【摘要】高校內(nèi)審是審計(jì)體系的重要組成部分,是單位實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑,也是加強(qiáng)管理的重要手段。筆者結(jié)合本校內(nèi)審工作的一些做法,對(duì)提高內(nèi)審地位的途徑進(jìn)行探討。

一、前言

國(guó)家審計(jì)署在1995年實(shí)施了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,許多單位根據(jù)要求相繼成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備了審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分,是單位實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑,也是加強(qiáng)管理的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,內(nèi)部審計(jì)顯得日益重要。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的審核查明其真實(shí)性、合法性和有效性,提高經(jīng)濟(jì)效益;通過(guò)對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的檢查,防止違紀(jì)違法行為的發(fā)生。但是從多年運(yùn)行的效果看,內(nèi)部審計(jì)工作地位并未真正確立,內(nèi)部審計(jì)人員普遍感到壓力大,工作難做,不好開展。

1995年,我院根據(jù)上級(jí)部門的要求,開始配備兼職的審計(jì)從員,使審計(jì)工作邁出了第一步。隨著學(xué)院的發(fā)展,學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到必須加強(qiáng)審計(jì)工作,到1997年開始配備專職的審計(jì)人員,成立了審計(jì)室,審計(jì)室成立后,先后參加了財(cái)務(wù)大檢查,開展財(cái)務(wù)收支審計(jì),并寫出了多份專題報(bào)告,在學(xué)院的查錯(cuò)防弊和堵漏建制方面取得了一定的成績(jī)。到2002年,采購(gòu)金額在2000元以上,基建、維修工程金額在5000元均需審計(jì)簽字方可進(jìn)行。審計(jì)工作全面參與學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為學(xué)院的建設(shè)和發(fā)展保駕護(hù)航。因此,我院對(duì)審計(jì)工作加大了力度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員基本素質(zhì)的培養(yǎng)。

二、練好內(nèi)功,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員基本素質(zhì)的培養(yǎng)

社會(huì)在不斷進(jìn)步,知識(shí)在不斷更新。新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問題,如果依靠老眼光去看待,無(wú)疑對(duì)我院的發(fā)展將起到阻礙作用。因此,審計(jì)人員要對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的一系列大政方針理解、吃透,能用發(fā)展的眼光去看待我院發(fā)展中出現(xiàn)的一些新問題,并對(duì)其做出正確的判斷。在審計(jì)工作開展過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的一些問題能夠提出一些有意義的見解,并在政策上能給予引導(dǎo),分清是非、曲直,正確理解、運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、制度,使我院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作、財(cái)務(wù)工作在國(guó)家及學(xué)校政策、規(guī)定允許的范圍內(nèi)開展,真正起到“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。自從學(xué)院成立以來(lái),內(nèi)審工作之所以能得到發(fā)展,取得顯著的成效,與內(nèi)審人員卓有成效的工作是分不開的。有為才有位,已成為我院內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的共識(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)大膽有為的工作關(guān)鍵是要解決善于審和敢于審的兩者的結(jié)合問題。敢于審是指從事審計(jì)崗位人員必須具備的工作態(tài)度和責(zé)任感。善于審是指內(nèi)審人員依法開展審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)條件和應(yīng)當(dāng)掌握的規(guī)范、方法和技巧。實(shí)現(xiàn)這兩者的有機(jī)結(jié)合,才能審出成績(jī),審出成效,贏得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大教職工的認(rèn)可。為此,必須抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié):

中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)與中國(guó)機(jī)械聯(lián)合會(huì)聯(lián)合組織來(lái)自全國(guó)各地的內(nèi)審工作者一行29人，于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開展內(nèi)部審計(jì)具有代表性的國(guó)家-奧地利的內(nèi)審情況。了解了該國(guó)及其他歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家開展內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和基本做法?，F(xiàn)將考察情況簡(jiǎn)要報(bào)告如下。

一、奧地利情況簡(jiǎn)介

奧地利是歐洲小國(guó)，地處歐洲的南部。國(guó)土面積8.4萬(wàn)平方公里，人口約800萬(wàn)。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國(guó)經(jīng)濟(jì)主體。很多國(guó)際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

二、國(guó)家審計(jì)

奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。

奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震

【摘要】本文分析了公司治理和內(nèi)部審計(jì)的涵義，并就內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系以及公司治理中的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了論述，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)基礎(chǔ)上提出了完善與發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部審計(jì)

公司治理于國(guó)內(nèi)企業(yè)已不是什么新鮮的詞了，尤其是上市公司，公司治理已成為其信息披露的重要內(nèi)容之一，也是監(jiān)管部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管的主要內(nèi)容之一。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際上出現(xiàn)的一些“財(cái)務(wù)丑聞”引發(fā)了人們對(duì)公司治理的大討論、大反思，公司治理更成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作者，筆者也時(shí)常在考慮：究竟什么是公司治理，公司治理與內(nèi)部審計(jì)有什么關(guān)系等。就此機(jī)會(huì)將平時(shí)筆者的一些粗淺思考與各位同仁分享。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義

公司治理的涵義還沒有我國(guó)自己的研究成果，學(xué)術(shù)界也還沒有給出確定的概念。我們所知的公司治理是一個(gè)外來(lái)的概念，但是沒有一個(gè)統(tǒng)一的解釋。許多學(xué)者將公司治理視為一個(gè)知識(shí)體系，是一個(gè)內(nèi)涵廣泛的概念，它包含四個(gè)方面：①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同；②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利，特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置；③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離，是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的機(jī)制；④公司治理的形式多種多樣。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公司治理應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的主體是以股東為中心的利害相關(guān)者，公司治理的模式因經(jīng)濟(jì)制度、歷史傳統(tǒng)、市場(chǎng)因素、法律觀念等的不同而不同。因而當(dāng)談到公司治理時(shí)，我們通常會(huì)從公司的董事會(huì)和高級(jí)管理層談起。這樣做是有原因的。公司董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制訂公司的方針策略，并指導(dǎo)它的實(shí)施。很明顯，董事會(huì)和高級(jí)管理層掌管公司大局。他們必須對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)估，確保公司有一套有效的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度和審計(jì)制度；并由法律和公司章程來(lái)規(guī)定有關(guān)公司組織結(jié)構(gòu)間權(quán)力分配和制衡的制度體系的安排，包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系以保證公司正常有效地運(yùn)行。同時(shí)公司高級(jí)管理層必須對(duì)薩班斯—奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案中的新規(guī)定做出回應(yīng)；同時(shí)還要考慮如何根據(jù)他們所面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)調(diào)整管理模式，包括隨著對(duì)技術(shù)和國(guó)家安全依賴性的逐漸增加而增大的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu)，就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng)，能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)在對(duì)公司治理進(jìn)行審計(jì)而發(fā)揮的職能作用主要包括：(1)監(jiān)督作用，揭示與查處存在的問題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)；(2)參謀作用，對(duì)存在的潛力和問題，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn)，向單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面提出相應(yīng)的審計(jì)建議；(3)咨詢作用，內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉、了解政策法規(guī)、接觸社會(huì)各方面和具有綜合知識(shí)等特點(diǎn)為被審單位的相關(guān)內(nèi)容提供咨詢服務(wù)；(4)評(píng)價(jià)作用，表明相關(guān)方面的成就、績(jī)效、制度建設(shè)，檢查任務(wù)完成情況，反映存在的問題，提出措施，為各方面提供參考和依據(jù)；(5)維護(hù)作用，對(duì)存在的缺陷和漏洞，產(chǎn)生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)的損害公司利益的行為，可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處，以維護(hù)公司的合法權(quán)益。

從涵義上看，內(nèi)部審計(jì)與公司治理這二者的最終目的是一致的，都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)作為一門管理學(xué)科,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,作為高層次監(jiān)督手段的審計(jì)工作就越重要,部門內(nèi)部審計(jì)工作也就重要了。展望二十一世紀(jì),內(nèi)部審計(jì)既面臨挑戰(zhàn),又充滿希望。

一、進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

總書記在黨的十五大報(bào)告中明確指出:機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”,“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制?！边@里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,理所當(dāng)然不能削弱,只能加強(qiáng)。人們常說(shuō):審計(jì)難、處理更難,其中一個(gè)重要原因就是人們對(duì)審計(jì)的缺乏認(rèn)識(shí),認(rèn)為審計(jì)就是查查帳,收幾個(gè)錢了事,根本沒有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)。解決認(rèn)識(shí)不足的問題要靠宣傳,宣傳《審計(jì)法》及審計(jì)的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)組織自主性增強(qiáng)的要求,是適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,是適應(yīng)對(duì)外開放的需要,是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

搞好內(nèi)部審計(jì)工作,關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。因此,必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù);其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí);第三,要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代,知識(shí)的更新周期越來(lái)越快,因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作,更新知識(shí),提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì),使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

三、進(jìn)一步學(xué)習(xí)審計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī),加大審計(jì)執(zhí)法力度

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制措施之一。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，有利于公司股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，有利于對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，也有利于增加公司的價(jià)值。但是，在我國(guó)目前仍有許多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，其具體表現(xiàn)為有的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、形同虛設(shè)。如何解決這些問題}國(guó)內(nèi)理論界已提出了許多對(duì)策，如從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行明確規(guī)定，在組織形式上進(jìn)行規(guī)范以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)等等。在國(guó)外，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已成為解決內(nèi)部審計(jì)弱化的重要手段之一。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)十分必要，而且具有可行性，應(yīng)該盡快進(jìn)行試點(diǎn)推廣。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的涵義與作用

內(nèi)部審計(jì)外部化亦稱內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作，履行內(nèi)部審計(jì)職能。在國(guó)外，其表現(xiàn)形式主要有兩種：一是完全外部化，即企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；另一種是部分外部化，是指在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，聘請(qǐng)外部審計(jì)師配合內(nèi)部審計(jì)工作。從上世紀(jì)九十年代國(guó)外開始出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化至今，內(nèi)部審計(jì)外部化已得到快速發(fā)展，如“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承攬了美國(guó)，加拿大一半以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在美國(guó)的汽車、電子、石油天然氣等行業(yè)均有50%以上的企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外部化（《財(cái)會(huì)通訊》2003.11）。從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化主要有以下兩個(gè)方面的作用：一是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，由于企業(yè)從外部聘請(qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)所花費(fèi)用通常小于自身設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化可為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算支出；二是提高審計(jì)質(zhì)量，由于外聘會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二、我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性與可行性

（一）我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性

首先，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。目前，有許多企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這容易引起財(cái)務(wù)收支混亂，集體資產(chǎn)流失。內(nèi)部人控制現(xiàn)象。解決這個(gè)問題的辦法有兩個(gè)：一是企業(yè)培訓(xùn)審計(jì)人員。增設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是直接外聘審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。顯然，第二種方式更具有優(yōu)勢(shì)。