內(nèi)容摘要：如何使審計理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國特色的審計理論體系是當(dāng)前審計研究中的重要課題。什么是審計理論體系，現(xiàn)代審計理論體系如何構(gòu)建；什么是審計基礎(chǔ)理論、審計應(yīng)用理論和審計發(fā)展理論，包涵什么具體內(nèi)容，本文擬就以上問題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計理論體系、審計基礎(chǔ)理論、審計應(yīng)用理論、審計發(fā)展理論

審計理論來源于審計實(shí)踐，受審計實(shí)踐的檢驗(yàn)，同時又不斷在審計實(shí)踐中修正與完善，因此，審計理論是審計實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個完整的知識體系。

如何使審計理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國特色的審計理論體系是當(dāng)前審計研究中的重要課題。審計理論來源于審計實(shí)踐，沒有大量的審計實(shí)踐，就不可能有審計理論的抽象，它是從感性認(rèn)識上升到理論認(rèn)識而形成的。審計理論具有指導(dǎo)作用，它將揭示關(guān)于審計實(shí)踐的本質(zhì)和規(guī)律，是為審計實(shí)踐服務(wù)的。審計理論體系是反映審計研究對象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。納入審計理論體系的各種審計理論，不是分散的、孤立的、毫無聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)的。

關(guān)于審計理論體系（或?qū)徲嬂碚擉w系結(jié)構(gòu)、審計理論結(jié)構(gòu)）的研究可謂由來已久，其結(jié)論不下數(shù)十種，僅1995年成都會議上提出的有一定影響的觀點(diǎn)就有七八種之多。1

新近出版的由國家審計署李金華審計長主編的《審計理論研究》和《中國審計體系研究》兩書提出，審計理論體系的新框架是：審計動因的理論——導(dǎo)出審計理論的定義和受托責(zé)任等基本概念，審計主體理論——導(dǎo)出獨(dú)立性等概念，審計客體理論——導(dǎo)出審計對象等概念，審計主客關(guān)系理論——導(dǎo)出審計職能、委托和授權(quán)等概念，審計運(yùn)行理論——導(dǎo)出審計目標(biāo)、審計規(guī)范、審計證據(jù)、審計依據(jù)、審計程序和審計結(jié)果等概念。2

審計理論基礎(chǔ)作為審計理論產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)，是整個審計理論體系大廈的基石。然而，目前理論界對此問題的研究卻并不多，在此，筆者試對此問題作以下探討。

一、審計理論基礎(chǔ)的概念界定

辯證唯物主義認(rèn)識論認(rèn)為，理論作為一種系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識，是人們由實(shí)踐概括出來的關(guān)于自然界和社會知識的有系統(tǒng)的結(jié)論。由此，我們是否可以認(rèn)為，審計實(shí)踐活動就等同于審計理論基礎(chǔ)呢？審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計基礎(chǔ)理論之間又存在一種怎樣的關(guān)系呢？筆者認(rèn)為，沒有比較就沒有鑒別，尤其是對某一事物的概念的界定，通過與其相關(guān)事物的比較，在差異中尋找本質(zhì)的區(qū)別，就更能體現(xiàn)該事物質(zhì)的規(guī)定性。

1．審計理論基礎(chǔ)與審計實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識論，我們可得出，審計實(shí)踐活動是審計理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計實(shí)踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識到理性認(rèn)識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動審計實(shí)踐活動的發(fā)展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了一個支撐點(diǎn)。

2．審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計理論結(jié)構(gòu)，即審計理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計學(xué)家安德森于1977年提出的審計目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應(yīng)圍繞審計目標(biāo)而展開。由此可知，審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計理論基礎(chǔ)。

一、審計理論基礎(chǔ)的概念界定

1．審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計理論結(jié)構(gòu)，即審計理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點(diǎn)，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計學(xué)家安德森于1977年提出的審計目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)，審計理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應(yīng)圍繞審計目標(biāo)而展開。由此可知，審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計理論基礎(chǔ)。

2．審計理論基礎(chǔ)與審計實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識論，我們可得出，審計實(shí)踐活動是審計理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計實(shí)踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認(rèn)識到理性認(rèn)識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計的本質(zhì)，并不斷地引導(dǎo)和推動審計實(shí)踐活動的發(fā)展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了一個支撐點(diǎn)。

3．審計理論基礎(chǔ)與審計基礎(chǔ)理論。審計基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計活動、具有普遍指導(dǎo)性的審計理論（如審計本質(zhì)、審計職能等）。審計基礎(chǔ)理論與審計應(yīng)用理論是根據(jù)理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點(diǎn)，而審計基礎(chǔ)理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計理論基礎(chǔ)是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點(diǎn)，是其他學(xué)科向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”。

編者按：本論文主要從構(gòu)建財務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)；財務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題；現(xiàn)代財務(wù)管理理論體系的構(gòu)建等進(jìn)行講述，包括了有關(guān)財務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成、有關(guān)財務(wù)管理理論起點(diǎn)的確定、財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財務(wù)管理應(yīng)用理論體系、與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理理論體系等，具體資料請見：

摘要:財務(wù)管理理論包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大部分,其中應(yīng)用理論又由與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的財務(wù)管理理論和與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的財務(wù)管理理論構(gòu)成。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律來構(gòu)建,財務(wù)管理應(yīng)用理論則應(yīng)遵循財務(wù)管理實(shí)踐活動規(guī)律來構(gòu)建。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點(diǎn)是財富,財務(wù)管理應(yīng)用理論體系的邏輯起點(diǎn)是“財務(wù)管理目標(biāo)”。

關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;財富管理;本金

一、構(gòu)建財務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)

財務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財務(wù)管理是什么;二是要揭示財務(wù)管理活動的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財務(wù)管理。前者屬財務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財務(wù)管理的應(yīng)用理論。

一般來說,基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來,再現(xiàn)研究對象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡單的,生動的而不是僵死的認(rèn)識。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡單的思維規(guī)律。既然財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

2012年，我區(qū)內(nèi)審工作在市審計局的指導(dǎo)下，在區(qū)委區(qū)政府的大力支持下，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)不懈努力，圓滿完成了年度各項(xiàng)工作任務(wù)，我區(qū)內(nèi)審工作在全市名列前茅。為了再接再勵，取得更好的成績，結(jié)合全省審計工作會議精神和我區(qū)實(shí)際，現(xiàn)將2013年內(nèi)審工作安排如下。

今年內(nèi)審工作的總體思路是：以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)貫徹十八大精神，緊緊圍繞全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，認(rèn)真履行內(nèi)部審計職責(zé)，強(qiáng)化二級單位內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理，進(jìn)一步提高內(nèi)審水平，為保持我區(qū)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)審工作的重視和管理。2012年我區(qū)內(nèi)審工作在機(jī)構(gòu)設(shè)立、理順關(guān)系上打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)，內(nèi)審工作格局初步建立，工作全面開展。今年，各單位仍要重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，依據(jù)《省內(nèi)部審計規(guī)定》，進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)部控制體系，推進(jìn)建立健全本系統(tǒng)風(fēng)險管理體系，重視風(fēng)險控制點(diǎn)，規(guī)范工作程序，提高審計質(zhì)量，關(guān)注審計效果。各內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)內(nèi)部審計工作計劃要求搞好工作安排并及時組織實(shí)施。

二、加強(qiáng)培訓(xùn)、交流。今年初，市審計局將組織開展內(nèi)審人員培訓(xùn)，區(qū)局積極組織內(nèi)審人員參與學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論和業(yè)務(wù)能力。同時，還將組織內(nèi)部審計理論學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流、內(nèi)審工作質(zhì)量檢查、評比等活動，促進(jìn)內(nèi)審工作全面深入開展，不斷發(fā)揮內(nèi)審工作加強(qiáng)管理，提高績效的作用。

三、加強(qiáng)對內(nèi)審工作的考核。完善內(nèi)審工作考核辦法，以《中華人民共和國審計法》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為依據(jù)，以規(guī)范化建設(shè)為目標(biāo)，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定內(nèi)部審計考核實(shí)施辦法。年終由各單位參照考核辦法進(jìn)行自查打分，審計局在此基礎(chǔ)上進(jìn)行檢查考核，考核結(jié)果作為評比的依據(jù)，對先進(jìn)集體和先進(jìn)個人進(jìn)行獎勵。

四、按照中央政治局“八項(xiàng)規(guī)定”的要求。審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對“三公”經(jīng)費(fèi)的審計監(jiān)督，同時內(nèi)審機(jī)構(gòu)亦應(yīng)加強(qiáng)對二級單位“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督，向區(qū)委、區(qū)政府提供客觀全面的審計信息，助益領(lǐng)導(dǎo)決策。