一、國家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務(wù)總局召開全國深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕50號(hào)）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號(hào)），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國家持續(xù)推進(jìn)“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對(duì)大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長(zhǎng)，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對(duì)等，納稅人只能為弱勢(shì)群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對(duì)相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

【摘要】

當(dāng)前，我國稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，若要推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)信息溝通、提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等方面，探究了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會(huì)使企業(yè)面臨稅收處罰。可見，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時(shí)代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來，我國從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系不健全，這無疑對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響

一、我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理探索與實(shí)踐

幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問題日益突出，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開始，多數(shù)省級(jí)稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級(jí)稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。

2.明確管理對(duì)象，工作針對(duì)性提高2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，其2013年實(shí)現(xiàn)稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對(duì)象。

3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾?、不改變稅款歸屬和入庫級(jí)次的前提下，大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項(xiàng)。

4.開展個(gè)性化服務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開始，大企業(yè)管理部門對(duì)45家總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。2012年—2013年，分別對(duì)石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展全流程風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)消除了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅收收入，同時(shí)幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定到具體經(jīng)營決策的實(shí)施，無不需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的不確定性，很難從根本上消滅。只能通過采取各類制度和手段對(duì)其評(píng)估、防范和控制。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)公司的現(xiàn)狀，就如何防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了若干對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范、控制

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對(duì)的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對(duì)性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對(duì)癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

編者按：本論文主要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性；建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施等進(jìn)行講述，包括了行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高、忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制、專業(yè)素質(zhì)有待提高、建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制、企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面、進(jìn)行有效的信息溝通等，具體材料請(qǐng)見：

摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。

關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析