，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全縣工商系統(tǒng)宣傳報(bào)道有關(guān)“紅盾護(hù)農(nóng)行動(dòng)”的信息報(bào)道有*多篇，發(fā)放各種宣傳資料*份，在社會(huì)上形成強(qiáng)大宣傳聲勢(shì)。